【原】【案例解析】固定資產(chǎn)加速折舊的納稅調(diào)整及填報

輕松財稅彭懷文 2021-01-19

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前言：本文以填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類 , 2017年版）》為目的而撰寫。

固定資產(chǎn)加速折舊是政府為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)而出臺的優(yōu)惠政策。因此，在年度企業(yè)所得稅申報表的《A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》就要求專門填報企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊的情況。

會計處理應(yīng)遵從會計準(zhǔn)則，稅務(wù)處理應(yīng)遵從稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)選擇享受固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策時，可能就會出現(xiàn)稅會差異。

一、稅法規(guī)定的加速折舊方法

（一）一般的加速折舊方法

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、國稅發(fā)〔2009〕81號、財稅〔2014〕75號、財稅〔2015〕106號等法律法規(guī)規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊的方法主要有：

1、縮短折舊年限：60%；

2、雙倍余額遞減法；

3、年數(shù)總和法；

4、一次性扣除法。

（二）比較特殊的加速折舊方法

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）規(guī)定，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)可以享受如下加速折舊：

1、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

2、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。

二、享受固定資產(chǎn)加速折舊的注意事項

（一）分清楚企業(yè)享受的優(yōu)惠政策歸屬以便于準(zhǔn)確填報

《A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》的第8行至第17行、第29行：用于填報享受各類固定資產(chǎn)加速折舊政策的資產(chǎn)加速折舊情況，分類填報各項固定資產(chǎn)加速折舊政策優(yōu)惠情況。

第8行“（一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”：填報按照財稅〔2014〕75號和財稅〔2015〕106號文件規(guī)定，生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)6個行業(yè)，以及輕工、紡織、機(jī)械、汽車四大領(lǐng)域18個行業(yè)的納稅人（簡稱“重要行業(yè)”），對于新購進(jìn)固定資產(chǎn)在稅收上采取加速折舊的情況。該行次不填報重要行業(yè)納稅人按照以上兩個文件規(guī)定，享受一次性扣除政策的資產(chǎn)。

第9行“（二）其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊”：由重要行業(yè)以外的其他企業(yè)填報。填寫單位價值超過100萬元以上專用研發(fā)設(shè)備采取縮短折舊年限或加速折舊方法的納稅調(diào)減或者加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計情況。

第10行“（三）允許一次性扣除的固定資產(chǎn)”：填報新購進(jìn)單位價值不超過100萬元研發(fā)設(shè)備和單位價值不超過5000元固定資產(chǎn)，按照稅收規(guī)定一次性在當(dāng)期扣除金額。本行＝第11+12+13行。

第11行“1.單價不超過100萬元專用研發(fā)設(shè)備”：填報“重要行業(yè)”中的非小型微利企業(yè)和“重要行業(yè)”以外的企業(yè)，對新購進(jìn)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，享受一次性扣除政策的有關(guān)情況。

第12行“2.重要行業(yè)小型微利企業(yè)單價不超過100萬元研發(fā)生產(chǎn)共用設(shè)備”：填報“重要行業(yè)”中的小型微利企業(yè)，對其新購進(jìn)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，享受一次性扣除政策的有關(guān)情況。

第13行“3.5000元以下固定資產(chǎn)”：填寫納稅人單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，按照政策規(guī)定一次性在當(dāng)期稅前扣除的有關(guān)情況。

第14行“（四）技術(shù)進(jìn)步、更新?lián)Q代固定資產(chǎn)”：填寫企業(yè)固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，按稅收規(guī)定享受固定資產(chǎn)加速折舊的有關(guān)情況。

第15行“（五）常年強(qiáng)震動、高腐蝕固定資產(chǎn)”：填寫常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，按稅收規(guī)定享受固定資產(chǎn)加速折舊有關(guān)情況。

第16行“（六）外購軟件折舊”：填寫企業(yè)外購軟件作為固定資產(chǎn)處理，按財稅〔2012〕27號文件規(guī)定享受加速折舊的有關(guān)情況。

第17行“（七）集成電路企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備”：填報集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，按照財稅〔2012〕27號文件規(guī)定享受加速折舊政策的有關(guān)情況。

第29行“其中：享受企業(yè)外購軟件加速攤銷政策”：填寫企業(yè)外購軟件作無形資產(chǎn)處理，按財稅〔2012〕27號文件規(guī)定享受加速攤銷的有關(guān)情況。

上述行次需要填報的內(nèi)容涉及的法律法規(guī)如下：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條；

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條；

3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）；

4.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）；

5. 《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）；

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）；

7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第43號）。

8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）；

9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）。

將目前現(xiàn)有的加速折舊規(guī)定歸納整理，方便查閱，如圖41-1：

說明：圖41-1的“填報行次”是指年度企業(yè)所得稅申報表的《A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》需要填報的行次。

（二）清楚自己企業(yè)所處的行業(yè)

固定資產(chǎn)加速折舊政策，并不是所有政策都是對所有行業(yè)是一視同仁，主要是向10個重要有所傾斜的，因此清楚自己企業(yè)所處行業(yè)有利于更好享受到更好的政策。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）規(guī)定，六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）規(guī)定，四個領(lǐng)域重點行業(yè)按照財稅〔2015〕106號附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)范圍”確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

（三）準(zhǔn)確劃分研發(fā)設(shè)備

由于對研發(fā)設(shè)備尤其是專用研發(fā)設(shè)備有特殊優(yōu)惠政策，因此研發(fā)設(shè)備的確認(rèn)與劃分非常重要。國家稅務(wù)總局公告2014年第64號和2015年第68號均強(qiáng)調(diào)如下：

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）或《科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定執(zhí)行。

三、案例解析

【案例41-1】A公司屬于財稅〔2014〕75號規(guī)定的生物藥品制造業(yè)，2016年12月1日購進(jìn)一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業(yè)會計折舊采用的平均年限法，預(yù)計使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），預(yù)計凈殘值率10%。該企業(yè)符合規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)按3年折舊，預(yù)計凈殘值率10%。

1.財稅處理分析：

2017年A公司會計折舊=50×（1－10%）÷5=9（萬元）

2017年A公司稅務(wù)折舊=50×（1－10%）÷3=15（萬元）

2017年A公司稅會差異=15－9=6（萬元）

以后年度稅會差異可以以此類推計算如圖41-2：

2.企業(yè)所得稅申報表填報：

公司屬于財稅〔2014〕75號規(guī)定的生物藥品制造業(yè)，購進(jìn)設(shè)備可以享受加速折舊的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇縮短年限法，因此在年度企業(yè)所得稅申報表填報《A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》應(yīng)在“第8行”中填報。

第一步：填寫《A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖41-3：

第二步：填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，如圖41-4：

3.總結(jié)

通過上述案例解析，我們可以發(fā)現(xiàn)在填報加速折舊情況時，需要按以下步驟做：

（1）確認(rèn)企業(yè)所屬行業(yè)以及新購固定資產(chǎn)情況是否屬于可以享受加速折舊優(yōu)惠政策；

（2）選擇享受加速折舊方法（已經(jīng)選定，不可變更）；

（3）分析確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊的稅會差異；

（4）分析加速折舊應(yīng)填報的行次。

四、享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的稅務(wù)風(fēng)險管理

根據(jù)國家稅務(wù)總局放管服的改革，企業(yè)現(xiàn)在享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，企業(yè)按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

在賦予企業(yè)更多更大權(quán)力的同時，也帶給企業(yè)更多義務(wù)，更多義務(wù)意味著更多的稅務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）執(zhí)行，首先做好“自行判別”，最好還要做好“相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤薄?/span>

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》規(guī)定，涉及到固定資產(chǎn)加速折舊的“優(yōu)惠事項”有兩項，序號分別為67和68號，如圖41-5：