為落實國務院會議有關進一步支持小微企業(yè)發(fā)展的精神，財政部、國家稅務總局先后陸續(xù)出臺了有關小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。但在小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策的實務操作中，存在以下十四個方面的誤區(qū)：  

一、誤將小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠認為是未達到“起征點” 根據(jù)《國務院關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》（財政部令第65號）的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000－20000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第九條第二款規(guī)定，條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。因此，上述起征點的規(guī)定僅適用于自然人和個體工商戶，不包括個人獨資、合伙企業(yè)以及其他企業(yè)。小微企業(yè)月銷售額未超過3萬（或季度銷售額未超過9萬）元，免征增值稅。該增值稅優(yōu)惠并非是因為未達到增值稅起征點，小微企業(yè)未超過規(guī)定的銷售額免征增值稅只是暫時性減免增值稅，未達起征點的增值稅減免是永久性的。  

二、誤認為所有小微企業(yè)只要月銷售額在3萬元以下就可以享受優(yōu)惠免征增值稅 《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第57號，以下簡稱國家稅務總局公告2014年第57號)明確，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(含3萬元)的，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策；對于以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元(含9萬元)的，免征增值稅。所以，享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠僅限于增值稅小規(guī)模納稅人，包括小規(guī)模納稅人中的個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位。也就是說，小微企業(yè)如果是增值稅一般納稅人，即便是未超過規(guī)定的銷售額，也不屬于增值稅稅收優(yōu)惠范圍。此外還要強調(diào)，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，即便個別月份超過了3萬元，但季度銷售額不超過9萬元，仍然享受增值稅優(yōu)惠政策。

三、誤認為小規(guī)模納稅人銷售貨物、服務等應當按合并銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策 《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號，以下簡稱國家稅務總局公告2016年第23號)明確，增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。按季納稅的試點增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額不超過6萬元，銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

四、誤認為小微企業(yè)是小型微利企業(yè)的簡稱  小微企業(yè)的概念來自《工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計局 國家發(fā)展和改革委員會等關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)，小微企業(yè)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)的簡稱。小型微利企業(yè)的概念來自企業(yè)所得稅法，小型微利企業(yè)除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標準，主要體現(xiàn)在一個是小型、一個是微利，這三個標準一個是資產(chǎn)總額，資產(chǎn)總額我們要求是工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元，二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元，符合這三個標準的才是稅收上說的小型微利企業(yè)。綜上所述，增值稅優(yōu)惠政策中“小微企業(yè)”與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的“小型微利企業(yè)”并不是一個概念，通過比較兩者定義小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)主要有幾個方面不同，首先是適用對象不同：小型微利企業(yè)的適用范圍只包括企業(yè)，但小型、微型企業(yè)的適用范圍除一般企業(yè)外還包括個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)個體工商戶等。其次是劃分標準不同：小型微利企業(yè)是根據(jù)年度企業(yè)所得稅應納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額這三項指標來劃分的，而小型、微型企業(yè)的劃分指標，包括從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額。由此可見，小微企業(yè)并非一定就是小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)也并非就一定是小微企業(yè)。增值稅優(yōu)惠是針對小微企業(yè)中的小規(guī)模納稅人的一種優(yōu)惠。  

五、誤認為“小微企業(yè)”增值稅免征，相應免征的增值稅為企業(yè)所得稅免稅收入 《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)第一條第一款規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。第四款規(guī)定，財政性資金，指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。因此，小微企業(yè)免征收的增值稅屬于“直接減免的增值稅”，應計入“企業(yè)當年收入總額”。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。如果小微企業(yè)免征的增值稅既沒有“規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件”，也沒有“政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”。那么，小微企業(yè)免征的增值稅就不屬于不征稅收入，應當繳納企業(yè)所得稅。  

六、誤認為小微企業(yè)銷售額僅指應稅收入額 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。因此，享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策月(季度)銷售額指納稅人當月或當季實際發(fā)生的不含稅銷售額，包括應征增值稅不含稅銷售額(含小規(guī)模納稅人申請稅務機關為其代開增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的不含稅銷售額)、固定資產(chǎn)銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。以免稅銷售額為例，如果當月既有免稅項目銷售額，又有征稅項目銷售額的，當月免稅項目銷售額加上征稅項目銷售額合計數(shù)不超過3萬元的，免征增值稅;超過3萬元的，征稅項目的銷售額應全額征收增值稅。另據(jù)《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）的規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

七、誤認為已代開增值稅專用發(fā)票，并繳納代開增值稅專用發(fā)票稅款不能退稅 國家稅務總局公告2014年第57號規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季度納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還?？梢?，小微企業(yè)代開了增值稅專用發(fā)票，可以追回全部聯(lián)次或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，其在代開期間繳納的稅款，可以申請退還。因此，小微企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票，并不意味著不能享受稅收優(yōu)惠。  

八、誤認為享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠就不能代開增值稅專用發(fā)票 國家稅務總局公告2014年第57號廢止了《國家稅務總局關于增值稅起征點調(diào)整后有關問題的批復》(國稅函〔2003〕1396號)中有關起征點以下個體工商戶不允許代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，個體工商戶可按照《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2004〕153號)規(guī)定，向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。這給予小微企業(yè)更多的選擇權，便于小微企業(yè)自由選擇不同的商務對象，支持小微企業(yè)做大做強。包括定期定額征收的小規(guī)模納稅人，核定定額為3萬元(含3萬元)以下，符合代開要求也可向主管稅務機關提供代開資料申請代開增值稅專用發(fā)票。但代開增值稅專用發(fā)票部分意味著放棄減免，應當按照規(guī)定繳納增值稅，未開具增值稅專用發(fā)票部分免征增值稅。

九、誤認為核定征收的增值稅小規(guī)模納稅人不能享受增值稅優(yōu)惠  增值稅小規(guī)模納稅人人，月銷售額不超過3萬元的，按照規(guī)定免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，按照規(guī)定免征增值稅。對于小微企業(yè)來說，在享受增值稅優(yōu)惠時，沒有對定期定額戶予以限制，稅務機關核定銷售額低于3萬元以下的，應當免征增值稅。

十、誤認為小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠僅限于企業(yè)，個體工商戶和個人只能享受未達起征點的增值稅優(yōu)惠  個人增值稅起征點為2萬元，但根據(jù)國家稅務總局公告2014年第57號的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅。以及《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱財稅〔2016〕36號）第五十條規(guī)定，2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人應當包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位。因此，個體工商戶和個人月銷售額未超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅。

十一、誤認為小微企業(yè)一次性取得數(shù)月租金可以以分攤后確認是否享受增值稅優(yōu)惠 財稅〔2016〕36號規(guī)定：“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。”同時還規(guī)定：“納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。”國家稅務總局公告2016年第23號第六條第（四）項規(guī)定：“其他個人采取預收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?！备鶕?jù)以上稅收政策規(guī)定，自然人（其他個人）預收租金時，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金確認是否可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。將預收租金平均分攤到租賃期再計稅的規(guī)定，只限于“其他個人”才可以“在預收款對應的租賃期內(nèi)平均分攤”取得的預收租金收入，在國家稅務總局沒有新的政策出臺前，不能擅自擴大至其他納稅人或其他應稅行為比照適用。  

十二、誤認為增值稅小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)也在增值稅優(yōu)惠范圍 稅務總局公告2014年第57號第二條規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營業(yè)稅。國家稅務總局公告〔2016〕23號規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策?！备鶕?jù)“后法優(yōu)于先法”原則，對于既有原增值稅業(yè)務，又兼有營改增業(yè)務，當月銷售額合計超過3萬元（按季納稅9萬元）的小規(guī)模納稅人，分別享受免稅優(yōu)惠，但其中的營改增項目，只有銷售服務和銷售無形資產(chǎn)這兩項業(yè)務，而銷售不動產(chǎn)業(yè)務則不在可以免稅之列。因此，銷售不動產(chǎn)不可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，應按規(guī)定征稅。

十三、誤認為小微企業(yè)混合銷售應當分別確認銷售額  按照現(xiàn)行政策規(guī)定，混合銷售是指既涉及服務又涉及貨物的一項銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，應按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅，對一項混合銷售行為，無論是否分開核算銷售額，均按上述規(guī)定執(zhí)行。所以，增值稅小規(guī)模納稅人混合銷售的貨物與服務不能分開確認是否符合增值稅優(yōu)惠政策：屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主）的，混合銷售應當全額并入銷售貨物，反之應全額并入銷售服務、無形資產(chǎn)。  

十四、誤認為分支機構未達到規(guī)定的銷售額也可以享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策 享受增值稅優(yōu)惠政策的前提必須是小微企業(yè)，而是否屬于小微企業(yè)是根據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）劃分標準進行界定。對于總機構與分支機構的劃型上，根據(jù)《國家稅務總局關于大中小微企業(yè)稅收劃型統(tǒng)計問題的通知》（國稅函〔2012〕615號）規(guī)定：“總機構進行劃型時，其‘從業(yè)人員’、‘營業(yè)（銷售）收入’、‘資產(chǎn)總額’三項指標均為總機構和分支機構之和。總機構的規(guī)模類型一旦確定，應及時告知所屬分支機構。分支機構的規(guī)模類型應與總機構保持一致?！卑凑赵撘?guī)定，總機構非小微企業(yè)，相應分支機構不屬于小微企業(yè)，即便分支機構月銷售額未超過3萬（按季納稅9萬）元，也不能享受增值稅減免優(yōu)惠政策。