自然人稅收涉及到個(gè)人所得稅、個(gè)人繳納的國(guó)內(nèi)增值稅及附加稅費(fèi)、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、車購(gòu)稅、車船稅等。一方面隨著改革開(kāi)放的深入，自然人稅收管理逐年改善，2001-2015年全國(guó)自然人稅收收入從1475.6億元增長(zhǎng)到14693.5億元，占總稅收的比重從8.9%提高到10.8%，年均增長(zhǎng)17.8%。另一方面我國(guó)自然人稅收管理的制度建設(shè)與技術(shù)發(fā)展水平相對(duì)滯后，征管手段跟不上社會(huì)進(jìn)步，導(dǎo)致自然人稅收流失嚴(yán)重。加強(qiáng)自然人稅收管理，有效調(diào)節(jié)個(gè)人收入的再分配，縮小貧富差距，減少國(guó)家稅收流失，是我國(guó)稅收管理改革工作的重中之重。

一、自然人稅收現(xiàn)狀分析

我國(guó)自然人稅收征管現(xiàn)狀堪憂，2014年我國(guó)稅收總收入為129541.1億元，而個(gè)人及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者稅收收入為13554.2億元，占總稅收收入的10.5%，可見(jiàn)數(shù)量龐大的自然人作為三大納稅主體之一，稅收收入占比卻僅是接近總稅收的10%，

（一）自然人納稅人數(shù)量龐大、分布不均

由于自然人收入來(lái)源廣泛，而自然人的社會(huì)身份、職業(yè)屬性又較為繁多復(fù)雜，使得自然人分布極為分散，除每月獲得穩(wěn)定收入的公司正式員工外，還存在很多從事靈活變動(dòng)工作的自然人，分布于城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各個(gè)角落，再加上這些納稅人數(shù)量大、稅額小，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度和征稅成本，形成自然人稅源龐大而分散的客觀現(xiàn)狀。

（二）自然人納稅人流動(dòng)性強(qiáng)

自然人納稅人沒(méi)有像企業(yè)、工廠等固定場(chǎng)所的限制和約束，可以隨時(shí)因工作的變動(dòng)流向其他地方，具有明顯的流動(dòng)性。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)外出務(wù)工人員超過(guò)2700萬(wàn)人，約占我國(guó)總?cè)丝诘奈宸种?，他們大多工作地都不太固定，流?dòng)性較強(qiáng)，臨工、散工更是普遍存在的一種勞務(wù)方式，這種情況大多是由于打工群體的工作性質(zhì)造成的，以及這一群體的納稅意識(shí)不高，達(dá)到納稅要求的納稅人在無(wú)意中已經(jīng)轉(zhuǎn)換了工作地點(diǎn)，很難捕捉納稅人的行蹤，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)稅款進(jìn)行征繳，最終使自然人稅收征管難上加難。

（三）自然人納稅人稅收收入占比小

由于我國(guó)間接稅配比遠(yuǎn)大于直接稅，再加上對(duì)自然人征收的稅款多體現(xiàn)為直接稅，我國(guó)稅收呈現(xiàn)出自然人稅收收入偏低的現(xiàn)狀，中國(guó)的高收入者因?yàn)槠涫杖霕?gòu)成多元化，隱形收入高，稅收制度不夠完善，征繳困難，稅率比世界發(fā)達(dá)國(guó)家偏低。據(jù)數(shù)據(jù)顯示個(gè)人及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在2011年至2014年的稅收收入分別為9473.6億元、10763.5億元、12614億元、13554.2億元，占全年稅收總收入的9.9%、9.7%、10.5%和 10.5%，一直保持在10%左右，但是作為納稅人三大主體之一，數(shù)量如此龐大，稅收收入占比卻僅僅接近為10%，與以直接稅為主的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，自然人稅收比例太低。

（四）自然人涉及稅種較多，情況復(fù)雜

現(xiàn)行稅法以自然人為征稅對(duì)象的稅種共有16種（不包含固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅），如下表所列，包括增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、車輛購(gòu)置稅、契稅等，各稅種對(duì)自然人的征管規(guī)定差異較大，情況復(fù)雜。個(gè)人所得稅對(duì)自然人征管采用代扣代繳結(jié)合自行申報(bào)的方式，車船稅是委托保險(xiǎn)公司代征，契稅于2004改為稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收契稅，房產(chǎn)稅采用“自行申報(bào)，集中征收”的征管模式。實(shí)際上，很多稅種都采用代扣代繳、代收代繳、委托代征的“三代”手段來(lái)完成自然人稅款征收，可是，負(fù)有扣繳義務(wù)的企業(yè)一般只注重企業(yè)員工個(gè)人所得稅的扣繳工作，其他稅種重視度很低。

二、自然人稅收管理存在的問(wèn)題

（一）自然人納稅遵從度較低

自然人稅負(fù)具有較強(qiáng)的直接屬性，自然人承擔(dān)納稅義務(wù)，最終稅負(fù)必須由自然人直接承擔(dān)，稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，所以自然人偷逃稅意愿比其他納稅主體更加強(qiáng)烈。在當(dāng)前社會(huì)，作為理性經(jīng)濟(jì)人，都以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為目標(biāo)，很多自然人試圖使用各種方法達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，如與用人單位聯(lián)合分割收入，或者對(duì)收入隱瞞不報(bào)。而且自然人涉及人群文化水平高低有別，存在大量自然人不了解稅法，甚至不知道公民有繳納稅款的義務(wù)，這些人群主要集中于鄉(xiāng)鎮(zhèn)規(guī)模較小的工廠員工，以及以現(xiàn)金結(jié)算的用人單位、私人聘請(qǐng)的自然人納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握這些納稅人的收入狀況，也會(huì)造成稅源流失問(wèn)題。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人的征管水平有限

加強(qiáng)自然人稅收征管，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)具備與自然人特征相匹配的征管能力，但我國(guó)注重自然人稅收征管伊始，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平在很多方面都有待提高，來(lái)保證自然人稅收征管工作的順利開(kāi)展。第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源有限。我國(guó)大部分稅務(wù)人員安排到了對(duì)全國(guó)企業(yè)的管控工作，再加上數(shù)量龐大的自然人納稅人，人力資源有限可見(jiàn)一斑。第二，信息技術(shù)水平有限。我國(guó)稅收信息搜集、共享、分析及處理技術(shù)相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展緩慢，信息化建設(shè)將是今后自然人稅收征管的難題，同樣也是重心所在。第三，征管措施的執(zhí)行力有限。稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)分依賴代扣代繳、代收代繳、委托代證的征稅方式，對(duì)自然人征收個(gè)人所得稅、車船稅等，使得其自身直接面對(duì)自然人征稅的情況較少，自然人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱問(wèn)題隨之產(chǎn)生。

（三）納稅服務(wù)實(shí)際效果欠佳

2005年以來(lái)，我國(guó)逐漸開(kāi)展了多種納稅服務(wù)活動(dòng)，如“12366”納稅服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)廳的“一站式”服務(wù)，以及以稅收法規(guī)公報(bào)、稅收手冊(cè)、出版物、網(wǎng)絡(luò)電視的手段加強(qiáng)納稅服務(wù)建設(shè)，但是對(duì)于自然人稅收征管，納稅服務(wù)效果不佳。首先，我國(guó)對(duì)各區(qū)域登記在案的企業(yè)實(shí)施戶管制度，在定期進(jìn)行檢查的同時(shí)，能夠?yàn)榧{稅人提供咨詢服務(wù)，但是由于自然人數(shù)量龐大，戶管制度根本不適合自然人稅收征管，自然人若有納稅咨詢?cè)V求，只能依靠撥打12366或者上網(wǎng)查詢法規(guī)來(lái)解決問(wèn)題，而納稅人自行查詢結(jié)果大多差強(qiáng)人意，效果甚微。其次，雖然各省依據(jù)稅法規(guī)定建立了自然人數(shù)據(jù)庫(kù)，但是缺乏自然人稅收管理業(yè)務(wù)流程，在不同稅種、不同事項(xiàng)間的職責(zé)分工不明確，致使對(duì)自然人管理效率不高。同時(shí)，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)層次不高，不能全方位地搜集自然人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，稅源掌控能力不夠。

（四）自然人稅收征管缺乏配套措施

由于自然人納稅人數(shù)量龐大、分布不均，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，因此對(duì)于自然人的收入來(lái)源、數(shù)量以及構(gòu)成等信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難做到全面掌握。針對(duì)自然人這一現(xiàn)狀，需要自上而下推行一些配套措施，來(lái)輔助自然人稅收征管。首先，自然人稅收征管存在現(xiàn)金收入的“漏項(xiàng)”，現(xiàn)金收入除了當(dāng)事人了解交易事實(shí)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)幾乎難以追蹤到自然人的這部分收入，納稅人隱瞞不報(bào)，很容易達(dá)成避稅目的。因此，對(duì)自然人的稅收征管缺乏必要的現(xiàn)金收入監(jiān)控措施，在現(xiàn)金額度及范圍上無(wú)法對(duì)納稅人形成約束和限制，導(dǎo)致稅源流失。其次，自然人銀行賬戶收入缺乏監(jiān)控措施。與法人、非法人機(jī)構(gòu)相比，銀行系統(tǒng)對(duì)自然人的賬戶、賬號(hào)管理比較松散，存在很多漏洞。最后，自然人財(cái)產(chǎn)登記制度不完善。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、海關(guān)、銀行、房管、交通等部門的信息共享機(jī)制尚未建立，自然人的財(cái)產(chǎn)登記較易失真，從而造成自然人財(cái)產(chǎn)稅流失。

（五）自然人涉稅信息共享程度不高

自然人稅收征管涉稅信息很多時(shí)候需要跨區(qū)域、跨部門獲取，要求不同區(qū)域間稅務(wù)機(jī)關(guān)的緊密配合，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商、國(guó)土、房管、海關(guān)、銀行等不同部門需要破除壁壘，加強(qiáng)自然人信息共享。但是，目前我國(guó)自然人涉稅信息共享程度不高，現(xiàn)行稅法僅規(guī)定省以下（含省級(jí)）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定逐步對(duì)每個(gè)自然人納稅人建立收入和納稅檔案，實(shí)施“一戶式”的動(dòng)態(tài)管理，動(dòng)態(tài)管理的效果不佳，而且區(qū)域性明顯，不利于自然人涉稅信息的共享。再者，我國(guó)各部門之間的壁壘問(wèn)題較為嚴(yán)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)從其他部門獲取自然人信息大多依靠人情關(guān)系，雖然稅法規(guī)定其他各部門有配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稅款的義務(wù)，推出了各部門的協(xié)稅制度，但是各部門依舊各司其職，部門間的協(xié)調(diào)配合基本成為空談。

三、自然人稅收管理改進(jìn)政策建議

(一)改善稅收法治環(huán)境，提高自然人納稅意識(shí)

要提高自然人納稅意識(shí)，需要做好以下兩方面工作：第一，完善稅收法律制度。我國(guó)應(yīng)考慮自然人基數(shù)大、流動(dòng)性強(qiáng)等因子，推進(jìn)個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅等稅種的稅制改革，以及稅收征收管理法修訂稿的出臺(tái)，在法律層面為加強(qiáng)自然人稅收征管提供助力和平臺(tái)。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)自然人偷逃稅款等違法行為的處罰力度，引入對(duì)第三方刻意隱瞞自然人收入行為的處罰機(jī)制，增加納稅人的違法成本；第二，加強(qiáng)對(duì)自然人的稅法宣傳。首先，通過(guò)對(duì)自然人進(jìn)行分級(jí)分類管理，了解不同類型、不同層次納稅人的需求和工作難度，采取相應(yīng)的手段與力度開(kāi)展稅法宣傳工作。就目前稅法規(guī)定，可對(duì)普通收入群體普及個(gè)人所得稅各類收入的稅法政策，對(duì)年收入在12萬(wàn)以上的高收入群體宣傳自行申報(bào)制度及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等政策。其次，采用形式多樣的宣傳手段，增加自然人對(duì)稅法宣傳的接受度。如稅務(wù)部門可利用公益廣告、動(dòng)漫、微信公眾號(hào)、微電影、微博、晚會(huì)等多種形式來(lái)宣傳稅法政策，在潛移默化中提供自然人的納稅意識(shí)。

（二）對(duì)納稅人實(shí)施分類分級(jí)管理，加強(qiáng)自然人稅收管理

2015 年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》明確提出了強(qiáng)化自然人稅收征管的要求，增加了建設(shè)自然人納稅識(shí)別號(hào)制度的內(nèi)容，將自然人稅收征管提升到了法律規(guī)范層面。2015年頒布的《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，對(duì)納稅人實(shí)施分類分級(jí)管理。對(duì)企業(yè)納稅人按規(guī)模和行業(yè)，對(duì)自然人納稅人按收入和資產(chǎn)實(shí)行分類管理，明確要求合理劃分國(guó)稅、地稅征管職責(zé)，并將在納稅服務(wù)等環(huán)節(jié)實(shí)施國(guó)稅、地稅深度合作；要轉(zhuǎn)變征收管理方式，對(duì)納稅人實(shí)施分類分級(jí)管理，提升大企業(yè)稅收管理層級(jí)，建立自然人稅收管理體系。

建立自然人稅收管理體系。順應(yīng)直接稅比重逐步提高、自然人納稅人數(shù)量多、管理難的趨勢(shì)，從法律框架、制度設(shè)計(jì)、征管方式、技術(shù)支撐、資源配置等方面構(gòu)建以高收入者為重點(diǎn)的自然人稅收管理體系。稅務(wù)總局、省級(jí)稅務(wù)局集中開(kāi)展對(duì)高收入納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，將分析結(jié)果推送相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)做好應(yīng)對(duì)，不斷提高自然人稅收征管水平。

（三）構(gòu)建統(tǒng)一的自然人稅收征管平臺(tái)

2015年頒布的《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》提到，針對(duì)自然人納稅人數(shù)量多、分布散及稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度大的現(xiàn)狀，為提升直接稅比重，將高收入者作為重點(diǎn)征管對(duì)象，構(gòu)建以全新的制度設(shè)計(jì)、資源配置方式、征管模式、法律框架、技術(shù)支撐為基礎(chǔ)的自然人稅收管理體系。這一方案明確表示我國(guó)將轉(zhuǎn)變征收管理方式，對(duì)自然人按收入和資產(chǎn)實(shí)行分類管理。自然人作為我國(guó)數(shù)量最多的納稅主體，加強(qiáng)自然人稅收征管對(duì)我國(guó)稅收征管整體格局轉(zhuǎn)變具有重要意義，構(gòu)建統(tǒng)一的自然人稅收征管平臺(tái)勢(shì)在必行。

（四）增強(qiáng)稅源監(jiān)控力度，完善配套監(jiān)控措施

我國(guó)自然人稅收征管的當(dāng)務(wù)之急是對(duì)稅源收入支出信息進(jìn)行監(jiān)控，使稅務(wù)機(jī)關(guān)全面了解納稅人的經(jīng)濟(jì)情況。第一，實(shí)行現(xiàn)金收入監(jiān)控措施。自然人的現(xiàn)金收入是稅收征管的一個(gè)“漏項(xiàng)”，具有較強(qiáng)的隱蔽性，所以稅務(wù)部門很難監(jiān)控到納稅人的現(xiàn)金收支狀況。我國(guó)應(yīng)出臺(tái)如現(xiàn)金管理辦法等相關(guān)法律法規(guī)，限制自然人現(xiàn)金交易的額度和范圍，然后對(duì)大額現(xiàn)金交易實(shí)行備案報(bào)告制度，同時(shí)設(shè)置必要的獎(jiǎng)懲措施鼓勵(lì)自然人使用電子結(jié)算，避免使用現(xiàn)金結(jié)算。第二，設(shè)置銀行收入監(jiān)控措施。我國(guó)銀行對(duì)自然人開(kāi)立賬戶的管理較為松散，需加強(qiáng)對(duì)自然人辦理銀行業(yè)務(wù)的管理力度，銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送自然人即時(shí)動(dòng)態(tài)情況，達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管的目的。第三，完善自然人財(cái)產(chǎn)信息登記措施。通過(guò)對(duì)自然人的房產(chǎn)、車輛、股票、基金、證券、存款等財(cái)產(chǎn)進(jìn)行登記備案，同時(shí)各部門將本單位所收錄的自然人財(cái)產(chǎn)信息聯(lián)網(wǎng)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)信息共享即可獲取相關(guān)自然人的全部財(cái)產(chǎn)信息，保證自然人稅款的全方位征繳。第四，全面推行電子發(fā)票。2016年實(shí)現(xiàn)所有發(fā)票的網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)行，推行發(fā)票電子底賬，逐一實(shí)時(shí)采集、存儲(chǔ)、查驗(yàn)、比對(duì)發(fā)票全要素信息，從源頭上有效防范逃騙稅和腐敗行為。第五，建立有效的處罰與約束機(jī)制。針對(duì)自然人的逃稅行為，除嚴(yán)格處罰外，應(yīng)將其記錄在信譽(yù)檔案中，以備信息相關(guān)者查詢，提高自然人納稅人逃稅的邊際成本。四是建立自然人納稅人識(shí)別號(hào)制度。以自然人身份證號(hào)為唯一標(biāo)識(shí)，建立自然人稅收管理系統(tǒng)，形成全國(guó)統(tǒng)一的承擔(dān)納稅（費(fèi)）義務(wù)的自然人信息庫(kù)和自然人稅收征管基礎(chǔ)平臺(tái)，為即將實(shí)施的個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合的改革、財(cái)產(chǎn)稅深化改革等奠定前期基礎(chǔ)，提供數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。