作者：陳占奪

摘要：“第一造船大國(guó)”的目標(biāo)不僅僅是產(chǎn)量上的第一，更要求有好的經(jīng)濟(jì)效益。船舶是復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)之一，具有復(fù)雜特性，船舶的定制性等復(fù)雜特性使船舶企業(yè)面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響著企業(yè)效益，也使得用于大批量生產(chǎn)產(chǎn)品的成本控制理論無(wú)法在船舶企業(yè)中發(fā)揮作用。如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、有效地控制成本，保證在承接訂單時(shí)的目標(biāo)利潤(rùn)，對(duì)船舶企業(yè)有著非常重要的意義。論文對(duì)船舶的復(fù)雜性進(jìn)行了分析，針對(duì)船舶成本的控制難點(diǎn)，提出了基于產(chǎn)品流程的船舶項(xiàng)目全過(guò)程成本控制模型，并對(duì)模型的應(yīng)用進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：船舶制造業(yè)；船舶；產(chǎn)品流程；成本控制；復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)

一、問(wèn)題的提出

中國(guó)船舶制造業(yè)正面臨著良好的發(fā)展機(jī)遇，但“第一造船大國(guó)”的目標(biāo)不僅僅是產(chǎn)量上的第一，更要求有好的經(jīng)濟(jì)效益，這樣中國(guó)船舶制造業(yè)才能持續(xù)地發(fā)展壯大。船舶是復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)之一，定制性等復(fù)雜性使船舶企業(yè)面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，如船價(jià)波動(dòng)、人民幣升值、原材料價(jià)格波動(dòng)等，這些都直接嚴(yán)重影響著企業(yè)效益，也使得用于大批量生產(chǎn)產(chǎn)品的成本控制理論無(wú)法在船舶企業(yè)中發(fā)揮作用。如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、有效地控制成本，保證在承接訂單時(shí)的目標(biāo)利潤(rùn)，對(duì)中國(guó)船舶企業(yè)和中國(guó)船舶制造業(yè)有著非常重要的意義。

船舶企業(yè)成本控制中存在的問(wèn)題有： ①設(shè)計(jì)不經(jīng)濟(jì)。設(shè)計(jì)階段的成本失控、設(shè)計(jì)水平不高、裕量大、設(shè)計(jì)差錯(cuò)所致的修改和追加工作量大[1]；②目標(biāo)成本方法應(yīng)用困難。成本目標(biāo)和利潤(rùn)目標(biāo)缺乏可行性[1]；對(duì)主要設(shè)備、材料的成本控制很難實(shí)現(xiàn)，在采購(gòu)時(shí)設(shè)備、材料的價(jià)格常超出估價(jià)時(shí)的價(jià)格；③標(biāo)準(zhǔn)成本難以應(yīng)用[2]。標(biāo)準(zhǔn)成本多有效應(yīng)用于少品種大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，在船舶企業(yè)中制訂標(biāo)準(zhǔn)成本難度很大；④對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有控制機(jī)制和方法。造船存在著很多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果這些風(fēng)險(xiǎn)不能得到規(guī)避，勢(shì)必會(huì)對(duì)成本控制的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)隱患。

二、船舶的復(fù)雜特性及其對(duì)成本控制的影響

（一）船舶是復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)

船舶是復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)[3]。復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)（Complex Product and System, CoPS）是由美國(guó)軍事開(kāi)發(fā)系統(tǒng)中大型技術(shù)系統(tǒng)演化而來(lái)的，即使在西方，復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)也是一個(gè)較新的概念。復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)是指研發(fā)成本高、規(guī)模大、技術(shù)含量高（技術(shù)密集）、用戶(hù)定制、單件或小批生產(chǎn)的大型產(chǎn)品、系統(tǒng)或基礎(chǔ)設(shè)施，包括大型電信通訊系統(tǒng)、大型計(jì)算機(jī)、航空航天系統(tǒng)、智能大廈、大型船舶、航天工程、海洋工程、電站等[4]。

船舶的復(fù)雜性主要包括：①生產(chǎn)類(lèi)型和產(chǎn)品流程：屬定購(gòu)型，先與用戶(hù)簽訂合同再生產(chǎn)，產(chǎn)品流程與大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品區(qū)別很大；②生產(chǎn)數(shù)量：為單件或小批量生產(chǎn)，沒(méi)有規(guī)模效應(yīng)；③產(chǎn)品：技術(shù)密集型，涉及多領(lǐng)域知識(shí)，具有系統(tǒng)性、復(fù)雜的功能和界面，研發(fā)成本高；④組織：具有跨企業(yè)性，需要多企業(yè)參與[5]；⑤風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，在設(shè)計(jì)和制造過(guò)程中會(huì)有無(wú)法預(yù)料的事件發(fā)生。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括船價(jià)波動(dòng)、人民幣升值、鋼材價(jià)格波動(dòng)及供應(yīng)困難、關(guān)鍵設(shè)備價(jià)格上漲及供應(yīng)困難、潛在進(jìn)入者正在向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手轉(zhuǎn)化[6]；⑥ 成本：船舶單船成本高，在成本構(gòu)成中物耗費(fèi)用（設(shè)備、材料等）占總成本的60%~70%，是成本控制的重點(diǎn)。

（二）船舶的產(chǎn)品流程

大批量生產(chǎn)產(chǎn)品的流程可分為研發(fā)、制造、銷(xiāo)售、服務(wù)四個(gè)階段。

而船舶的產(chǎn)品流程（見(jiàn)圖1），可以分為研發(fā)（概念開(kāi)發(fā)和初步開(kāi)發(fā)）、銷(xiāo)售（銷(xiāo)售和合同設(shè)計(jì)）、生產(chǎn)準(zhǔn)備（生產(chǎn)設(shè)計(jì)、物料采購(gòu)）、制造和售后服務(wù)五個(gè)階段。與大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品流程相比，在船舶的產(chǎn)品流程中，銷(xiāo)售發(fā)生在制造之前，這樣使得物料采購(gòu)發(fā)生在船舶訂單之后，它們之間存在著很長(zhǎng)的一段時(shí)間差，在物料（材料和設(shè)備）采購(gòu)行為尚未發(fā)生之前，船舶企業(yè)與船東就已簽訂了船舶建造合同，確定了合同價(jià)格。

（三）船舶的復(fù)雜特性對(duì)成本控制的影響

①單件或小批生產(chǎn)：許多零部件沒(méi)有可參照的標(biāo)準(zhǔn)，使得定額無(wú)法準(zhǔn)確確定，標(biāo)準(zhǔn)成本難以制定，目標(biāo)成本缺乏最佳實(shí)踐；②多企業(yè)參與：由于網(wǎng)絡(luò)組織中的各種利益競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)極為困難，增加了項(xiàng)目過(guò)程中成本控制的難度；③用戶(hù)定制：船東（用戶(hù)）要全過(guò)程參與的船舶項(xiàng)目之中，船東在技術(shù)指標(biāo)的確定、設(shè)備選型、工程變更等方面都有著很強(qiáng)的影響力，這大大削弱了船舶企業(yè)對(duì)成本的控制能力；④產(chǎn)品技術(shù)的復(fù)雜性：許多設(shè)備都是專(zhuān)用的，供貨途徑少，這增加了供應(yīng)商的議價(jià)能力，目標(biāo)成本控制中流行的比價(jià)采購(gòu)對(duì)這類(lèi)設(shè)備沒(méi)有明顯的作用。

（四）目前船舶企業(yè)成本控制的不足

1．僅重視了船舶企業(yè)內(nèi)部的控制，對(duì)供應(yīng)商的控制力度不夠

由船舶的成本構(gòu)成可以看出，船舶企業(yè)成本控制的重點(diǎn)在物耗的成本控制。也就是說(shuō)，制造過(guò)程中的成本控制幅度很小，成本控制的主要對(duì)象是物料供應(yīng)商，而不是船舶企業(yè)內(nèi)部。

2．控制起點(diǎn)太晚，很多成本已經(jīng)鋼性化

現(xiàn)行的目標(biāo)成本控制方法的起點(diǎn)是從船舶制造合同簽訂后才真正開(kāi)始的。但影響造船成本的兩個(gè)法律性文件----《船舶建造合同》和《船舶技術(shù)規(guī)格書(shū)》，在合同簽訂階段已經(jīng)確定，雖然多數(shù)成本發(fā)生在采購(gòu)階段，但形成于設(shè)計(jì)報(bào)價(jià)階段。等到采購(gòu)過(guò)程中再對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行控制，從很大程度上講已經(jīng)屬于事后控制了。

3．諸多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是影響成本的重要因素

人民幣升值給船舶企業(yè)帶來(lái)了立時(shí)可見(jiàn)的巨額損失，人民幣持續(xù)升值的趨勢(shì)更加重了船舶企業(yè)的負(fù)擔(dān)。鋼材、關(guān)鍵設(shè)備的價(jià)格變化和供應(yīng)困難不但增加了船舶企業(yè)的采購(gòu)成本，還加大了企業(yè)的缺貨風(fēng)險(xiǎn)，這使得船舶的建造周期延長(zhǎng)和成本失控。

綜上所述，船舶成本控制的目標(biāo)重點(diǎn)在物耗；控制的時(shí)間重點(diǎn)在建造合同簽訂階段（即設(shè)計(jì)形成階段）；控制的對(duì)象在于物資供應(yīng)商；控制的方法應(yīng)首選前饋控制，然后用事中控制加以保障。

三、船舶項(xiàng)目的全過(guò)程成本控制

（一）船舶項(xiàng)目全過(guò)程成本控制的含義和特點(diǎn)

船舶項(xiàng)目全過(guò)程成本控制，是指針對(duì)船舶企業(yè)中的單船或同一船東的系列船，以產(chǎn)品流程為主線，應(yīng)用供應(yīng)鏈思想，達(dá)到對(duì)成本控制在時(shí)間和空間上的立體拓展，通過(guò)在成本初使形成點(diǎn)進(jìn)行成本框架控制、在發(fā)生點(diǎn)進(jìn)行成本目標(biāo)控制，從根源上控制和降低成本，做到全過(guò)程控制，并有效地規(guī)避部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

具體做法是將成本控制的起始點(diǎn)延伸到營(yíng)銷(xiāo)和研發(fā)階段，即主要成本形成階段，在成本的最佳可控時(shí)間點(diǎn)，利用框架合同等方法進(jìn)行控制。通過(guò)從項(xiàng)目的起點(diǎn)開(kāi)始，直到項(xiàng)目保修完成的整個(gè)過(guò)程的控制，使成本能夠在最佳時(shí)間點(diǎn)得到控制，克服了以往成本控制在船舶企業(yè)中難以有效實(shí)現(xiàn)的局面，從根本上保證船舶項(xiàng)目目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

（二）基于產(chǎn)品流程的船舶項(xiàng)目全過(guò)程成本控制模型

模型的特點(diǎn)：

①成本控制是基于船舶的產(chǎn)品流程的；②控制起點(diǎn)。與傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理不同，全過(guò)程成本控制的起點(diǎn)在報(bào)價(jià)和設(shè)計(jì)階段，發(fā)生在船舶建造合同簽訂之前；③控制對(duì)象。傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理的控制對(duì)象是船舶企業(yè)自身的資源，而船舶項(xiàng)目全過(guò)程成本控制的方法將其擴(kuò)大到供應(yīng)鏈上的關(guān)鍵物資供應(yīng)商；④控制重點(diǎn)。除傳統(tǒng)目標(biāo)成本的控制內(nèi)容和方法（注重企業(yè)自身的成本控制）外，船舶項(xiàng)目全過(guò)程成本控制方法將重點(diǎn)放在了對(duì)外費(fèi)用的控制和產(chǎn)品成本的減少上；⑤控制周期。船舶項(xiàng)目成本全過(guò)程控制滲入了產(chǎn)品的整個(gè)流程，注重前饋控制；⑥項(xiàng)目中的知識(shí)與信息與企業(yè)的知識(shí)倉(cāng)庫(kù)相互交換。

四、船舶項(xiàng)目全過(guò)程成本控制的實(shí)現(xiàn)

（一）設(shè)計(jì)成本控制

設(shè)計(jì)成本控制發(fā)生在研發(fā)階段，通過(guò)對(duì)船型優(yōu)化、減少設(shè)計(jì)鋼材用量、對(duì)主要設(shè)備選型優(yōu)化對(duì)比、加強(qiáng)廠商表管理等方法，從根源上減少船舶成本。

1．船型優(yōu)化、設(shè)備選型優(yōu)化

設(shè)計(jì)人員要時(shí)時(shí)考慮不同設(shè)計(jì)方案對(duì)成本所造成的影響。對(duì)于不同的設(shè)計(jì)方案，在滿(mǎn)足技術(shù)要求和國(guó)際組織規(guī)則規(guī)范要求的前提下，要從成本的角度進(jìn)行取舍。對(duì)已有的方案，由專(zhuān)門(mén)的人員進(jìn)行船型優(yōu)化，在改進(jìn)技術(shù)性能指標(biāo)的同時(shí)，一定的兼顧成本，達(dá)到價(jià)格性能比最佳。只有達(dá)到最佳價(jià)格性能比的產(chǎn)品，才是有市場(chǎng)、有生命力、有前景的產(chǎn)品。

2．鋼材數(shù)量的控制

通過(guò)設(shè)計(jì)優(yōu)化，減輕空船重量，減少理論鋼材用量，提高鋼材利用率。技術(shù)部門(mén)應(yīng)該采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)軟件，增加造船設(shè)計(jì)的精度，提高定尺設(shè)計(jì)的要求，以從根本上提高鋼材利用率。

3．廠商表管理

按船舶建造慣例，對(duì)于主要的設(shè)備，船東和船舶企業(yè)要共同商定一個(gè)廠商表，來(lái)確定供貨的廠商，一般一個(gè)設(shè)備都有兩個(gè)到四個(gè)的供應(yīng)商可供選擇。如何能夠把向企業(yè)提供資源的供應(yīng)商也納入到船舶企業(yè)的供應(yīng)鏈管理中來(lái)，是能否對(duì)設(shè)備成本進(jìn)行有效控制的關(guān)鍵。對(duì)不同類(lèi)型的設(shè)備，采用的管理方法也不相同：對(duì)關(guān)鍵設(shè)備，因供貨來(lái)源較少，有時(shí)僅有兩家，對(duì)此類(lèi)設(shè)備的管理不宜采用市場(chǎng)機(jī)制，而應(yīng)采取戰(zhàn)略聯(lián)盟的措施，形成長(zhǎng)遠(yuǎn)的緊密型供應(yīng)鏈；重要設(shè)備指那些相對(duì)來(lái)說(shuō)供貨廠商多一些，但價(jià)值較高，會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生很大的影響的設(shè)備，要形成有競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的長(zhǎng)期供應(yīng)鏈，同時(shí)利用比價(jià)采購(gòu)來(lái)進(jìn)行成本控制；對(duì)一般設(shè)備形成競(jìng)爭(zhēng)性松散型供應(yīng)鏈，在采購(gòu)階段進(jìn)行公開(kāi)比價(jià)采購(gòu)。

（二）采購(gòu)成本的前饋控制

通過(guò)《框架協(xié)議》將鋼材、大型設(shè)備等外購(gòu)件的價(jià)格鎖定在一定的范圍之內(nèi)，另一方面將各種應(yīng)向外支付的費(fèi)用也加以鎖定。通過(guò)前饋控制，形成成本構(gòu)成體系，為合同承接后成本的詳細(xì)分解和控制提供數(shù)據(jù)和法律上的強(qiáng)有力支持，保證合同承接后成本詳細(xì)分解的有效性，以及合同執(zhí)行階段成本控制的可行性。

1．鋼材單價(jià)的前饋控制

a.同鋼廠簽訂長(zhǎng)期供貨協(xié)議，控制鋼材單價(jià)：船舶企業(yè)要與鋼廠進(jìn)行談判，形成一個(gè)穩(wěn)定的基礎(chǔ)價(jià)格，共同應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。比如每年年初簽訂一次框架合同，將供貨大致數(shù)量和價(jià)格控制在一個(gè)穩(wěn)定的范圍之內(nèi)。

b.船舶企業(yè)可以擴(kuò)大與主要鋼廠的合作方式和合作內(nèi)容，從單一的供求關(guān)系改變?yōu)樵谕痪o密供應(yīng)鏈上的戰(zhàn)略聯(lián)盟的伙伴關(guān)系。在銷(xiāo)售階段，船舶企業(yè)可與鋼廠簽訂《項(xiàng)目供貨協(xié)議》，按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)適當(dāng)調(diào)整后確定價(jià)格。

2．主要設(shè)備價(jià)格的前饋控制

在報(bào)價(jià)階段對(duì)主要設(shè)備利用框架協(xié)議鎖定其價(jià)格范圍。為了能夠鎖定主要設(shè)備的價(jià)格范圍，避免價(jià)格變動(dòng)，最有效的方法是詢(xún)價(jià)、比價(jià)并簽訂供貨的框架協(xié)議。通過(guò)船舶企業(yè)的詢(xún)盤(pán)、設(shè)備廠商的還盤(pán)、雙方簽訂《框架協(xié)議》，明確了雙方的權(quán)利與義務(wù)，設(shè)備供應(yīng)商與船舶企業(yè)之間形成了緊密的甲乙雙方關(guān)系，使設(shè)備價(jià)格得以控制。

3．設(shè)計(jì)費(fèi)、船檢費(fèi)、保函費(fèi)等費(fèi)用的前饋控制

設(shè)計(jì)費(fèi)、船檢費(fèi)、保函費(fèi)等需要對(duì)外支付的費(fèi)用，也均應(yīng)該在營(yíng)銷(xiāo)階段通過(guò)詢(xún)價(jià)、比價(jià)進(jìn)行確定。

（三）合同承接后的目標(biāo)成本分解

為使成本分解合理化、科學(xué)化，并使分解后的目標(biāo)成本得以落實(shí)，在實(shí)踐中應(yīng)遵守以下幾個(gè)原則：① 充分利用詢(xún)價(jià)階段所取得的數(shù)據(jù)和與供應(yīng)商達(dá)成的協(xié)議，在此基礎(chǔ)上依據(jù)詳細(xì)設(shè)計(jì)情況分解目標(biāo)成本；②廠領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)總體指標(biāo)的原則；③ 實(shí)行自上而下的逐級(jí)確保原則；④可控性原則；⑤可操作性與激勵(lì)性原則。

（四）合同執(zhí)行期的成本控制

1．采購(gòu)成本控制

采購(gòu)過(guò)程中一是要充分利用報(bào)價(jià)階段與供應(yīng)商達(dá)成的協(xié)議；二是建立有效的物資采購(gòu)決策小組的組織體系；三是要充分利用報(bào)價(jià)階段的信息資源；四是采取比價(jià)采購(gòu)、貨比三家的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，在報(bào)價(jià)階段的基礎(chǔ)上再降低設(shè)備、材料的價(jià)格；五是集中大批量采購(gòu)，增加船舶企業(yè)談價(jià)能力；六是建立長(zhǎng)期的固定的供貨渠道。

2．人工成本控制

在生產(chǎn)設(shè)計(jì)時(shí)盡可能使用標(biāo)準(zhǔn)化管理，以增加工藝定額的精度；實(shí)行責(zé)任追溯制，即使已完成了交驗(yàn)，如果在后道工序中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，仍由原責(zé)任人負(fù)責(zé)；大幅度采用分包，同時(shí)強(qiáng)對(duì)分包隊(duì)的資質(zhì)認(rèn)定、考核與管理；推行定額管理，提高工資透明度。

3．保修成本控制

船舶交付使用后，通常要提供一年的售后服務(wù)。作為船舶企業(yè)，首先要全力做好保修工作，保證船舶的正常營(yíng)運(yùn)，提高顧客滿(mǎn)意度，同時(shí)也要考慮保修成本。保修成本的控制，最重要的是要分清責(zé)任，大多數(shù)設(shè)備的售后服務(wù)是由設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)的，船舶企業(yè)可以對(duì)設(shè)備廠商的保修進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)服務(wù)好的設(shè)備廠商進(jìn)行表?yè)P(yáng)，對(duì)服務(wù)差的設(shè)備廠商列入“黑名單”。通過(guò)這種辦法，減少相互推委，避免因保修不力而導(dǎo)致船東的更大額度的索賠。對(duì)因企業(yè)自身原因造成的缺陷，也要實(shí)行責(zé)任追溯制，這樣在建造過(guò)程中工人會(huì)更注意質(zhì)量，從而減少保修期缺陷發(fā)生的可能性。

（五）合同執(zhí)行完畢后的成本分析

成本費(fèi)用分析，可以找出成本控制的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，努力降低產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，特別對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展有利。成本分析包括勞動(dòng)效率、經(jīng)濟(jì)效益分析、工藝性分析、管理項(xiàng)目分析等。

五、結(jié)論

中國(guó)的船舶制造業(yè)正面臨著良好的發(fā)展機(jī)遇，但成本失控嚴(yán)重阻礙了船舶企業(yè)的快速發(fā)展。成本難以控制是由于船舶產(chǎn)品的復(fù)雜特性造成的，論文從船舶的產(chǎn)品流程不同于其他大批量生產(chǎn)產(chǎn)品的角度，深入分析了影響船舶企業(yè)成本控制的原因，認(rèn)為船舶的成本控制應(yīng)該從設(shè)計(jì)階段開(kāi)始，控制重點(diǎn)在于企業(yè)外部的費(fèi)用控制（設(shè)備、材料、其他各種對(duì)外支付的專(zhuān)用費(fèi)），利用框架協(xié)議等方法解決采購(gòu)時(shí)間差（材料設(shè)備的實(shí)際采購(gòu)滯后于船舶企業(yè)與船東簽訂船舶建造合同一段時(shí)間），從而提高成本控制的效果，保證承接船舶訂單時(shí)的目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

前 言

隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，在愈快的工期進(jìn)度、愈精的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、愈高的文明施工以及競(jìng)相走低的工程中標(biāo)價(jià)格的要求下，我們探索如何在追求最大市場(chǎng)份額的同時(shí)，又如何從為數(shù)不多的市場(chǎng)份額中取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，這就使項(xiàng)目成本控制提到了前所未有的高度和認(rèn)識(shí)上來(lái)。筆者所在單位原來(lái)主要的施工產(chǎn)值是以公路橋梁施工為主，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化，路橋這一支柱產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)率越來(lái)越低，利潤(rùn)空間越來(lái)越小。為了企業(yè)發(fā)展的需要，公司全方位調(diào)整了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在充分保持路橋市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，向利潤(rùn)率更高的水工行業(yè)發(fā)展，經(jīng)過(guò)努力，公司在水工市場(chǎng)也占有一席之地。但水上施工與陸上施工不僅僅在技術(shù)上有本質(zhì)的區(qū)別，在成本核算和管理上也有著本質(zhì)的區(qū)別，特別是隨著水上施工項(xiàng)目中的跨海大橋以及外海碼頭項(xiàng)目的不斷增加，成本控制的重點(diǎn)和核心也已經(jīng)與傳統(tǒng)的水工項(xiàng)目有了很大的區(qū)別。在特大型跨海大橋的施工過(guò)程中，船舶機(jī)械占有舉足輕重的地位，船舶施工成本在成本控制體系中所占的比重越來(lái)越大，其地位也越來(lái)越高。筆者在此所要論述的就是如何建立科學(xué)的船舶施工成本核算體系。構(gòu)建船舶施工成本核算體系，就是要對(duì)船舶施工生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行全面的跟蹤監(jiān)督與調(diào)研，建立完善的成本信息采集網(wǎng)絡(luò)，一方面提高成本信息采集的及時(shí)、準(zhǔn)確；另一方面加強(qiáng)對(duì)船舶施工生產(chǎn)過(guò)程的監(jiān)控，對(duì)船舶施工生產(chǎn)過(guò)程中引起成本變動(dòng)的因素進(jìn)行及時(shí)分析，為各級(jí)管理者提供決策支持。但是，要構(gòu)建一個(gè)全面、科學(xué)的成本核算體系是有很大難度的，不僅需要有足夠的經(jīng)驗(yàn)，了解生產(chǎn)過(guò)程，能承受巨大的心理壓力，還要建立相關(guān)的制度、流程、表格來(lái)保證核算體系的正常運(yùn)行。其本身不只是簡(jiǎn)單建立成本核算關(guān)系，還要體現(xiàn)核算對(duì)象業(yè)務(wù)運(yùn)作的根本特點(diǎn)，以及管理者的成本管理理念。對(duì)此，筆者將結(jié)合自己的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和工作體會(huì)談一下對(duì)此問(wèn)題的看法。

一、現(xiàn)行船舶成本核算體系及存在的主要問(wèn)題

（一）現(xiàn)行船舶成本核算體系

在我國(guó)，通常把施工項(xiàng)目成本管理劃分為六個(gè)相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)，即成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核?？梢钥闯龀杀绢A(yù)測(cè)與計(jì)劃在成本管理中的重要性。但是，在實(shí)踐中，項(xiàng)目成本管理的效果卻并不理想，關(guān)鍵是部分施工項(xiàng)目缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，片面追求施工進(jìn)度和質(zhì)量，不進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃，管理上存在很大的隨意性；有些項(xiàng)目成本計(jì)劃和實(shí)施“兩張皮”，沒(méi)有依據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制或由于成本計(jì)劃編制質(zhì)量不高，無(wú)法依據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制，使成本管理走向形式化。究其原因，主要的問(wèn)題出在成本核算環(huán)節(jié)。由于我國(guó)大多數(shù)施工企業(yè)沒(méi)有建立完善的項(xiàng)目成本核算體系，成本核算目的性不強(qiáng)、不系統(tǒng)，使項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃失去了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。而成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃不準(zhǔn)確，又使施工項(xiàng)目成本控制失去目標(biāo)。因此，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算，建立科學(xué)的成本核算體系，是企業(yè)發(fā)展的客觀需要。成本核算體系就是對(duì)成本核算過(guò)程中的要素以及相互關(guān)系的系統(tǒng)描述。成本核算體系要回答的是成本對(duì)象是如何消耗各種費(fèi)用的，因此首先需要整理核算對(duì)象的費(fèi)用列表。

目前，現(xiàn)行船舶施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理基本上采取“目標(biāo)成本管理”的辦法。船舶施工企業(yè)的項(xiàng)目成本構(gòu)成主要是項(xiàng)目人工費(fèi)、燃（油）料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、修理費(fèi)和直接費(fèi)，成本控制的重點(diǎn)基本在人工費(fèi)、燃（油）料費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)四個(gè)方面。

1.人工費(fèi)的控制

（1）項(xiàng)目管理部人工費(fèi)的控制

由于船舶施工的特殊性，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，工程船舶的人員配備基本上都是定員定崗，船員的工資也基本上與市場(chǎng)接軌，也就是說(shuō)，船員的工資收入基本上是相對(duì)固定的；不同的是，工程項(xiàng)目規(guī)模大小、施工時(shí)間的長(zhǎng)短、難度高低，一定程度上影響了船員的總收入，公司對(duì)船員的基本收入分配按照施工工作量的大小和施工進(jìn)度、質(zhì)量來(lái)核定是否嘉獎(jiǎng)或超利潤(rùn)分成。所以人工費(fèi)的控制實(shí)質(zhì)上并不是船舶施工成本控

制的重要因素，人工成本是公司決策層可能采取的一種激勵(lì)機(jī)制，基本的人工費(fèi)支出是不管工程大小甚至是沒(méi)有項(xiàng)目的情況下也必須支出的。目前的基本做法主要是通過(guò)核定工資總額的辦法來(lái)進(jìn)行控制。

（2）對(duì)外聘人員人工費(fèi)的控制

在大多數(shù)的船舶施工企業(yè)中，除了關(guān)鍵崗位外，普通水手崗位甚至是輪機(jī)長(zhǎng)的重要崗位由外聘人員來(lái)?yè)?dān)任，而且，這種趨勢(shì)愈演愈烈，越來(lái)越明顯，特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，普通船員基本上都是外聘人員或者是對(duì)口勞務(wù)基地培訓(xùn)的專(zhuān)業(yè)人員，這些員工在企業(yè)中的地位隨著企業(yè)的發(fā)展和自身技術(shù)的不斷進(jìn)步，其所發(fā)揮的作用越來(lái)越重要，企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)離不開(kāi)這些人員，如何管理與控制、留住這些外聘人員，這就要求公司成本管理中心不僅僅要就不同的船舶類(lèi)型以及船舶施工的工程量大小以及技術(shù)含量的高低來(lái)科學(xué)的選擇合適的船員，同時(shí)，應(yīng)該隨著每艘船舶工程量的大小來(lái)調(diào)整人員比例結(jié)構(gòu)。由于這類(lèi)人員在船員中占有相當(dāng)大的比例，其工資總額在人工費(fèi)中所占的比重也就較大，這些船員在簽約初期，由于尚不具備嫻熟的技術(shù)，因此工資水平較低，但隨著他們技術(shù)的不斷進(jìn)步，而且船員的市場(chǎng)緊缺狀況，這些勞務(wù)船員的人工成本將會(huì)越來(lái)越高。外聘船員的人工成本控制主要是通過(guò)簽訂勞務(wù)合同的方式進(jìn)行控制。但這種控制方法的弊端是與市場(chǎng)的脫節(jié)將會(huì)導(dǎo)致大量的骨干船員外流。

2.材料費(fèi)的控制

在船舶施工成本中，施工所發(fā)生的材料費(fèi)主要是燃料費(fèi)、修理配件、打樁替打等，控制的關(guān)鍵是日常的維修保養(yǎng)費(fèi)用和施工過(guò)程中的油料使用以及施工用材料（例如打樁用墊樁木等），材料管理的好壞將直接影響船舶的施工成本，最終影響單位的經(jīng)營(yíng)成果。加強(qiáng)材料采購(gòu)、定額消耗管理，建立健全收、領(lǐng)料憑證制度等，是加強(qiáng)材料管理降低船舶施工成本的重要環(huán)節(jié)。

（1）加強(qiáng)材料采購(gòu)全過(guò)程的管理，控制無(wú)計(jì)劃采購(gòu)和重復(fù)購(gòu)置。采購(gòu)材料不僅要注意材料的質(zhì)量和規(guī)格，同時(shí)還必須考慮價(jià)格和批量的關(guān)系，充分考慮市場(chǎng)因素，做到合理儲(chǔ)備，在目前的市場(chǎng)條件下，除了易耗材料之外，基本上可以做到零庫(kù)存管理。

（2）采購(gòu)材料時(shí)，應(yīng)根據(jù)船舶施工工程材料需用量，制定材料采購(gòu)計(jì)劃，避免因積壓而引起的浪費(fèi)損失。要進(jìn)行材料市場(chǎng)調(diào)查，市場(chǎng)信息反饋要及時(shí)準(zhǔn)確，堅(jiān)持比質(zhì)量、比價(jià)格、比運(yùn)距，就地取材的原則，認(rèn)真調(diào)查研究地方材料資源，盡量采購(gòu)當(dāng)?shù)貎r(jià)廉質(zhì)好的材料，減少運(yùn)輸費(fèi)用，節(jié)約材料的采購(gòu)成本。

（3）按照工程進(jìn)度，隨時(shí)掌握供應(yīng)計(jì)劃，防止因進(jìn)料過(guò)多而造成材料的積壓導(dǎo)致成本的增加。

（4）減少采購(gòu)過(guò)程中的不合理?yè)p耗，建立材料采購(gòu)的驗(yàn)收、保管制度。重視庫(kù)存材料特別是維修配件的維護(hù)和保養(yǎng)，保證施工和維修保養(yǎng)的需要，避免和減少保管過(guò)程中的損失。定期清查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料及物資，做到賬、卡、物三相符。

（5）加強(qiáng)材料定額消耗管理。在工程施工前應(yīng)依據(jù)施工圖和預(yù)算定額計(jì)算出該工程的材料消耗定額，根據(jù)打樁數(shù)量和打樁難度等，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)確定打樁替打的數(shù)量，按航程（次）來(lái)確認(rèn)耗油量，按澆筑鋼筋混凝土方量和相應(yīng)的定額來(lái)計(jì)算所應(yīng)耗費(fèi)的材料等等，通過(guò)這些計(jì)算來(lái)確定材料領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)，然后交給材料部門(mén)作為限額發(fā)料的依據(jù)。

（6）在材料使用過(guò)程中，應(yīng)采用新技術(shù)、新材料、新工藝以達(dá)到節(jié)約的目的。要盡量在工程中創(chuàng)造條件、采用合理的工程方法節(jié)約材料費(fèi)。比如打樁替打，是打樁船打樁過(guò)程中的主要耗費(fèi)材料，在設(shè)計(jì)打樁替打的過(guò)程中我們就應(yīng)該考慮其綜合功能，要能適應(yīng)各種類(lèi)型的樁型或盡量多的適應(yīng)不同的打樁錘，對(duì)報(bào)廢的替打要加以充分利用、反復(fù)使用，從而達(dá)到降低成本的目的。

3.日常維修的管理

船舶在使用過(guò)程中，長(zhǎng)時(shí)間處于惡劣腐蝕環(huán)境中，必然會(huì)出現(xiàn)侵蝕和破壞，為確保船舶處于良好的技術(shù)和適航狀態(tài)，就必須由船員對(duì)船舶各類(lèi)設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)或排除各種故障，為了使維修費(fèi)用壓縮到最低限度，在施工、航行期間進(jìn)行船舶維修保養(yǎng)是船舶管理的基礎(chǔ)性工作，船舶維修保養(yǎng)工作抓的好與差，直接關(guān)系到船舶的壽命和人員生命的安全，關(guān)系到施工任務(wù)的完成，關(guān)系到利潤(rùn)的高低與否。而船舶的維修保養(yǎng)基本上分為日保養(yǎng)、月度保養(yǎng)、半年度保養(yǎng)和年度保養(yǎng)；一般情況下，除日常的保養(yǎng)外，船舶的修理是三年一小修，五年一大修。日常的維修保養(yǎng)不僅關(guān)系到船舶小修、大修的費(fèi)用高低，同時(shí)也關(guān)系到船舶的日常使用，保養(yǎng)得好，維修成本低，船舶性能好，船舶的利用率就高，百元產(chǎn)值的固定成本之比就較低；保養(yǎng)得不好，維修成本高且船舶性能得不到保證，不僅影響了船舶的正常使用，百元產(chǎn)值的固定成本之比較高，同時(shí)也增加了日后的修理費(fèi)用，甚至?xí)?dǎo)致船舶的安全系數(shù)降低！加強(qiáng)船舶的日常保養(yǎng)，是成本控制的關(guān)鍵。

4.機(jī)械費(fèi)的控制

在船舶施工過(guò)程當(dāng)中，外租配套船舶是不可避免的：拖輪、平板駁船等等，特別是與打樁船配套的船舶，在特定的時(shí)期內(nèi)還經(jīng)常性地處于市場(chǎng)緊缺狀態(tài)；在外海工程項(xiàng)目特別是跨海大橋的施工中，船舶費(fèi)用占整個(gè)成本費(fèi)用的比例超過(guò)了40%，如果遇上臺(tái)風(fēng)季節(jié)，那么發(fā)生的船機(jī)成本更高。在實(shí)際成本控制中，首先，對(duì)外租船舶的單價(jià)成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，爭(zhēng)取以最低的費(fèi)用，租用最合適、性能好的工程船舶。由于目前幾乎所有的水工項(xiàng)目的工期普遍較緊、質(zhì)量要求高、影響面大，加上現(xiàn)在的信息溝通及其方便，所以很多船主便乘機(jī)哄抬船舶租賃價(jià)格，造成船舶租賃市場(chǎng)價(jià)格紊亂，船舶租賃費(fèi)用提高。為了降低單價(jià)，及時(shí)向鄰近區(qū)域了解船舶的租賃價(jià)格和擬租賃功能船舶的供需情況，并盡量與相鄰項(xiàng)目部協(xié)商協(xié)調(diào)，采用聯(lián)手壓低單價(jià)、控制使用總量的辦法使租賃費(fèi)用盡量平衡。同時(shí)可采取季節(jié)性租船的方法，這樣就大大降低了租賃費(fèi)用的成本。如對(duì)拖輪采取不長(zhǎng)租，只在臺(tái)風(fēng)季節(jié)予以租用，既滿(mǎn)足了安全和生產(chǎn)的需要，又節(jié)約了拖輪的停滯臺(tái)班費(fèi)。同時(shí)在保證船舶租賃價(jià)格低的基礎(chǔ)上，可要求船主為船舶及人員保險(xiǎn)，船東自行承擔(dān)保險(xiǎn)費(fèi)用，這不僅減輕了承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，更是節(jié)省了不必要的成本支出。

其次，努力提高租用船舶的使用效率。根據(jù)施工對(duì)象工期長(zhǎng)、均衡生產(chǎn)等特點(diǎn)，在船舶使用中，盡量?jī)?yōu)化生產(chǎn)計(jì)劃，做好船舶使用計(jì)劃，合理調(diào)度，在船舶數(shù)量、進(jìn)船時(shí)間、船舶大小、燃油消耗的控制方面及其提高船機(jī)使用率方面嚴(yán)格控制。不僅嚴(yán)格按工程進(jìn)度需要進(jìn)船，不提前進(jìn)船，并使船舶在進(jìn)場(chǎng)后不處于閑置狀態(tài)；對(duì)于大小不同的船只也做到合理搭配，配置合理，按工作的實(shí)際需要調(diào)船，避免了大船小用現(xiàn)象。同時(shí)每次調(diào)船都要盡可能進(jìn)行詳細(xì)的真實(shí)記錄，及時(shí)記錄燃油月報(bào)表、匯總表，船主在結(jié)算時(shí)也要出具有相關(guān)人員簽認(rèn)的用船依據(jù)。

再次，在控制油耗上要采取有效舉措。油料的控制是外租施工船舶成本控制的關(guān)鍵所在，也是成本控制的難點(diǎn)之一；在與船主每月結(jié)算燃油費(fèi)用時(shí)，為了控制好燃料消耗并做到既不影響生產(chǎn)又不讓項(xiàng)目產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失，根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)給每艘船定好油耗標(biāo)準(zhǔn)，由船長(zhǎng)每天記錄船舶使用的起止時(shí)間及工作內(nèi)容、地點(diǎn)，并按月定期申報(bào)給船舶調(diào)度人員和油料專(zhuān)管人員審核，調(diào)度人員根據(jù)自己的調(diào)船記錄核實(shí)并簽認(rèn)后交給經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)部進(jìn)行結(jié)算，最終的結(jié)算支付金額還要經(jīng)過(guò)各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人會(huì)簽后才能支付。此外，還要定期將船舶的加油情況和每月結(jié)算的油耗進(jìn)行雙向?qū)Ρ仍賹徍?，將多支付的油耗在下月的租費(fèi)結(jié)算中予以扣回，通過(guò)這樣的二次油耗審核基本上就能使船舶用油得到了很好的控制。

還有，嚴(yán)格控制租用船舶的數(shù)量。在滿(mǎn)足工程需要的前提下，根據(jù)不同季節(jié)的控制船舶數(shù)量，有效地減少了項(xiàng)目的船機(jī)成本支出。在外海項(xiàng)目的施工過(guò)程中，外租船舶是比較多的，在實(shí)際工作中，一般情況下各公司對(duì)外租船舶的管理基本上都采取統(tǒng)租統(tǒng)管的辦法，這是降低船舶租賃成本的手段之一，具體的做法是：

（1）成立公司內(nèi)部設(shè)備租賃中心，對(duì)公司內(nèi)大型船機(jī)設(shè)備統(tǒng)一管理，制定租賃辦法和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）外租大型船機(jī)設(shè)備由設(shè)備管理部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)，項(xiàng)目部參與選型，對(duì)外租借。

（3）對(duì)大型設(shè)備的租賃嚴(yán)格控制使用，在總費(fèi)用包干的前提下，加強(qiáng)對(duì)所發(fā)生的租賃費(fèi)用的監(jiān)控。

（4）提高大型設(shè)備的利用率，杜絕大型設(shè)備的空耗。

（二）現(xiàn)行船舶施工成本核算體系存在的主要問(wèn)題

雖然一些施工企業(yè)意識(shí)到項(xiàng)目是企業(yè)的成本中心，只有搞好每個(gè)項(xiàng)目的成本管理，才能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。但是，由于缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，不進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃，管理存在隨意性，使項(xiàng)目的目標(biāo)利潤(rùn)停滯不前，究其原因，問(wèn)題在于大多數(shù)施工企業(yè)沒(méi)有建立完善的項(xiàng)目成本核算體系，片面追求項(xiàng)目的施工進(jìn)度和質(zhì)量，最明顯的表現(xiàn)就是，每個(gè)項(xiàng)目基本上都有一套比較完善的質(zhì)量和安全控制體系等，并且都以圖表的形式上墻，在墻上掛著的體系表中唯獨(dú)缺少的是成本控制體系！這反映出項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本控制和核算的認(rèn)識(shí)不夠，也反映了成本核算工作本身存在的問(wèn)題。成本核算體系的首要任務(wù)就是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供有用的信息，但現(xiàn)行成本核算體系卻不能為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確的決策信息，不能擺脫傳統(tǒng)成本核算模式的桎梏以及受企業(yè)現(xiàn)有資源的限制，存在的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下方面。

1.成本核算體系不科學(xué)使成本控制缺乏依據(jù)

成本控制要依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行，在船舶施工過(guò)程中，由于不同工程項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、規(guī)模、工期要求和施工環(huán)境，特別是施工地域等因素各不相同，使大部分工程的項(xiàng)目成本缺乏可比性；同時(shí)，由于長(zhǎng)期以來(lái)缺乏對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中的成本比較分析，船舶施工企業(yè)普遍存在對(duì)船舶成本控制依據(jù)（目標(biāo)成本）的制定過(guò)于簡(jiǎn)單化和表面化的現(xiàn)象，往往只是憑經(jīng)驗(yàn)確定一個(gè)降低率作為目標(biāo)成本，而忽略了不同施工對(duì)象的個(gè)體差異，而船舶施工成本的歸集當(dāng)中又將這一目標(biāo)成本按投標(biāo)時(shí)的成本構(gòu)成（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等）比例進(jìn)行簡(jiǎn)單的分解，而不管每個(gè)施工對(duì)象到底有多大的利潤(rùn)空間。這樣的目標(biāo)成本由于沒(méi)有和實(shí)際施工程序相結(jié)合，可操作性差，起不到控制作用，更難以分析出成本差異產(chǎn)生的原因，歸根到底就是沒(méi)有對(duì)成本對(duì)象進(jìn)行科學(xué)的分析，對(duì)成本對(duì)象如何消耗費(fèi)用理解不透，成本控制無(wú)從下手。

2.缺乏完善的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理體制

船舶施工企業(yè)在實(shí)施工程項(xiàng)目成本管理中普遍存在項(xiàng)目經(jīng)理的“責(zé)、權(quán)、利”不落實(shí)，施工各部門(mén)、各崗位沒(méi)有具體、明確的成本管理責(zé)任，難以考核其優(yōu)劣，沒(méi)有真正將項(xiàng)目成本與船舶管理人員的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，特別是對(duì)于配套船舶的成本管理，由于在船舶施工過(guò)程中，有主力船舶和配套船舶之分，管理者普遍偏重于主力船舶的成本管理，而忽視了對(duì)輔助船舶的成本控制，在考核上也偏重于主力船舶輕輔助船舶，使得輔助船舶船員的積極性受到一定的影響，在成本控制上的主動(dòng)性相對(duì)來(lái)說(shuō)就比較弱了，因此，沒(méi)有形成完善的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理體制的情況。另外，由于考核上的誤區(qū)，使得船舶施工人員常常是滿(mǎn)足于產(chǎn)值、進(jìn)度、質(zhì)量、安全等方面指標(biāo)的完成，對(duì)直接關(guān)系成本費(fèi)用高低的人工、材料、機(jī)械使用和維修保養(yǎng)等等方面的節(jié)約控制關(guān)心較少，更談不上日常的維修保養(yǎng)了，對(duì)于他們來(lái)說(shuō)，進(jìn)度和安全質(zhì)量代表了個(gè)人收入的高低，整個(gè)船舶的成本管理缺乏動(dòng)力。

3. 船舶施工管理人員成本管理意識(shí)不強(qiáng)

在施工船舶的人員配備上，往往表面上看起來(lái)分工明確、職責(zé)清晰，各司其職，但缺乏全員的成本管理意識(shí)。如輪機(jī)長(zhǎng)只負(fù)責(zé)輪機(jī)的正常運(yùn)行，打樁船的架子組長(zhǎng)只負(fù)責(zé)打樁下樁，普通水手則根據(jù)船長(zhǎng)的指令而動(dòng)，配套船舶的人員更加隨意，在船舶施工過(guò)程中，僅僅只是為了保證工程進(jìn)度和安全質(zhì)量，采用可行但不經(jīng)濟(jì)的技術(shù)措施；打樁船的架子組長(zhǎng)只負(fù)責(zé)打樁的數(shù)量和進(jìn)度質(zhì)量，同時(shí)，為趕工期而盲目增加人員和設(shè)備等，使船舶長(zhǎng)期處于一種疲勞狀態(tài)，這些必然會(huì)造成成本增大。對(duì)于船舶施工管理人員來(lái)說(shuō)，由于管理目標(biāo)的不明確和不透明性，同時(shí)，不了解整個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作方式，導(dǎo)致他們無(wú)法參與到企業(yè)的成本管理工作中來(lái)。

二、船舶施工成本核算體系的建立

成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，成本信息的真實(shí)與否直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的成敗。因此建立成熟的成本核算體系，是一項(xiàng)艱巨而又重要的任務(wù)。成本核算體系的首要任務(wù)是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供有用的信息；其次是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中靠成本的優(yōu)勢(shì)擊敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，才能獲得更多的利潤(rùn)。如果不能建立有效的成本核算體系，那么在很大程度上就不能反映真實(shí)的成本。因此，如何建立科學(xué)的成本核算體系，筆者認(rèn)為：成本核算體系的設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持以下原則：第一，在不違背會(huì)計(jì)制度原則的前提下滿(mǎn)足管理的需要；第二，以成本信息的決策需求為目標(biāo)和判斷依據(jù)；第三，以生產(chǎn)運(yùn)作的實(shí)際情況作為設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)；第四，重要性原則，不要無(wú)止境地追求成本信息的精細(xì)，滿(mǎn)足管理對(duì)成本信息的需求就行。根據(jù)船舶施工企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，我們可以確定成本核算體系的構(gòu)建思路：對(duì)施工生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行全面的跟蹤監(jiān)督與調(diào)研，建立完善的成本信息采集網(wǎng)絡(luò)，一方面提高成本信息采集的及時(shí)、準(zhǔn)確；另一方面也加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的監(jiān)控，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中引起成本變動(dòng)的因素進(jìn)行及時(shí)分析，為各級(jí)管理者提供決策支持，促進(jìn)項(xiàng)目成本管理工作的進(jìn)一步發(fā)展和完善，全面提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?；诖?，本文認(rèn)為可以從以下幾方面構(gòu)建成本核算體系。

1.借助信息化技術(shù)，利用會(huì)計(jì)核算軟件的管理模塊，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、施工管理的一體化，實(shí)現(xiàn)成本信息采集的程序化、自動(dòng)化。財(cái)務(wù)中心與生產(chǎn)管理中心一起認(rèn)真分析生產(chǎn)中存在的不足，修訂各種數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)方法，并對(duì)船舶施工各環(huán)節(jié)的運(yùn)作情況進(jìn)行有效地控制和監(jiān)督，這是成本核算問(wèn)題中最大的改進(jìn)，它打破了原有對(duì)各類(lèi)船舶不進(jìn)行成本核算的不合理的做法，有效地細(xì)化了各個(gè)工序的成本費(fèi)用。利用用友ERP系統(tǒng)可以隨時(shí)查閱每艘船舶的物料領(lǐng)用、出入庫(kù)情況、各項(xiàng)成本費(fèi)用的明細(xì)。加強(qiáng)船舶施工過(guò)程動(dòng)態(tài)管理，進(jìn)行全面監(jiān)控是實(shí)施項(xiàng)目成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中控制住所有過(guò)程、把握住每一個(gè)環(huán)節(jié)，這是項(xiàng)目成本管理的關(guān)鍵問(wèn)題，這些管理包括人工費(fèi)管理、材料費(fèi)管理、維修保養(yǎng)管理、機(jī)械使用費(fèi)以及非生產(chǎn)費(fèi)用管理。因各項(xiàng)目投標(biāo)價(jià)格水平高低不一，工程中標(biāo)后，公司應(yīng)及時(shí)組織有關(guān)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)估和成本策劃，對(duì)項(xiàng)目能否盈利及盈利多少做到心中有數(shù)。一份完整、全面的成本規(guī)劃文件是我們實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)的標(biāo)尺，也是我們制定成本核算體系的依據(jù)之一。

2.對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，實(shí)行成本動(dòng)態(tài)管理，引入變動(dòng)成本、固定成本。為什么要分為變動(dòng)成本和固定成本，通過(guò)費(fèi)用的劃分可以看出成本核算體系的描述對(duì)象所做的主要工作，通過(guò)費(fèi)用受益對(duì)象也可以分析出成本核算體系的目標(biāo)對(duì)象。通過(guò)對(duì)各類(lèi)費(fèi)用的劃分，對(duì)船舶發(fā)生的所有變動(dòng)性費(fèi)用可以進(jìn)行預(yù)算控制，將每一項(xiàng)的成本費(fèi)用支出納入成本考核中，尤其是燃油料和維修配件的消耗，制定詳細(xì)的燃油料和維修配件統(tǒng)計(jì)方法，為成本的真實(shí)準(zhǔn)確性打下了基礎(chǔ)。對(duì)于固定成本，盡量考慮依靠社會(huì)分工力量來(lái)完成，盡最大限度降低固定成本開(kāi)支。作為直接實(shí)施并履行企業(yè)所承接的工程項(xiàng)目施工合同的船舶管理者，要著重對(duì)合同價(jià)格的組成進(jìn)行分析、測(cè)算，將項(xiàng)目部不可控的費(fèi)用剔除，由項(xiàng)目部直接開(kāi)支費(fèi)用（完成工程所需的人工、材料、機(jī)械和有關(guān)的費(fèi)用等）作為可控成本，確定為目標(biāo)成本。

3.分解目標(biāo)成本，確定項(xiàng)目?jī)?nèi)部的責(zé)任預(yù)算成本。船舶管理人員應(yīng)將公司下達(dá)的目標(biāo)成本，在優(yōu)化施工方案、合理配置生產(chǎn)要素的條件下，根據(jù)勞動(dòng)定額、材料（構(gòu)件）消耗定額、工程機(jī)械定額，以分部分項(xiàng)工程項(xiàng)目為基礎(chǔ)，制定降低成本的措施和方法，使成本的降低建立在可能與積極的基礎(chǔ)上。

4.結(jié)合船舶生產(chǎn)能力的利用，引入閑置成本概念。對(duì)船舶生產(chǎn)能力進(jìn)行初步的研究和分析，對(duì)船舶的施工生產(chǎn)計(jì)劃安排以及各項(xiàng)設(shè)備的利用等方面進(jìn)行合理的調(diào)配和安排，整體上將能很大的提高經(jīng)濟(jì)效益。

5.加強(qiáng)對(duì)單船、單機(jī)成本費(fèi)用歸集等統(tǒng)計(jì)工作的管理，提高成本信息采集質(zhì)量。制定完善成本統(tǒng)計(jì)工作的崗位職責(zé)及工作內(nèi)容，最大限度地發(fā)揮統(tǒng)計(jì)工作對(duì)成本的重要性。建立、完善責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理體制，從具有項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)及豐富現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)的管理人員中，通過(guò)對(duì)完成各項(xiàng)考核指標(biāo)的承諾來(lái)競(jìng)選項(xiàng)目經(jīng)理。按核定的工程項(xiàng)目成本向項(xiàng)目經(jīng)理下達(dá)包括成本、質(zhì)量、工期、安全指標(biāo)的《項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書(shū)》。由項(xiàng)目經(jīng)理按《項(xiàng)目實(shí)施辦法》組織項(xiàng)目班子，明確成本管理責(zé)任，并確認(rèn)“責(zé)、權(quán)、利”的關(guān)系，落實(shí)全員管理，嚴(yán)格執(zhí)行“考核適時(shí)，獎(jiǎng)懲到位”的管理原則。

6.積極進(jìn)行船舶施工過(guò)程的生產(chǎn)情況調(diào)研，尋找影響成本變動(dòng)的直接原因。通過(guò)加強(qiáng)成本調(diào)研，掌握一線資料，合理進(jìn)行資源配置，最終達(dá)到控制成本的目的。

7.做好核算分析，及時(shí)糾正偏差，是實(shí)施船舶項(xiàng)目成本管理的重要措施。在施工過(guò)程中，成本差異的信息不僅僅發(fā)生于成本核算的過(guò)程，事實(shí)上，成本差異的信息更多地發(fā)生在尋常的施工過(guò)程中。因此，應(yīng)每月做好成本原始資料的收集和整理工作，特別是單船核算模式，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目完成工作的預(yù)算成本和實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，對(duì)發(fā)生的問(wèn)題及早發(fā)出警報(bào)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，將已知的成本核算信息轉(zhuǎn)化為切實(shí)的收效，及時(shí)地將施工進(jìn)程中的成本疑點(diǎn)強(qiáng)化為我們主動(dòng)的糾正和預(yù)防行動(dòng)，堅(jiān)持施工形象進(jìn)度、施工產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際成本歸集“三同步”的原則，正確計(jì)算船舶施工成本。

8.搞好人員培訓(xùn)，提高整體素質(zhì)，是實(shí)施成本管理的必要儲(chǔ)備，也是成本核算體系能否得到貫徹的需要。船舶項(xiàng)目成本管理核算體系是一個(gè)系統(tǒng)工程，整個(gè)實(shí)施過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)都是由人來(lái)實(shí)施和控制的，所以必須有一支高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)班子和高效能的組織管理機(jī)構(gòu)。

9.正確處理進(jìn)度、質(zhì)量、安全及文明施工與工程成本的關(guān)系。在進(jìn)度方面，進(jìn)度控制應(yīng)以實(shí)現(xiàn)施工合同約定的竣工日期為最終目標(biāo)，合理編制施工進(jìn)度計(jì)劃。在質(zhì)量方面，企業(yè)在樹(shù)立“質(zhì)量為本，質(zhì)量興企”思想的同時(shí)，要明確成本與質(zhì)量的關(guān)系，對(duì)施工企業(yè)而言，無(wú)論是對(duì)質(zhì)量投入的不足或過(guò)剩，都會(huì)造成質(zhì)量成本的增加。在安全及文明施工方面，應(yīng)建立安全管理體系和安全生產(chǎn)責(zé)任制，堅(jiān)持“安全第一、預(yù)防為主”的方針。通過(guò)建立健全成本核算體系，成本控制工作一定會(huì)得到加強(qiáng)，同時(shí)立足于企業(yè)的發(fā)展全局，還必須建立完善企業(yè)的成本管理報(bào)表體系，建立完善的單船單機(jī)成本考核體系，建立有效的成本決策支持機(jī)制，提高成本信息的可用性，通過(guò)不斷完善，進(jìn)一步提高成本管理水平。對(duì)于我們這樣一個(gè)不斷發(fā)展變化中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，每家企業(yè)的生產(chǎn)資源都不盡相同，所以也導(dǎo)致了企業(yè)在船舶項(xiàng)目施工管理模式的選擇上也不盡相同，甚至在同一家企業(yè)不同的項(xiàng)目也會(huì)選擇不同的項(xiàng)目管理辦法。筆者只能就其中的某些方面結(jié)合實(shí)際談一下自己的想法，對(duì)船舶施工成本管理方法進(jìn)行分析；同時(shí)，結(jié)合實(shí)際，對(duì)現(xiàn)行的船舶項(xiàng)目成本管理方法發(fā)展模式做一個(gè)探索性的論述。

船舶施工成本核算體系的建立是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)，而且，隨著施工技術(shù)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，新材料、新工藝的使用，成本控制的重點(diǎn)方向也不同，成本核算的方式也不同，從結(jié)繩記事到現(xiàn)在的會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)核算手段日新月異。所以說(shuō)，成本核算體系是隨著科技的進(jìn)步而不斷進(jìn)步的，是隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷發(fā)展的。建立一個(gè)科學(xué)的成本核算體系是企業(yè)發(fā)展與生存的需要，但任何成本核算體系的建立都必須通過(guò)實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)和完善。筆者在此提出的僅僅是自己的一些體會(huì)，還有待于在實(shí)踐中不斷完善和提高。

三、結(jié)束語(yǔ)

不同的船舶施工項(xiàng)目，項(xiàng)目成本的管理和核算方式都不盡相同，但有一點(diǎn)是一致的，項(xiàng)目成本管理是一項(xiàng)整體的、全員的、全過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理活動(dòng)，建立完善成本核算體系是保證企業(yè)效益最大化的基本前提之一；船舶施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)每個(gè)施工對(duì)象的具體情況，做好事前的目標(biāo)成本預(yù)算控制，建立完善的成本管理組織機(jī)構(gòu)，抓好成本管理過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，正確處理好與成本相關(guān)的各方關(guān)系，把項(xiàng)目成本管理貫穿在成本形成的全過(guò)程，有效地降低工程成本，才能為企業(yè)取得生存和發(fā)展的空間。一個(gè)好的核算體系需要在后續(xù)的試點(diǎn)以及正式運(yùn)用中不斷完善?？偟恼f(shuō)來(lái)，核算體系的設(shè)計(jì)需要綜合所有項(xiàng)目參與人員的努力，尤其是具體業(yè)務(wù)部門(mén)的參與，他們對(duì)核算體系的設(shè)計(jì)最具有發(fā)言權(quán)。只有業(yè)務(wù)部門(mén)充分發(fā)表了意見(jiàn)，對(duì)于核算體系未來(lái)的實(shí)施才可能獲得相關(guān)部門(mén)充分的合作，才能夠降低項(xiàng)目實(shí)施的難度，減少項(xiàng)目失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

成本核算體系的建立是讓企業(yè)所有的管理人員能夠有的放矢，積極參加到企業(yè)的成本控制過(guò)程中來(lái)，最終達(dá)到提高企業(yè)管理水平。使企業(yè)的利潤(rùn)最大化的目的。