融資租賃的出租方的增值稅和會(huì)計(jì)處理舉例

雙易聊稅的博客  2017-02-11

目錄提示

一、融資租賃全額計(jì)算銷售額情況下的增值稅和會(huì)計(jì)處理

（一）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

1、判斷租賃類型

2、作出租賃開始日的會(huì)計(jì)處理和稅收處理

（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配

1、相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定

2、實(shí)際利率法

3、計(jì)算租賃內(nèi)含利率

4、計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益

5、會(huì)計(jì)分錄

    二、融資租賃差額計(jì)算銷售額情況下的增值稅和會(huì)計(jì)處理

1、計(jì)算允許抵扣的稅額

2、補(bǔ)充作出會(huì)計(jì)分錄

一、融資租賃全額計(jì)算銷售額情況下的增值稅和會(huì)計(jì)處理

例1：2016年12月1日，甲公司與一般納稅人乙公司簽訂了一份租賃合同，乙公司根據(jù)甲公司的需要，購入塑鋼機(jī)一臺(tái)，租給甲公司使用。合同主要條款如下：

1．租賃期：2017年1月1日—2019年12月31日，共3年。

2．租金支付：自2017年1月1日，每年年末支付租金不含稅價(jià)200000元。

3．該機(jī)器在2017年1月1日購入，購入價(jià)500000元，支付稅額85000元，取得增值科專用發(fā)票，并于當(dāng)日登記入賬。

4．該機(jī)器的估計(jì)使用年限為4年。

5．租賃期屆滿時(shí)，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為不含稅價(jià)80000元，承租人不含稅擔(dān)保余值30000元，并可以不含稅價(jià)款30000元行使優(yōu)先購買權(quán)。不含稅未擔(dān)保余值50000元。假設(shè)未擔(dān)保余值50000元在租賃期內(nèi)不發(fā)生變化。

6．乙公司為簽訂該項(xiàng)租賃合同發(fā)生初始直接費(fèi)用10000元，支付稅額1700元，已用銀行存款支付。

7．乙公司不具有國家有關(guān)部門批準(zhǔn)融資租賃的資質(zhì)條件。

對乙公司的以上業(yè)務(wù)的增值稅做出會(huì)計(jì)處理（企業(yè)所得稅和其他稅種的處理略）。

（一）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

1、判斷租賃類型

（1）根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定判斷租賃類型

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（財(cái)會(huì)[2006]3號）第六條，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號——租賃》應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)[2006]18號）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

此種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定、或者在租賃開始日根據(jù)相關(guān)條件作出合理判斷，租賃期屆滿時(shí)出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%）。

4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

其中“幾乎相當(dāng)于”，通常掌握在90%以上（含90%）。

　　5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

本例中，租賃期3年，租賃資產(chǎn)使用壽命4年，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命達(dá)到75%（3/4）以上，僅此一項(xiàng)條件便可判斷符合租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，因此從會(huì)計(jì)角度判，本例租賃行為為融資租賃。

（2）根據(jù)稅收規(guī)定判斷租賃類型

財(cái)稅[2016]36號）附件1附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（六）項(xiàng)第5目第（1）細(xì)目規(guī)定，融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

本例乙公司是根據(jù)甲公司的要求購入的塑鋼機(jī)并租賃給甲公司使用，在稅收上符合融資租賃的特點(diǎn)。乙公司的租賃行為雖然符合融資租賃的特點(diǎn)，但因?yàn)椴痪哂袊矣嘘P(guān)部門批準(zhǔn)融資租賃的資質(zhì)證書，因此不享受差額計(jì)算銷售額的待遇，取得的租金收入應(yīng)當(dāng)全額計(jì)算銷售額。

2、作出租賃開始日的會(huì)計(jì)處理和稅收處理

（1）相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南〉的通知》（財(cái)會(huì)[2006]]18號  2006.11.06）附錄《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益第三條規(guī)定：

出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（財(cái)會(huì)[2006]3號）第十四條規(guī)定：

擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　資產(chǎn)余值，是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

（2）相關(guān)稅收規(guī)定

增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號  2016-12-03）第二條第（二）項(xiàng)第1目規(guī)定，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。

（3）會(huì)計(jì)分錄

1）購入設(shè)備時(shí)

借：融資租賃固定資產(chǎn)500000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

    貸：銀行存款585000

2）租出設(shè)備

借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲公司747100

    未擔(dān)保余值50000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700（初始費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：銀行存款11700（支付初始費(fèi)用）

融資租賃固定資產(chǎn)500000

未實(shí)現(xiàn)融資收益180000

        應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額107100

以上會(huì)計(jì)分錄中：

長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲公司747100元=含稅的租金之和+含稅的擔(dān)保價(jià)值+不含稅的初始費(fèi)用=200000/1.17×3+30000/1.17+10000=702000+35100+10000=747100

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額107100=不含稅的租金之和×稅率+不含稅的擔(dān)保余值×稅率=20000×3×17%+30000×17%=107100

3）調(diào)整分錄

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》（財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組）第二十二章第三節(jié)第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)包括在應(yīng)收融資租賃款的初始計(jì)量中，并減少租賃期內(nèi)確認(rèn)的收益金額。

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益10000

    貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲公司10000

調(diào)整后的未實(shí)現(xiàn)融資收益170000。

（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配

1、相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（財(cái)會(huì)[2006]3號）第十九條規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號——租賃》應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)[2006]18號）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。出租人采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配率。

2、實(shí)際利率法

實(shí)際利率法又稱“實(shí)際利息法”，是指每期的利息費(fèi)用按實(shí)際利率乘以期初債券賬面價(jià)值計(jì)算，按實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息的差額，即為本期攤銷的溢價(jià)或折價(jià)。

3、計(jì)算租賃內(nèi)含利率

（1）相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（財(cái)會(huì)[2006]3號）第十三條規(guī)定，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（財(cái)會(huì)[2006]3號）第九條規(guī)定，最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（財(cái)會(huì)[2006]3號）第八條規(guī)定，最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

（2）實(shí)際計(jì)算租賃內(nèi)含利率

1）根據(jù)上述會(huì)計(jì)規(guī)定，可以列示租賃內(nèi)含利率的方程式如下：

最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用

2）計(jì)算最低租賃付款額

    本例中的最低租賃付款額=收取的全部租金之和+承租人的擔(dān)保余值=200000×3+30000=630000元

3）計(jì)算最低租賃收款額

本例中的最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=630000+0=630000元

4）將本例中的有關(guān)數(shù)據(jù)代入計(jì)算租賃內(nèi)含利率的方程式

最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用

根據(jù)本例：

最低租賃收款額的現(xiàn)值為年金現(xiàn)值，具體為200000×（P／A，r，3）；

未擔(dān)保余值的現(xiàn)值為復(fù)利現(xiàn)值，具體為30000×（P／S，r，3）；

租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為500000元；

出租人的初始直接費(fèi)用為10000元。

將以上數(shù)據(jù)代入計(jì)算租賃內(nèi)含利率的方程式，得：

200000×（P／A，r，3）+30000×（P／S，r，3）=500000+10000=510000

5）求r

根據(jù)以上等式，在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率r。

當(dāng)r＝11％時(shí)：

查《年金現(xiàn)值系數(shù)表》，（P／A，11%，3）=2.4437

查《復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表》，（P／S，11%，3）=0.7312

200000×2.4437+30000×0.7312=510676>510000

當(dāng)r＝12％時(shí)：

（P／A，12%，3）=2.4018

（P／S，12%，3）=0.7118

200000×2.4018+30000×0.7118=501714<510000

根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，可以判定租賃內(nèi)含利率r 在11％與12％的區(qū)間之內(nèi)。

用插值法計(jì)算如下：

現(xiàn)值         利率

510676       11％

510000       r

501714       12％

（510676—510000）/（510676－501714）=（11%—r）/（11％－12％）

解得：r=0.11+0.0008=0.1108=11.08%

即，租賃內(nèi)含利率為11.08％。

4、計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益

收取的融資租賃的租金，可以分成兩部分，一是抵償融資租賃的本金，二是收入。未實(shí)現(xiàn)融資收益相當(dāng)于租賃取得的毛收入。

計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益，就是將租賃開始日確認(rèn)的未確認(rèn)融資收益，采用實(shí)際利率法進(jìn)行分配，計(jì)算出應(yīng)分配給各期的實(shí)際的租賃收入。

采用實(shí)際利率法分配各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益，涉及以下公式：

當(dāng)期確認(rèn)的融資收益=期初租賃投資凈額余額×租賃內(nèi)含利率

期末租賃投資凈額余額=期初租賃投資凈額余額-當(dāng)期租賃投資凈額減少額

當(dāng)期租賃投資凈額減少額=當(dāng)期收取的租金-當(dāng)期確認(rèn)的融資收益

最初的租賃投資凈額相當(dāng)于全部融資租賃業(yè)務(wù)的成本，最初的租賃投資凈額=融資租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+租賃初始費(fèi)用。本例中的最初的租賃投資凈額=500000+10000=510000元。

當(dāng)期租賃投資凈額減少額，相當(dāng)于融資租賃業(yè)務(wù)成本的收回額。

未確認(rèn)融資收益分配表（實(shí)際利率法）

                    2016年12月31日                    單位：元

說明：

（1）做尾數(shù)調(diào)整：127117.09=207117.09-80000；72882.91=200000-127117.09

（2）8000=擔(dān)保余值30000+未擔(dān)保余值50000；

（3）50000為未擔(dān)保余值。

5、會(huì)計(jì)分錄

根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，按每期確認(rèn)的租賃收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。

（1）2017年12月31日，收取租金并開具增值稅專用發(fā)票

　　借：銀行存款234000

　　    貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款234000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益56508

　　    貸：租賃收入56508

銷項(xiàng)稅額=234000÷1.17×0.17=12000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額12000

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12000

（2）2018年12月31日，收取租金并開具增值稅專用發(fā)票

　　借：銀行存款234000

　　    貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款234000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益40609.09

　　    貸：租賃收入40609.09

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額12000

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12000

（3）2019年12月31日，收取租金并開具增值稅專用發(fā)票

　　借：銀行存款234000

　　    貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款234000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益72882.91

　　    貸：租賃收入72882.91

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額12000

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12000

（4）租賃期滿資產(chǎn)處理

假如2019年12月31日承租人購買了租賃設(shè)備，收取了購買款并開出增值稅專用發(fā)票。

　　借：銀行存款35100

　　 貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款30000

　　    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

    因?yàn)?/span>租賃期滿資產(chǎn)公允價(jià)值80000元，銷項(xiàng)稅額應(yīng)按公允價(jià)計(jì)算，因此作如下處理：

　　借：營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失58500

　　 貸：未擔(dān)保余值50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

    二、融資租賃差額計(jì)算銷售額情況下的增值稅和會(huì)計(jì)處理

例2：沿接例1，并假設(shè)：甲公司（出租人）具有國家有關(guān)部門批準(zhǔn)融資租賃的資質(zhì)條件，按稅法規(guī)定可以差納計(jì)算銷售額；因購買塑鋼機(jī)資金造成資金緊張，2017年1月1日發(fā)生流動(dòng)資金借款30萬元，借款期限3年，年利率6%，每年年末支付。

對甲公司的增值稅和會(huì)計(jì)作出處理。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號附件2第一條第（三）項(xiàng)第5目規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，或者經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)并在2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從事租賃業(yè)務(wù)，可以差額計(jì)稅。即以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號）第二條第（三）項(xiàng)第1目規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

根據(jù)以上財(cái)稅規(guī)定，本例在作出與例1相同的增值稅和會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)上，還應(yīng)作出以下處理：

1、計(jì)算允許抵扣的稅額

每年允許抵扣的稅額=每年支付的利息額÷（1+17%）×17%=300000×6%÷（1+17%）×17%=18000÷（1+17%）×17%=15384.62×17%=2615.38元

2、補(bǔ)充作出會(huì)計(jì)分錄

2017年12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15384.62

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）2615.38

    貸：銀行存款18000

2018年和2019年的補(bǔ)充會(huì)計(jì)分錄2017年。

需說明的是，為簡便起見，以上會(huì)計(jì)和增值稅處理均是按年作出的處理。