2017年5月，甲企業(yè)將城區(qū)的廠房出售給乙企業(yè)，甲企業(yè)廠房被拆遷，與乙企業(yè)簽訂拆遷補(bǔ)償協(xié)議，包括拆遷補(bǔ)償費(fèi)（土地和房屋補(bǔ)償）、停業(yè)補(bǔ)償和搬遷費(fèi)用等。對(duì)拆遷補(bǔ)償費(fèi)，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)支付的對(duì)價(jià)開具增值稅發(fā)票，但停業(yè)補(bǔ)償和搬遷費(fèi)用不屬于增值稅征稅范圍，甲企業(yè)無法開具發(fā)票。如果乙企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用無發(fā)票入賬，將增加企業(yè)所得稅成本費(fèi)用列支風(fēng)險(xiǎn)，乙企業(yè)再三要求甲企業(yè)開具發(fā)票。甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為在沒有發(fā)生購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，停業(yè)補(bǔ)償、搬遷費(fèi)用等不屬于增值稅征稅范圍，不能開具發(fā)票。乙企業(yè)可憑協(xié)議或合同、銀行付款記錄、甲企業(yè)開具的收據(jù)入賬，并在稅前扣除。

    乙企業(yè)拆除甲企業(yè)的廠房，支付給甲企業(yè)的拆遷補(bǔ)償費(fèi)主要有土地補(bǔ)償款和房屋補(bǔ)償款。甲企業(yè)將土地使用權(quán)變更為乙企業(yè)，乙企業(yè)支付補(bǔ)償款，甲企業(yè)屬于“銷售無形資產(chǎn)”（自然資源使用權(quán)）的應(yīng)稅行為；乙企業(yè)拆除甲企業(yè)廠房所支付的房屋補(bǔ)償款，甲企業(yè)仍屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的應(yīng)稅行為。

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)（包括土地使用權(quán)）。同時(shí)，轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。上述行為符合財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第十一條規(guī)定的有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。

    因此，甲企業(yè)取得乙企業(yè)支付的土地、房屋拆遷補(bǔ)償款，屬于對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)且為增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)向乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票。

    對(duì)于甲企業(yè)取得的停業(yè)補(bǔ)償、搬遷費(fèi)用，《增值稅暫行條例》和財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，甲企業(yè)在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)行為的情況下，收取的停業(yè)補(bǔ)償（停業(yè)損失）、搬家費(fèi)用等，不屬于增值稅的征稅范圍，不繳納增值稅。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定，不屬于開具發(fā)票的范圍。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》第八條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，甲企業(yè)取得的停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能開具發(fā)票。乙企業(yè)實(shí)際支付的停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用，應(yīng)以拆遷協(xié)議、甲企業(yè)收款憑證作為稅前扣除憑證。

    實(shí)務(wù)中，拆遷補(bǔ)償圍繞“是否提供發(fā)票”，企業(yè)之間糾紛較多。

    鑒于此，補(bǔ)償費(fèi)用能否開具發(fā)票，要注意以下三點(diǎn)：

    1.取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用等項(xiàng)目是否屬于經(jīng)營(yíng)行為，屬于經(jīng)營(yíng)行為可開具發(fā)票，否則不能開具發(fā)票（或者按實(shí)際取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額向?qū)Ψ狡髽I(yè)提供零稅率的增值稅普通發(fā)票）。

    2.如果屬于經(jīng)營(yíng)行為則應(yīng)看是否征收增值稅，征收增值稅則可開具增值稅發(fā)票。

    3.如果應(yīng)征增值稅，則應(yīng)進(jìn)一步判斷開具何種發(fā)票，是開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，是開具應(yīng)稅發(fā)票還是免稅發(fā)票等。

    （作者單位：江西省吉安市地稅局、國(guó)稅局）