財稅[2008]159號：合伙企業(yè)合伙人所得稅問題

　　一、兩部門發(fā)文明確合伙企業(yè)合伙人所得稅問題

　　2008年12月23日，財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國個人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(以下簡稱《通知》)(財稅[2008]159號)，對合伙企業(yè)的合伙人如何繳納所得稅問題進行了明確，并自2008年1月1起實施。

　　《通知》明確，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　《通知》規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　二、合伙企業(yè)繳納所得稅按四項標(biāo)準確認應(yīng)納稅所得額

　　對合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)如何確定自身的應(yīng)納稅所得額呢?對此，《通知》明確，應(yīng)該按四項標(biāo)準來確定：一是合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。二是合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。三是協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。四是無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

　　《通知》同時也提醒，合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　三、確保合伙企業(yè)合伙人所得稅征收工作順利進行

　　財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》是鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制度，既為合伙企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，有利于國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，又是規(guī)范所得稅制度的一項重要措施，有利于進一步對合伙企業(yè)合伙人加強所得稅的征收管理。所得稅政策，涉及面廣，政策性強，社會關(guān)注程度高，因此，各級稅務(wù)機關(guān)要認真作好宣傳解釋工作，廣泛宣傳《通知》對支持和鼓勵個人投資辦企業(yè)的重要意義、合伙企業(yè)合伙人所得稅政策的具體規(guī)定和征收管理的具體辦法，精心組織，切實做好貫徹《通知》精神的各項工作，掌握《通知》政策規(guī)定給征管和收入帶來變化的有關(guān)情況，及時研究解決其中產(chǎn)生的有關(guān)問題，確保政策到位、征管到位。因此，各主管稅務(wù)機關(guān)要及時與工商管理部門聯(lián)系，準確掌握合伙企業(yè)合伙人投資情況和稅源狀況。建立經(jīng)常聯(lián)系渠道，隨時掌握合伙企業(yè)合伙人的登記情況;對查帳征收、核定征收、稅源大戶和一般戶的合伙企業(yè)，要區(qū)分情況分類管理;對實行核定征收所得稅的合伙企業(yè)，合伙企業(yè)合伙人是自然人的繳納個人所得稅，原則上應(yīng)保持原所得稅定額水平。

　　四、按照所得稅規(guī)定進行賬務(wù)處理，防范和控制涉稅風(fēng)險

　　《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)第七條規(guī)定：有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅： (一)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(二)企業(yè)雖設(shè)置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;(三)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。同時第十條規(guī)定：實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]65號)文件規(guī)定，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標(biāo)準統(tǒng)一確定為24000元/年(2000元/月)。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準內(nèi)據(jù)實扣除。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。上述第一條規(guī)定自2008年3月1日起執(zhí)行，第二、三、四、五條規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。

　　如何把握最新所得稅的改革形勢，掌握最新政策，規(guī)避稅制改革給企業(yè)帶來的影響，抓住契機推動企業(yè)的經(jīng)濟增長，是每一個企業(yè)都必須關(guān)注和思考的重大課題。由于合伙企業(yè)合伙人是以每個投資者為納稅義務(wù)人，以每個投資者相應(yīng)的收益確定適用稅率，因此，投資者越多，其適用稅率就越低。而其他企業(yè)，其所得稅稅率與投資者的多少無關(guān)。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，在稅務(wù)上還經(jīng)常面臨這樣一個難題，那就是作為家庭的生活費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用混在一起，生產(chǎn)與家庭生活共用固定資產(chǎn)，如汽車消費，既用于經(jīng)營又用于生活，經(jīng)營飯店的企業(yè)主其家庭食物支出自然進了生產(chǎn)費用，這對投資者來說是一種隱蔽性福利。我國現(xiàn)行稅制有明確的規(guī)定，對于投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用混在一起，并且難以劃分的全部視為生活費用，不得稅前扣除。因此，合伙企業(yè)合伙人要在新企業(yè)所得稅法下進行稅收優(yōu)惠政策的分析及籌劃運用，按照所得稅的要求，熟練地運用新所得稅法進行賬務(wù)處理和報表編制。