登錄大件物品的購買記錄房屋、汽車等資產(chǎn)的購買通常配合貸款，例如，九月十日付首期款20萬元購得100萬元房子一套，則存款欄將減少20萬元，其他資產(chǎn)增加100萬元，貸款增加80萬元。

整體而言，財務(wù)活動記錄表能充份記錄流量和存量的變動，且當(dāng)收入、支出及資產(chǎn)負(fù)債的凈值有具體變化時，可以靠記賬的方式充份掌握。

財務(wù)流程案例分析

案例一:高校財務(wù)流程管理[1]

一、高校財務(wù)流程的內(nèi)涵

從哲學(xué)上講，世間萬事萬物都是運動的，且這種運動是絕對的。但運動是具有一定規(guī)律的。自覺遵循規(guī)律，按規(guī)律辦事是人類認(rèn)識、把握和改造自然的正確途徑。而規(guī)律具體到實踐中，則可以理解為行為中的一種程序或一種流程。在實際行為中，正如蘇惠文等人認(rèn)為的流程一樣，流程即可以看作是一個任務(wù)和行動的集合，這個集合將相應(yīng)的輸入轉(zhuǎn)變成輸出。對于一個組織來說，相應(yīng)的輸入和輸出包括物質(zhì)、信息和人力資源等多個方面[2]。從理論界對流程理論的早期研究來看，主要散見于組織理論、戰(zhàn)略管理、作業(yè)管理、群體動力學(xué)、管理行為等研究中，缺乏對流程的整體研究，僅限于對其進行單一的理論或方法的論述，或者局限于一種單一的流程上。

綜合這些理論研究成果，將流程理論歸集成較為完整的理論體系，從而形成一系列方法論，運用到實際工作中，將有助于組織的發(fā)展和管理的提升。

結(jié)合流程的意義，高校財務(wù)流程指存在于高校財務(wù)管理工作中的具有一定規(guī)律的，較為全面的、系統(tǒng)的，經(jīng)過長期的財務(wù)管理實踐經(jīng)驗綜合而形成的工作程序或操作規(guī)則。其主要內(nèi)容可以分為兩大類:。

一是財務(wù)管理工作基本流程，旨在規(guī)范財務(wù)工作，夯實會計核算基礎(chǔ)，提高資金效益。如財務(wù)審批流程、財務(wù)預(yù)算流程、會計核算流程。財務(wù)審批流程主要建立在財務(wù)規(guī)范基礎(chǔ)上，通過一定的財務(wù)審批權(quán)限的設(shè)定，對不同業(yè)務(wù)范圍、資金額度分部門、分層次進行審核批準(zhǔn)的工作流程。對于財務(wù)預(yù)算流程，則按照相應(yīng)的預(yù)算規(guī)則，結(jié)合高校自身管理體制，實行年度預(yù)算集體決策制，如部分高校的兩上兩下制。即當(dāng)年度預(yù)算初稿編制出來后，須先通過學(xué)校黨委、常委擴大會討論初步通過，在此基礎(chǔ)上再征詢學(xué)校教代會、職代會的意見，這樣使得預(yù)算過程公開、公平、公正，切實保障預(yù)算的科學(xué)性、實際性。而會計核算流程，主要反映在賬務(wù)處理方面。如業(yè)務(wù)所涉及的會計科目、經(jīng)費項目的設(shè)置與應(yīng)用，票據(jù)的合法性復(fù)核、出納銀行資金的往來和現(xiàn)金的收支，都必須按照核算流程來執(zhí)行，以夯實會計核算基礎(chǔ)，提高會計信息質(zhì)量。

二是財務(wù)管理工作輔助流程，重在強化財務(wù)監(jiān)督，理順財務(wù)關(guān)系，提高服務(wù)水平。如會計監(jiān)督流程等。會計監(jiān)督流程，其意義在于通過一定的機構(gòu)或崗位的設(shè)置，根據(jù)相關(guān)的會計監(jiān)督制度和監(jiān)督辦法，采取有效的監(jiān)督措施，對財務(wù)審批、會計核算、二級財務(wù)管理等環(huán)節(jié)進行稽核，以糾錯改錯，加強財務(wù)監(jiān)督，理順各個財務(wù)關(guān)系，保護各利益相關(guān)者利益。信息查詢流程是針對學(xué)校財務(wù)信息查詢環(huán)節(jié)薄弱而完善的，主要目的是方便部門、學(xué)院及師生對財務(wù)信息的獲取，以增強信息使用者的自我保護意識。而學(xué)習(xí)流程，就是要建立較為完整的學(xué)習(xí)規(guī)則，切實鼓勵和促使財務(wù)人員的理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員的綜合財務(wù)能力。

就財務(wù)流程的特點而言，高校財務(wù)流程具有共享性、共通性、實踐性、時效性、穩(wěn)定性、層次性等特點。高校財務(wù)流程的共享性、共通性是立足于高校類似的財務(wù)管理內(nèi)容，通過一套較為完整的財務(wù)流程的建立，更能為各個高校共同享用，實現(xiàn)資源共享，也有利于財務(wù)流程的創(chuàng)新。財務(wù)流程的實踐性、時效性、穩(wěn)定性和層次性是來源于財務(wù)流程本身意義的總結(jié)，財務(wù)流程以實踐性為主要核心，不斷擴延，形成一個具有生機活力的淺規(guī)則，能夠從實踐中得以更新和多方向發(fā)展。

二、高校財務(wù)流程規(guī)范的必要性

1.暢通信息，改進工作

信息不對稱理論最早是應(yīng)用于金融市場上的買賣雙方，認(rèn)為由于買賣雙方之間存在的信息差異而使得二者之間獲得的各自收益的大小不同[3]。其內(nèi)在意義在于說明了信息掌握的優(yōu)劣對于交往或交易雙方的意義是不一樣的。在高校財務(wù)關(guān)系群中，高校財務(wù)部門是信息的優(yōu)勢者，他們不僅掌握、制定和執(zhí)行各種財經(jīng)制度，設(shè)計各個財務(wù)管理流程，而且也了解財務(wù)流程的實質(zhì)內(nèi)容，懂得靈活應(yīng)用財務(wù)流程，可根據(jù)各種客觀情況，及時調(diào)整財務(wù)流程中部分環(huán)節(jié)，以減少流程的重復(fù)性，節(jié)省時間機會成本。然而對于師生員工及外來經(jīng)濟組織或個人來說，僅僅熟知部分甚至不清楚財務(wù)部門的各項財經(jīng)規(guī)定和工作流程，他們就是信息掌握的劣勢者。因此，這些信息劣勢者難免在辦理各項財務(wù)業(yè)務(wù)時，必然會處處受限、處處走彎路，被呼來使去，從而出現(xiàn)了"報賬難"、"查賬難"、"簽字難"等問題[4]。暢通信息，拓寬信息渠道，加大財經(jīng)制度和財務(wù)流程宣傳力度，增強財務(wù)工作流程，對于改進工作，減少繁瑣環(huán)節(jié)，提高工作效率有著積極的意義。

2.建立和諧財務(wù)關(guān)系，均衡各個利益相關(guān)者的財務(wù)利益

就高校的存在意義而言，有其必然的歷史使命。高校的存在不僅僅是政府旨意和政府利益的體現(xiàn)，這種利益導(dǎo)向已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楹w以高校為核心包括院系組織、學(xué)生、教職工、科研業(yè)務(wù)合作單位、后勤輔助集團以及銀行債權(quán)人、工會、社區(qū)、媒體、其他高校等主體在內(nèi)的利益相關(guān)者利益的均衡導(dǎo)向[5]。在這種均衡導(dǎo)向下，高校財務(wù)戰(zhàn)略必然要以"和諧財務(wù)"為方向，綜合考慮各個利益相關(guān)者的利益，使之實現(xiàn)一種均衡。然而，由于財務(wù)管理工作的特殊性，在財務(wù)業(yè)務(wù)處理中，難免會因為某項財務(wù)管理規(guī)定和管理環(huán)節(jié)使得某些財務(wù)關(guān)系主體的實際利益受到損害。即使財務(wù)部門是嚴(yán)格按照國家財經(jīng)制度和高校有關(guān)財務(wù)規(guī)定來執(zhí)行，也會因為所涉及到的利益主體不清楚、不了解和不理解而讓雙方之間發(fā)生沖突，從而擾亂財務(wù)秩序，影響日常財務(wù)工作。

如財務(wù)部門在清查學(xué)校學(xué)院或部門的"小金庫"、坐收坐支、進行個稅代扣、對報賬做限定以及對學(xué)生的欠費催繳等方面工作中發(fā)生的爭執(zhí)。因此，改進財務(wù)流程，優(yōu)化財務(wù)流程設(shè)計，切實體現(xiàn)出各財務(wù)關(guān)系主體利益，創(chuàng)建高校和諧財務(wù)關(guān)系，均衡各類財務(wù)關(guān)系之間的利益，有利于改進財務(wù)管理工作，創(chuàng)新財務(wù)管理內(nèi)容，降低財務(wù)管理成本，提高財務(wù)水平[6]。

3.切實確保高校財經(jīng)制度的貫徹和落實，規(guī)范財務(wù)管理

制度的建立和完善，有利于理順財務(wù)管理工作，維持正常的財經(jīng)秩序，使各項財務(wù)工作順利進行。但是制度的貫徹和落實，必須依靠財務(wù)流程的設(shè)計和運用。財務(wù)流程就是財務(wù)制度執(zhí)行的軌道，財務(wù)流程越清晰越簡潔，財務(wù)制度在流程中反映越明朗越容易讓人理解和掌握;財務(wù)流程越完善越優(yōu)化，財務(wù)制度執(zhí)行就更順暢、更徹底。反之，財務(wù)流程在設(shè)計時環(huán)節(jié)復(fù)雜，渠道彎曲，重復(fù)和不一致處諸多，則財務(wù)制度執(zhí)行越困難、越容易形成有章無循、有據(jù)無依，執(zhí)行力度缺乏，人為因素影響甚深，從而失去了制度制定的意義。規(guī)范財務(wù)流程，就是要以"制度執(zhí)行"為核心，強化制度的嚴(yán)肅性，增強財務(wù)流程的有效性和嚴(yán)肅性，切實發(fā)揮出財經(jīng)制度的規(guī)范作用。

4.提高服務(wù)水平，發(fā)揮財務(wù)部門窗口部門效應(yīng)

財務(wù)部門是高校各項財務(wù)工作的核心部門，其業(yè)務(wù)工作涉及到各方面的財務(wù)利益主體。包括對外的上級主管部門、金融機構(gòu)、各種經(jīng)濟合同主體等;對內(nèi)則是師生員工、二級財務(wù)機構(gòu)等。財務(wù)服務(wù)工作不僅反映了高校財務(wù)部門的工作水平，也體現(xiàn)了財務(wù)部門的工作態(tài)度、辦事風(fēng)格、服務(wù)水平。作為財務(wù)窗口部門來說，在日常財務(wù)工作中將接觸到形形色色的財務(wù)業(yè)務(wù)辦理主體，他們會是普通的教師、行政人員、學(xué)生，也會是外來的經(jīng)濟組織或個人，還甚至是與高校長期合作的企業(yè)、高校的上級主管部門、物價財稅等監(jiān)督管理部門。他們既是財務(wù)利益的享有者，也是財務(wù)部門的監(jiān)督和考核者，對于他們來說，不論是屬于哪個層次的財務(wù)主體，他們衡量財務(wù)部門服務(wù)水平的核心標(biāo)準(zhǔn)始終圍繞著"工作效率與工作態(tài)度"。而工作效率和工作態(tài)度集中體現(xiàn)在財務(wù)流程的設(shè)計上是否有效率，是否嚴(yán)格照章辦理，是否體現(xiàn)出"服務(wù)"的宗旨。

5.增強財務(wù)創(chuàng)新能力，建立獨具特色的財務(wù)文化

創(chuàng)新是現(xiàn)代高校降低管理成本，提高辦學(xué)效益的必然途徑，是現(xiàn)代高校在高等教育產(chǎn)業(yè)化市場中生存與發(fā)展的靈魂，是高校獲得競爭優(yōu)勢的決定因素。高校財務(wù)管理是高校重要職能之一，而財務(wù)流程是財務(wù)管理的核心內(nèi)容。創(chuàng)新財務(wù)流程，實現(xiàn)財務(wù)流程管理，有利于增強高校財務(wù)創(chuàng)新能力，適應(yīng)現(xiàn)代高等教育發(fā)展環(huán)境。財務(wù)文化是財務(wù)人員的精神支柱，是財務(wù)管理的靈魂[7]。而財務(wù)文化須依托于一定的制度文化，財務(wù)流程屬于制度文化范疇，對于高校來說，財務(wù)流程差異化建設(shè)給財務(wù)文化的建立增添了個性化特色。

三、高校財務(wù)流程存在的問題

1.財務(wù)流程相對散亂，未形成完整體系 一般來說，財務(wù)流程是一個較為完整的體系，具有相對獨立和相互連貫性。但是，在實際工作中，很多財務(wù)流程都存在于某部門或某科室，也沒有形成規(guī)范性的文件，且財務(wù)流程的保存和傳遞僅僅憑借幾代財務(wù)人員的記憶和口頭方式，使很多對財務(wù)流程建設(shè)有重要作用的經(jīng)驗性意見未得到收集、整理和總結(jié)，導(dǎo)致財務(wù)流程無法形成一個較為完整的體系，發(fā)揮不出其應(yīng)有的作用。即使部分高校已有了一些較為成熟的財務(wù)流程管理，但是也散落在各個財務(wù)崗位職責(zé)中，沒有得到有效的提煉。

2.財務(wù)流程個體經(jīng)驗性強，不具一般性

就其財務(wù)流程形成而言，它是財務(wù)工作者實際經(jīng)驗的總結(jié)，但其實質(zhì)內(nèi)容在于反映某項財務(wù)工作特點。然而，由于財務(wù)崗位的頻繁輪崗，財務(wù)人員的調(diào)配，加之各財務(wù)人員對財務(wù)工作的理解不同，使得他們在總結(jié)和運用這些財務(wù)流程時，對同一項財務(wù)管理工作所形成的財務(wù)流程存在著極大的差異性，并具有個性化特征，從而難以體現(xiàn)出財務(wù)流程的一般性。

3.財務(wù)流程人為因素影響大，弱化了財務(wù)流程的建設(shè)和執(zhí)行力度

財務(wù)流程雖然說是財務(wù)實踐經(jīng)驗的積累，但是一旦財務(wù)流程形成，那么就具有剛性特點，在執(zhí)行過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守。另一方面，財務(wù)流程的建設(shè)和執(zhí)行在于人，領(lǐng)導(dǎo)不重視，財務(wù)人員抵觸，財務(wù)流程的建設(shè)就只能局限于某部門或某科室，甚至某個人。各崗位財務(wù)人員雖然對本崗位業(yè)務(wù)的操作有著創(chuàng)新型的總結(jié)，但是財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對此未引起重視，財務(wù)人員缺乏財務(wù)流程建設(shè)和創(chuàng)新的主動性和創(chuàng)造性，導(dǎo)致財務(wù)流程始終保持在較低的水平。

同時，現(xiàn)有的財務(wù)流程在執(zhí)行過程中，也會因領(lǐng)導(dǎo)意志的干擾而無法徹底執(zhí)行，僅僅作為一般工作程序進行操作，弱化了財務(wù)流程監(jiān)督功能。

四、高校財務(wù)流程的規(guī)范與完善

1.財務(wù)流程的規(guī)范性

這既關(guān)系到高校財務(wù)管理工作的規(guī)范性、有序性，也集中體現(xiàn)了高校財務(wù)管理水平和服務(wù)水平。財務(wù)流程的規(guī)范涉及范圍較寬，影響較廣。因此，在規(guī)范高校財務(wù)流程過程中，必須把握以下幾個原則:

(1)完整性原則，使得財務(wù)流程貫穿到財務(wù)管理工作的各個方面

財務(wù)流程是依據(jù)高校財務(wù)管理工作而設(shè)計的，必須反映出財務(wù)管理各個工作的業(yè)務(wù)特點。

(2)時效性原則，與時俱進

財務(wù)流程產(chǎn)生于財務(wù)管理的實踐，具有較強的實踐性。那么，隨著財務(wù)管理理念、財務(wù)組織調(diào)整、財務(wù)管理模式的改變，財務(wù)流程應(yīng)不斷充實新的內(nèi)容，增添新鮮血液，從而更加優(yōu)化有效。

(3)透明度原則，講求公開

財務(wù)流程的意義在于透明度，透明的財務(wù)流程才能使得各個財務(wù)關(guān)系主體認(rèn)識、了解和熟知各個財務(wù)流程。由此，他們才能自覺按照財務(wù)流程來執(zhí)行財務(wù)管理規(guī)定，既提高了工作效率，也增強了信賴性，減少了管理成本。

2.優(yōu)化財務(wù)流程設(shè)計，實現(xiàn)財務(wù)流程的管理功能

須做好如下工作:

(1)全員動員，整理和收集各項財務(wù)流程，搭建基礎(chǔ)財務(wù)流程信息平臺

財務(wù)流程關(guān)系到財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)，由于各個財務(wù)管理環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特點的差異，其形成的財務(wù)流程有所不同。同時，財務(wù)流程是財務(wù)管理實踐經(jīng)驗的總結(jié)，具有累積性和傳遞性。當(dāng)然，由于各個高校財務(wù)組織和業(yè)務(wù)分工的不同而存在各自的差異，但財務(wù)流程具有共通性、共享性，可以綜合各個高校的財務(wù)流程設(shè)計，搭建出具有代表性的基礎(chǔ)財務(wù)信息平臺。在初始化基礎(chǔ)財務(wù)流程信息庫的過程中，由財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)或分管財務(wù)部門的校領(lǐng)導(dǎo)帶頭，發(fā)動全體財務(wù)部門人員，結(jié)合崗位進行財務(wù)流程總結(jié)和歸納，設(shè)立專人進行整理和提煉，最后形成財務(wù)流程信息基礎(chǔ)庫。其主要財務(wù)流程歸納有:財務(wù)審批流程、財務(wù)預(yù)算流程、會計核算流程、會計監(jiān)督流程、信息查詢流程及學(xué)習(xí)流程等。每一個流程又細(xì)分到各個工作環(huán)節(jié)，呈樹枝狀，如財務(wù)審批流程。

對學(xué)校來說，按會計法和高校財務(wù)制度的規(guī)定，必須建立校長負(fù)責(zé)制的財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制，按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理的原則，分別建立主管財務(wù)工作的副校長、財務(wù)處長、二級單位財務(wù)負(fù)責(zé)人和基層財務(wù)人員等若干層次的各級領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟體制。按財務(wù)部門則是按處長、科長審批權(quán)限劃分，而學(xué)院(系)則實行"一支筆"制度;會計核算流程，既涉及到會計人員的崗位流程，也涉及到會計核算業(yè)務(wù)的崗位流程，前者主要是審核、復(fù)核及現(xiàn)金和銀行出納的分工，后者則指會計記賬、憑證保管、票據(jù)管理等，還會涉及到會計業(yè)務(wù)核算的明細(xì)條款等。學(xué)習(xí)流程主要指財務(wù)人員的繼續(xù)教育、日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)及財務(wù)人員自學(xué)。學(xué)習(xí)流程的內(nèi)容就是要對各種學(xué)習(xí)的內(nèi)容、時間、紀(jì)律以及獎懲等進行要求。

(2)充實和完善財務(wù)流程，理清各個財務(wù)流程，使之形成一套較為完整的財務(wù)管理流程。

在前面所述中，財務(wù)流程具有共通性、共享性、時效性、層次性等特點，因此，在現(xiàn)有的財務(wù)流程信息平臺的基礎(chǔ)上，講求時效性，及時根據(jù)高校財務(wù)管理功能的多樣化要求，對現(xiàn)有財務(wù)流程進行適應(yīng)性評價，及時發(fā)現(xiàn)各業(yè)務(wù)處理流程間存在的潛在和顯現(xiàn)的斷點、漏洞和矛盾，并分析原因，制定出相應(yīng)解決方案，修正業(yè)務(wù)處理中不合事宜的管理點，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)流程的再造。同時，通過財務(wù)流程信息平臺，各高校可各取所需，一方面融入一般財務(wù)流程所不具有的新穎性內(nèi)容，使之得到充實和完善，另一方面各高校相互交流，取長補短，共同發(fā)展高校財務(wù)流程。

(3)搞好財務(wù)信息化建設(shè)，提高財務(wù)信息的使用率

財務(wù)信息化建設(shè)，是財務(wù)部門加大財務(wù)流程宣傳，增強財務(wù)管理信息透明度，使得各個財務(wù)關(guān)系主體及時了解財務(wù)部門的各項財務(wù)管理信息，方便其進行信息查詢，提高工作效率。財務(wù)信息化建設(shè)既包括財務(wù)處理的信息化，也包括財務(wù)信息查詢的信息化。財務(wù)部門建立專門的網(wǎng)頁，將各財務(wù)關(guān)系主體關(guān)心的財務(wù)信息、財務(wù)流程及時公布出去，使得他們嚴(yán)格按照財務(wù)信息來辦理各項財務(wù)事宜。如:學(xué)生查詢學(xué)費網(wǎng)上繳費欠費情況;教職工網(wǎng)上查詢工資、個稅信息;部門查詢經(jīng)費預(yù)算、使用情況;科研人員查詢科研經(jīng)費情況等。由此，通過借助現(xiàn)代信息技術(shù)，優(yōu)化財務(wù)流程，提高工作效率。