一

財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文出臺(tái)以后，甲供工程進(jìn)一步分為兩類，一是普通甲供，二是特定甲供，兩類甲供的判定條件和計(jì)稅方法均有所不同。

1、普通甲供工程的界定仍然適用財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2的有關(guān)規(guī)定，即「甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程」，「一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅」。

2、特定甲供工程的界定則適用財(cái)稅〔2017〕58號(hào)第一條的規(guī)定，即「建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！?/span>

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的「地基與基礎(chǔ)」、「主體結(jié)構(gòu)」分部工程的范圍執(zhí)行。

3、一個(gè)重要的問(wèn)題是，財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文只說(shuō)了本通知自2017年7月1日起執(zhí)行，具體到特定甲供工程，這個(gè)執(zhí)行開(kāi)始日應(yīng)當(dāng)如何理解呢？

借鑒財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的精神，筆者傾向于以開(kāi)工證或大合同上注明的開(kāi)工日期為準(zhǔn)，也就是說(shuō)，開(kāi)工日期在2017年6月30日之前的，無(wú)論甲供類型、方式為何，均為普通甲供工程；開(kāi)工日期在2017年7月1日之后的，符合限定條件的，為特定甲供工程，不符合限定條件的，為普通甲供工程。

特定甲供的限定條件的理解，詳見(jiàn)何博士關(guān)于建筑服務(wù)新政的理解。

需要注意的是，36號(hào)文體系下的甲供政策，如甲供的比例沒(méi)有限制、建筑業(yè)企業(yè)以扣除甲供價(jià)值后的余額為銷售額等，均未因58號(hào)文的出臺(tái)而發(fā)生變化，也就是說(shuō)，普通甲供工程和特定甲供工程在甲供比例和銷售額的確定方面并無(wú)區(qū)別。

二

在理解58號(hào)文第一條的時(shí)候，還要特別注意以下幾個(gè)要點(diǎn)。

1、在其他限定條件都滿足的前提下，建設(shè)單位只對(duì)「地基與基礎(chǔ)」和「主體結(jié)構(gòu)」兩項(xiàng)分部工程中的一項(xiàng)進(jìn)行了甲供，是否屬于特定甲供呢？

筆者認(rèn)為答案是肯定的，因?yàn)槎呤恰富颉沟年P(guān)系。

2、在其他限定條件都滿足的前提下，業(yè)主除自行采購(gòu)四種正列舉范圍的材料之外，還自行采購(gòu)了其他材料設(shè)備，那么這種情況是否屬于特定甲供行為呢？

根據(jù)筆者了解的情況，業(yè)主只要有甲供條款，基本都跑不出這四種材料的范圍，考慮它們的價(jià)值比重較高，所以58號(hào)文正列舉了這四種材料。筆者認(rèn)為，其隱含的意思是，只要甲供的范圍包括這四類材料中的一種或多種，哪怕還有其他材料（這簡(jiǎn)直是一定的），如模板、電纜等，都符合特定甲供工程的條件。

3、在滿足所有限定條件的前提下，工程總承包單位是只能針對(duì)分部工程適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，還是必須針對(duì)整體工程項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅？

筆者認(rèn)為，工程項(xiàng)目就是建筑業(yè)企業(yè)「產(chǎn)品」，不同的工程項(xiàng)目可以依法選擇不同的計(jì)稅方法，但各分部分項(xiàng)工程是每項(xiàng)工程項(xiàng)目的不可分割的組成部分，不宜再進(jìn)行細(xì)分，也不具備操作性。

也就是說(shuō)，分部工程符合特定甲供條件了，應(yīng)當(dāng)以工程項(xiàng)目的整體作為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用對(duì)象。

這一點(diǎn)，要引起房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等建設(shè)單位的深思。

三

如果納稅人在58號(hào)文公布之日（2017年7月11日）前，生效之日（2017年7月1日）后，已經(jīng)對(duì)符合特定甲供工程條件的項(xiàng)目適用了一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行計(jì)稅方法追溯調(diào)整，涉及到投標(biāo)計(jì)價(jià)的，有可能還要進(jìn)行重新談判，變更合同條件。

1、首先要向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案。

注：一般計(jì)稅方法變更為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并無(wú)36個(gè)月之限

2、已向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在月底之前作廢，并向業(yè)主重新開(kāi)具3%征收率的藍(lán)字發(fā)票，8月申報(bào)期以藍(lán)字發(fā)票信息為準(zhǔn)進(jìn)行納稅申報(bào)。如果跨月，可以「開(kāi)票有誤」為理由開(kāi)具紅票，然后參照上文處理。

3、用于特定甲供工程項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一第27條的規(guī)定不得自銷項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

4、如果投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，建筑業(yè)企業(yè)即以簡(jiǎn)易計(jì)稅規(guī)則報(bào)的價(jià)，此時(shí)無(wú)需調(diào)價(jià)，但需要對(duì)合同相應(yīng)涉稅條款進(jìn)行變更，主要是發(fā)票開(kāi)具。

5、如果投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，建筑業(yè)企業(yè)是以一般計(jì)稅規(guī)則報(bào)的價(jià)，在業(yè)主提出調(diào)減合同總價(jià)要求的時(shí)候，建筑業(yè)企業(yè)可以予以配合，同時(shí)對(duì)合同總價(jià)、涉稅條款等進(jìn)行變更，你不吃虧的。

請(qǐng)注意，本部分所講的5個(gè)問(wèn)題，均是針對(duì)政策空檔期的「特定甲供工程」，至于7月1日以后的甲供問(wèn)題，包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)需要注意的問(wèn)題，將在下篇文章探討。