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一、應(yīng)交稅費(fèi)的二級科目 （一）計入營業(yè)稅金及附加 借：營業(yè)稅金及附加 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 以上為與收入有關(guān)的應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目，注意：如果處置作為固定資產(chǎn)管理的房產(chǎn)，土地增值稅對應(yīng)的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”，如果在處置固定資產(chǎn)就直接計算了城建稅與教育費(fèi)附加，城建稅與教育費(fèi)附加對應(yīng)的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”。 （二）計入管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 （三）計入其他科目 1、企業(yè)所得稅 （1）預(yù)繳時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （2）匯算清繳時 借：應(yīng)前年度損益調(diào)整 或相反分錄 2、個人所得稅 （1）計算時 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅 （2）上交時 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款 （四）增值稅有關(guān)的二級科目 1、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 （1）月份終了，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 （2）月份終了，將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） （3）當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 （4）一般納稅人選擇簡易計稅，按征收率計算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算。 3、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 （1）凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目； （2）凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目； （3）全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，若本科目余額在借方 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 （4）全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，若本科目余額在貸方 a.借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。 b.若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。 c.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。 4、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 （1）轉(zhuǎn)出留抵時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （2）以后允許抵扣時 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 二、不在應(yīng)交稅費(fèi)核算 1、印花稅 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 2、耕地占用稅 借：在建工程（或無形資產(chǎn)） 貸：銀行存款 3、車輛購置稅的核算 4、契稅的核算 借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)） 以上不需要預(yù)計繳納的稅金不在應(yīng)交稅費(fèi)核算。（記憶tip：有房有地有車有錢花） 三、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 以下專欄適用于增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。 （一）借方專欄 1、進(jìn)項(xiàng)稅額 退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。如：借：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 紅字金額 貸：原材料 2、已交稅金 已交稅金核算本月繳納本月的增值稅款。當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。 3、減免稅款 核算企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款），貸：營業(yè)外收入。一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目（發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，貸記”管理費(fèi)用“）。 4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 5、營改增抵減的銷項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 6、轉(zhuǎn)出未交增值稅 月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。 （二）貸方專欄 1、銷項(xiàng)稅額 退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記銷項(xiàng)稅額科目。 2、出口退稅 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 4、轉(zhuǎn)出多交增值稅 核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額才需要做這筆分錄，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）；對于因應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）大于應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）而形成的借方余額，月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。 |
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