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閱讀人數(shù)：34845人 頁數(shù)：17頁 用APP查看 前言 為幫助農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)人員搞好合作社會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理，根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定，我們編寫了《農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)處理實(shí)務(wù)》，用于合作社會(huì)計(jì)人員實(shí)際工作的業(yè)務(wù)參考，以期推動(dòng)合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范，提高財(cái)務(wù)管理水平，由于我們水平有限，難免會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，請(qǐng)予以提出批評(píng)指正。 沂水縣農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)中心 二〇一一年二月 農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)處理實(shí)務(wù) 一、合作社使用賬簿、單據(jù) 合作社統(tǒng)一使用“沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一賬簿”，嚴(yán)格執(zhí)行《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定，根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置賬簿，一般設(shè)立總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產(chǎn)品物資賬、固定資產(chǎn)賬、經(jīng)營(yíng)收支賬、股金賬、應(yīng)收應(yīng)付（成員往來）賬及成員賬戶。 固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資類使用“數(shù)量金額式”賬簿；收入支出類使用“多欄式”賬簿；現(xiàn)金、銀行存款類使用“日記賬”；總賬等其他類使用“三欄式”賬簿。 合作社收支單據(jù)除外部取得外，日常收款使用“農(nóng)民專業(yè)合作社收款收據(jù)”，支出使用“農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù)”，購(gòu)入產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單”，出售產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單”。 二、記賬憑證編制 合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，月末，將已經(jīng)登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊(cè)，妥善保管。 三、合作社資金來源的賬務(wù)處理 合作社的資金來源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)）、國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)、借款、成員往來、合作社積累等。 （一）股金的核算 成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其合作社與成員確認(rèn)的股金額，貸記“股金”科目，實(shí)際出資與確認(rèn)的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。 ~ 1 / 17 ~ 【例1】合作社收到成員入社投入現(xiàn)金20萬元，存款10萬元，農(nóng)業(yè)機(jī)械5臺(tái)評(píng)估確認(rèn)價(jià)為3萬元，協(xié)議確認(rèn)股金額32萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借:庫存現(xiàn)金 200000 銀行存款 100000 固定資產(chǎn) 30000 貸：股金 320000 資本公積 10000 （二）財(cái)政直接補(bǔ)助資金的核算 合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。合作社按照國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例2】合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金10萬元，其中：7萬元用來購(gòu)買辦公場(chǎng)所,1萬元購(gòu)買桌，1萬元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣，1萬元用于成員培訓(xùn)。會(huì)計(jì)分錄為： ?、偈盏窖a(bǔ)助資金時(shí)： 借:銀行存款 100000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100000 ②購(gòu)買管理用固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)—辦公室 70000 —桌椅 10000 貸：銀行存款 80000 同時(shí)，轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)基金” 科目 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 80000 貸：專項(xiàng)基金 80000 ~ 2 / 17 ~ ?、塾糜谵r(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和成員培訓(xùn)時(shí)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 —技術(shù)推廣 10000 —成員培訓(xùn) 10000 貸：銀行存款 20000 ?。ㄈ┧司栀?zèng)資金的核算 合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。 【例3】合作社收到某公司捐贈(zèng)的拖拉機(jī)一臺(tái)，所附發(fā)票售價(jià)為1.7萬元，相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)0.3萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī) 20000 貸：專項(xiàng)基金 20000 ?。ㄋ模┙杩畹暮怂?br/> 合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人，借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。 【例4】合作社從農(nóng)村信用社貸款20000元，期限6個(gè)月，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 20000 貸：短期借款 20000 【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農(nóng)村信用社。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款—信用社 30000 貸：長(zhǎng)期借款—甲公司 30000 ?。ㄎ澹┏蓡T往來的核算 合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)和收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目；償還應(yīng)付款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例6】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元，作為流動(dòng)資金，期限為6個(gè)月。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：成員往來—甲成員 10000 【例7】合作社將統(tǒng)一采購(gòu)的化肥發(fā)放給乙成員5袋，計(jì)款1000元，暫欠。會(huì)計(jì)分錄為： 借：成員往來—乙成員 1000 ~ 3 / 17 ~ 貸：產(chǎn)品物資 1000 （六）合作社積累核算 合作社從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時(shí)，借“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，貸“盈余公積”科目。會(huì)計(jì)分錄為： 【例8】年終，合作社實(shí)現(xiàn)可分配盈余100000元，按章程規(guī)定提取10%的公積金。會(huì)計(jì)分錄為： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 10000 貸：盈余公積 10000 四、合作社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ?。ㄒ唬┖献魃缃y(tǒng)一采購(gòu)生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購(gòu)后對(duì)外銷售時(shí)，賬務(wù)處理如下： 1、合作社統(tǒng)一采購(gòu)生產(chǎn)資料時(shí)，按其購(gòu)入價(jià)與發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”（出售給非成員的借記：“應(yīng)收款”）等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例9】3月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價(jià)格購(gòu)入甲公司飼料100噸，以現(xiàn)金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.3元；合作社以3000元/噸的價(jià)格出售給成員，成員已交來現(xiàn)金27萬元，丙成員欠3萬元。會(huì)計(jì)分錄為： ?、儋?gòu)入飼料時(shí)： 借:產(chǎn)品物資—飼料 250000 貸：庫存現(xiàn)金 50000 銀行存款 100000 應(yīng)付款— 甲公司 100000 ②支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：產(chǎn)品物資—飼料 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 ③出售飼料時(shí)： 借：現(xiàn)金 270000 成員往來—丙成員 30000 ~ 4 / 17 ~ 貸：經(jīng)營(yíng)收入 300000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 253000 貸：產(chǎn)品物資—飼料 253000 2、合作社將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一收購(gòu)時(shí)，按其收購(gòu)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例10】3月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價(jià)格收購(gòu)成員肉雞50噸，用現(xiàn)金支付購(gòu)雞款40萬元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.2萬元。合作社以1萬元/噸的價(jià)格對(duì)外出售，并將銷售款50萬元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為： ?、偈召?gòu)肉雞時(shí)： 借:產(chǎn)品物資—肉雞 400000 貸：庫存現(xiàn)金 400000 ?、谥Ц哆\(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：產(chǎn)品物資 —肉雞 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 ?、蹖?duì)外出售時(shí)： 借：銀行存款 500000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 500000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 402000 貸：產(chǎn)品物資—肉雞 402000 （二）合作社為成員代購(gòu)生產(chǎn)資料，代銷產(chǎn)品的模式經(jīng)營(yíng)，賬務(wù)處理如下： 1、合作社按成員委托協(xié)議代購(gòu)生產(chǎn)資料，收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購(gòu)商品時(shí)，按采購(gòu)商品的價(jià)款和實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記“受托代購(gòu)商品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。交付受托代購(gòu)商品時(shí)，按代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購(gòu)商品”科目；收取手續(xù)費(fèi)的，借記“成員往來”或“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。。 ~ 5 / 17 ~ 例11】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價(jià)格，收取為成員代購(gòu)飼料20噸的購(gòu)料款，共計(jì)50000元；合作社以2400元/噸的價(jià)格購(gòu)得飼料20噸，期間發(fā)生運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用500元，飼料到達(dá)后交付成員；合作社收取1000元代購(gòu)費(fèi)后，將余款500元退回成員。會(huì)計(jì)分錄為： 1收到成員交來的代購(gòu)款時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：成員往來—各成員 50000 2采購(gòu)飼料時(shí)： 借：受托代購(gòu)商品—飼料 48500 貸：庫存現(xiàn)金 48500 3交付成員飼料時(shí)： 借：成員往來—各成員 48500 貸：受托代購(gòu)商品—飼料 48500 ?、苁杖?000元代購(gòu)費(fèi)時(shí)： 借：成員往來 1000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 1000 ?、輰⒂嗫?00元退回成員時(shí)： 借：成員往來 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 2、合作社為成員代銷產(chǎn)品，收到委托代銷商品時(shí)，按協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷產(chǎn)品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價(jià)格，貸記“受托代銷產(chǎn)品”科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目。給付成員代銷商品款時(shí)，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 【例12】6月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社，收到成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協(xié)議約定價(jià)格為8元/千克；合作社以8.5元/千克的價(jià)格售出，取得現(xiàn)金85000元，期間發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用1000元，合作社支付成員代銷肉雞款80000元。會(huì)計(jì)分錄為： ~ 6 / 17 ~ 1收到成員交來的委托代銷肉雞時(shí)： 借：受托代銷產(chǎn)品—肉雞 80000 貸：成員往來—各成員 80000 2售出肉雞時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 85000 貸：受托代銷產(chǎn)品—肉雞 80000 經(jīng)營(yíng)收入 5000 3支付成員代銷肉雞款時(shí)： 借：成員往來—各成員 80000 貸：庫存現(xiàn)金 80000 ④支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)支出 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000 （三）、合作社將成員生產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品進(jìn)行深加工后對(duì)外銷售，賬務(wù)處理如下： 合作社收購(gòu)成員生產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品時(shí)，按其收購(gòu)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社對(duì)初級(jí)產(chǎn)品進(jìn)行加工發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將深加工完成的產(chǎn)品入庫時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。合作社將深加工產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例13】7月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價(jià)格收購(gòu)成員肉雞10噸，用現(xiàn)金支付購(gòu)雞款8萬元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.1萬元。合作社對(duì)肉雞進(jìn)行深加工，生產(chǎn)出雞肉5噸、雞架2噸入冷庫儲(chǔ)存，期間計(jì)提加工人員工資0.8萬元，計(jì)提加工車間及設(shè)備等折舊費(fèi)0.1萬元，用現(xiàn)金支付水電等費(fèi)用0.2萬元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷售款12萬元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為： ~ 7 / 17 ~ ?、偈召?gòu)肉雞時(shí)： 借:產(chǎn)品物資—肉雞 81000 貸：庫存現(xiàn)金 81000 ②對(duì)肉雞進(jìn)行深加工時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 92000 貸：產(chǎn)品物資—肉雞 81000 應(yīng)付工資 8000 累計(jì)折舊 1000 庫存現(xiàn)金 2000 4雞肉、雞架驗(yàn)收入冷庫時(shí)： 借：產(chǎn)品物資—雞肉、雞架 92000 貸：生產(chǎn)成本 92000 ?、輰?duì)外出售時(shí)： 借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 120000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 92000 貸：產(chǎn)品物資—雞肉、雞架 92000 五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1、合作社為成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。 【例14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人員工資3萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)營(yíng)支出 30000 貸：銀行存款 30000 2、合作社對(duì)外投資時(shí)，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對(duì)外投資資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“對(duì)外投資”科目，實(shí)際取得的價(jià)款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 【例15】9月份，合作社用5萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期后收回現(xiàn)金6萬元。會(huì)計(jì)分錄為： ?、龠M(jìn)行投資時(shí)： 借：對(duì)外投資 50000 ~ 8 / 17 ~ 貸：銀行存款 50000 ?、谑栈赝顿Y時(shí)： 借：現(xiàn)金 60000 貸：對(duì)外投資 50000 投資收益 10000 3、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例16】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.6萬元，辦公費(fèi)1萬元，差旅費(fèi)0.4萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 —人員工資 16000 —辦公費(fèi) 10000 —差旅費(fèi) 4000 貸：銀行存款 30000 4、合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 【例17】12月份，合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊0.2萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折舊0.15萬元，公益性固定資產(chǎn)折舊0.05萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 1500 其他支出 500 貸：累計(jì)折舊 2000 5、合作社出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費(fèi)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”；發(fā)生凈損失時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 【例18】12月份，合作社將一臺(tái)不需用的農(nóng)業(yè)機(jī)械對(duì)外出售，其賬面原值為6000元，累計(jì)已提折舊600元，協(xié)議價(jià)5800元，收取現(xiàn)金，支付農(nóng)業(yè)機(jī)械運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等清理費(fèi)用200元。會(huì)計(jì)分錄為： ~ 9 / 17 ~ ?、俟潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價(jià)及累計(jì)折舊時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 5400 累計(jì)折舊 600 貸：固定資產(chǎn)—農(nóng)業(yè)機(jī)械 6000 ②收到農(nóng)業(yè)機(jī)械銷售款時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 5800 貸：固定資產(chǎn)清理 5800 ?、壑Ц肚謇碣M(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 ?、芙Y(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：其他收入 200 6、合作社清收債權(quán)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應(yīng)收款”等科目。合作社歸還債務(wù)時(shí)，借記“成員往來”“應(yīng)付款” 等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例19】合作社收回丙成員購(gòu)買飼料欠款3萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 30000 貸：成員往來—丙成員 30000 【例20】合作社用現(xiàn)金付清購(gòu)買甲公司飼料欠款10萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付款—甲公司 100000 貸：庫存現(xiàn)金 100000 【例21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付工資 8000 貸：庫存現(xiàn)金 8000 六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理 月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目；同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。 ~ 10 / 17例22】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)3月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例9、例10為例。會(huì)計(jì)分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入 800000 貸：本年盈余 800000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余 655000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 655000 【例23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)5月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例11為例。會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)營(yíng)收入 1000 貸：本年盈余 1000 【例24】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)6月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例12為例。會(huì)計(jì)分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入 5000 貸：本年盈余 5000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余 1000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 1000 【例25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)7月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例13為例。會(huì)計(jì)分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入 120000 貸：本年盈余 120000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余 92000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 92000 【例26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)8月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例14為例。會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年盈余 30000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 30000 【例27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)9月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例15為例。會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資收益 10000 貸：本年盈余 10000 【例28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)12月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例16、例17、例18為例。會(huì)計(jì)分錄為： （1）例16結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)： 借：本年盈余 30000 貸：管理費(fèi)用 30000 （2）例17結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用、其他支出時(shí)： 借：本年盈余 2000 貸：管理費(fèi)用 1500 ~ 11 / 17 ~ 其他支出 500 （3）例18結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時(shí)： 借：其他收入 200 貸：本年盈余 200 七、年終盈余分配 年終，進(jìn)行盈余分配時(shí)，首先，將本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失時(shí)，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“資本公積” 科目；合作社提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，貸記“盈余公積” 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。最后，合作社對(duì)可分配盈余按照盈余分配方案進(jìn)行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。 按成員出資額和公積金份額等返還盈余時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配” 科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余” 科目。將各項(xiàng)分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目。支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時(shí)，借記“應(yīng)付盈余返還”、“ 應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例29】通過例22--例28可得，合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余146200元（合作社本年盈余計(jì)算公式為：本年盈余=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用-其他支出），根據(jù)合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。會(huì)計(jì)分錄為： 1 年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)： 借：本年盈余 146200 貸：盈余分配—未分配盈余 146200 ~ 12 / 17 ~ 2 提取7310元（146200×5%）公積金時(shí)： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 7310 貸：盈余公積 7310 ③用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)： 借：盈余公積 7310 貸：股金—各成員 7310 ④按成員與本社交易額比例提取盈余返還時(shí)，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為97223元[（146200-7310）×70%]： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 97223 貸：應(yīng)付盈余返還—各成員 97223 ⑤按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余41667元[（146200-7310）×30%]： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 41667 貸：應(yīng)付剩余盈余 —各成員 41667 ⑥結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)： 借：盈余分配—未分配盈余 138890 貸：盈余分配—各項(xiàng)分配 138890 ⑦用現(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還97223元和應(yīng)付剩余盈余41667元時(shí)： 借：應(yīng)付盈余返還—各成員 97223 應(yīng)付剩余盈余—各成員 41667 貸：庫存現(xiàn)金 138890 八、會(huì)計(jì)報(bào)表（5張） 合作社應(yīng)按要求及時(shí)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站、縣農(nóng)業(yè)局報(bào)送有關(guān)報(bào)表 （一）月報(bào)表 于每月的5日前，將上月的科目余額表、收支明細(xì)表上報(bào)。 （二）年報(bào)表 于每年的1月15日前，將上年的資產(chǎn)負(fù)債表、成員權(quán)益變動(dòng)表、盈余及盈余分配表上報(bào)。 九、檔案管理 （一）合作社的會(huì)計(jì)檔案包括各類經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃及收益分配方案，各種會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)人員交接清單、會(huì)計(jì)檔案銷毀清單等。 ~ 13 / 17 ~ （二）合作社要按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理。建立會(huì)計(jì)檔案室（柜），實(shí)行統(tǒng)一管理，專人負(fù)責(zé)，做到完整無缺、存放有序、方便查找。 附：農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)賬據(jù)、報(bào)表 附件：農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)賬據(jù)、報(bào)表、會(huì)計(jì)科目 一、單據(jù)（4張） 1、農(nóng)民專業(yè)合作社收款票據(jù) 農(nóng)民專業(yè)合作社收款票據(jù) 年 月 日 NO： 交款單位或交款人 收款方式 收費(fèi)項(xiàng)目名稱 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 數(shù)量 金額 備 注 人民幣（大寫） ￥： 收款單位（蓋章） 單位負(fù)責(zé)人（蓋章） 經(jīng)辦人 注：一式三聯(lián)，第一聯(lián)存根，第二聯(lián)記賬，第三聯(lián)收據(jù) 2、農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù) 農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù) 年 月 日 NO: 收款單位或收款人 付款方式 說明 負(fù)責(zé)人： 會(huì)計(jì)： 出納： 收款人（章）： 注：一式三聯(lián)，第一聯(lián)存根，第二聯(lián)記賬，第三聯(lián)收款人 3、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單 農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單 年 月 日 NO： 名稱 規(guī)格型號(hào) 數(shù)量 單位 單價(jià) 金額 備注 人民幣（大寫） ￥： 庫管員： 交貨人： 制單： 注：一式三聯(lián)，第一聯(lián)倉庫存留，第二聯(lián)會(huì)計(jì)記賬，第三聯(lián)交貨人。 4、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單 農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單 年 月 日 NO： 名稱 規(guī)格型號(hào) 數(shù)量 單位 單價(jià) 金額 備注 人民幣（大寫） ￥： 庫管員： 領(lǐng)貨人： 制單： ~ 14 / 17 ~ 注： 一式三聯(lián)，第一聯(lián)倉庫留存，第二聯(lián)會(huì)計(jì)記賬，第三聯(lián)領(lǐng)貨人。 二、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資登記臺(tái)賬（2本） 1、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫登記臺(tái)賬 農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫登記臺(tái)賬 時(shí)間 名稱 編號(hào) 規(guī)格型號(hào) 數(shù)量 單位 單價(jià) 金額 收貨人 2、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫登記臺(tái)賬 農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫登記臺(tái)賬 時(shí)間 名稱 編號(hào) 規(guī)格型號(hào) 數(shù)量 單位 單價(jià) 金額 領(lǐng)貨人 三、賬簿（11本；包括1本總賬，9本明細(xì)賬、1本登記簿） 1、總賬（訂本式） 2、現(xiàn)金日記賬（訂本式） 3、銀行存款日記賬（訂本式） 4、股金明細(xì)賬（三欄式） 5、成員往來明細(xì)賬（三欄式） 6、收支明細(xì)賬（多欄式） （經(jīng)營(yíng)收入、其他收入、投資收益經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用、其他支出、生產(chǎn)成本） 7、應(yīng)收（應(yīng)付）明細(xì)賬（三欄式） （1）應(yīng)收：應(yīng)收款、對(duì)外投資 （2）應(yīng)付：短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、 應(yīng)付剩余盈余、長(zhǎng)期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款 8、產(chǎn)品物資（受托）明細(xì)賬（數(shù)量金額式） 產(chǎn)品物資 委托：委托加工物資、委托代銷商品 受托：受托代購(gòu)商品、受托代銷商品 9、資產(chǎn)明細(xì)賬（數(shù)量金額式） （牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)） 10、所有者權(quán)益明細(xì)賬（三欄式） （專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、盈余分配） 11、登記簿 成員賬戶 四、會(huì)計(jì)報(bào)表（5張） 1、資產(chǎn)負(fù)債表（年報(bào)） 2、成員權(quán)益變動(dòng)表（年報(bào)） 3、盈余及盈余分配表（年報(bào)） 4、科目余額表（月報(bào)） 5、收支明細(xì)表（月報(bào)） 附： 沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 年度 編制單位： 單位：元 資產(chǎn) 行次 年初數(shù) 年末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益 行次 年初數(shù) 年末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金 應(yīng)收款項(xiàng) 存貨 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 長(zhǎng)期資產(chǎn)： 對(duì)外投資 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)： 牲畜(禽)資產(chǎn) 林木資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)合計(jì) 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原值 減：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 固定資產(chǎn)清理 在建工程 固定資產(chǎn)合計(jì) 其他資產(chǎn)： 無形資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 1 5 6 10 11 12 13 15 16 17 20 21 22 25 27 28 29 流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付工資 應(yīng)付盈余返還 應(yīng)付剩余盈余 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期借款 專項(xiàng)應(yīng)付款 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益： 股金 專項(xiàng)基金 資本公積 盈余公積 未分配盈余 所有者權(quán)益合計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 30 31 32 33 35 36 40 41 42 43 44 45 46 47 50 51 54 補(bǔ)充資料： ~ 15 / |
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