營(yíng)改增前,對(duì)于取得的現(xiàn)金折扣是否應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅就紛爭(zhēng)不斷;營(yíng)改增后,爭(zhēng)議濤聲依舊.筆者認(rèn)為,取得的現(xiàn)金折扣應(yīng)按"金融服務(wù)——貸款服務(wù)"繳納增值稅.現(xiàn)舉例分析:

甲公司銷(xiāo)售商品給乙公司,金額為10萬(wàn)元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額17000元,付款條件為2/10,1/20,n/30(注:現(xiàn)金折扣不考慮增值稅).

甲公司的稅會(huì)處理

1. 銷(xiāo)售時(shí)

借:應(yīng)收賬款 117000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000

2. 如在10日之內(nèi)收款,現(xiàn)金折扣2000元(100000×2%).

借:銀行存款 115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000

貸:應(yīng)收賬款 117000

3. 如在20日之內(nèi)收款,現(xiàn)金折扣1000元(100000×1%).

借:銀行存款 116000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000

貸:應(yīng)收賬款 117000

4. 如在30日之內(nèi)收款

借:銀行存款 11700

貸:應(yīng)收賬款 117000

稅務(wù)和會(huì)計(jì)分析如下:

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,通常采用總價(jià)法.因?yàn)楝F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后,不得從銷(xiāo)售額中減除.增值稅的處理,會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定完全一致.

現(xiàn)金折扣是為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓,本質(zhì)上是一種融資行為,因此是一種財(cái)務(wù)費(fèi)用,甲公司可在企業(yè)所得稅稅前扣除.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第二款規(guī)定,債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除.

那么,現(xiàn)金折扣依據(jù)何種合法憑據(jù)稅前扣除呢?因營(yíng)改增前對(duì)于現(xiàn)金折扣是否征收營(yíng)業(yè)稅意見(jiàn)不一,自然極難取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,而國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此并未明確規(guī)定,但有省市國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行了規(guī)定,但這只是權(quán)宜之計(jì).如《青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告》(青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào))第(十六)問(wèn):某企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù),協(xié)議中注明購(gòu)貨方在規(guī)定期限內(nèi)付款則給與其一定現(xiàn)金折扣,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)提供哪些憑據(jù)? 解答:符合國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件第一條第(五)款規(guī)定的現(xiàn)金折扣,可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支.

乙公司的稅會(huì)處理

購(gòu)買(mǎi)方乙企業(yè)享受的現(xiàn)金折扣,實(shí)質(zhì)上是銷(xiāo)售方甲公司付出的資金占用費(fèi).營(yíng)改增前按"金融保險(xiǎn)業(yè)"稅目繳納營(yíng)業(yè)稅;而營(yíng)改增后應(yīng)按"貸款服務(wù)"繳納增值稅.

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中規(guī)定,貸款指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng).各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅.

乙公司應(yīng)就2000元的現(xiàn)金折扣開(kāi)具增值稅普通發(fā)票給甲公司,金額為1886.79元(2000÷1.06),繳納增值稅113.21元(2000÷1.06×6%).同時(shí),根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第二十七條第(六)款規(guī)定,購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣.因此,甲公司負(fù)擔(dān)的2000元現(xiàn)金折扣應(yīng)全額計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用",不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可在企業(yè)所得稅稅前扣除,前面討論的"現(xiàn)金折扣依據(jù)何種合法憑據(jù)稅前扣除"問(wèn)題也迎刃而解.

乙公司會(huì)計(jì)處理如下:

1. 購(gòu)買(mǎi)時(shí)

借:庫(kù)存商品 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000

貸:應(yīng)付賬款 117000

2. 如在10日之內(nèi)付款:

借:應(yīng)付賬款 117000

貸:銀行存款 115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1886.79

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 113.21

其實(shí)也可以將上述分錄分解為兩個(gè)分錄,更好理解.

借:應(yīng)付賬款 117000

貸:銀行存款 117000

因提前付款享受的現(xiàn)金折扣,相當(dāng)于收到銀行存款2000元.

借:銀行存款 2000

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1886.79

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 113.21

3. 如在20日之內(nèi)付款

借:應(yīng)付賬款 117000

貸:銀行存款 116000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 943.40

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 56.60

4. 如在30日之內(nèi)付款

借:應(yīng)收賬款 11700

貸:銀行存款 117000

(作者單位:山東省昌邑市國(guó)稅局)

第三只眼學(xué)習(xí)筆記——

一個(gè)基本的前提,什么是貸款服務(wù),是有償使用資金,有償使用資金的前提是有一個(gè)使用期限.現(xiàn)在的情形是對(duì)方,即客戶付款越早,越有利息收入, 銷(xiāo)售方越有利息支出,這好象不大對(duì)啊!要說(shuō)是延期付款利息還有一說(shuō)的! 小編認(rèn)為,這就是雙方就應(yīng)收賬款的饒讓,之前并非服務(wù)前提.即應(yīng)收賬款有一塊不要了,但非要說(shuō)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,這就是誤導(dǎo)的名稱問(wèn)題.小編認(rèn)為就作個(gè)營(yíng)業(yè)外收入、支出才是不是更好呢!