樊光中，某世界500強企業(yè)流程效能管理監(jiān)控資深專家，全國企業(yè)效能監(jiān)察專家、效能管理專家、流程管理與合規(guī)風控專家。著有《贏在效能——企業(yè)管理效能評價實務》、《流程修煉—通往卓越之路》、《企業(yè)效能監(jiān)察操作手冊》等專著，是全國企業(yè)效能監(jiān)察、流程效能管理、流程管理、項目與流程審計、采購管理、合規(guī)風險管理領(lǐng)域少有的實戰(zhàn)專家。
案例回放：
XXX公司生產(chǎn)車間從倉庫領(lǐng)出的某原料檢驗發(fā)現(xiàn)含水嚴重超標？！
經(jīng)多方了解，進場檢驗環(huán)節(jié)為外部檢驗實施，并沒有證據(jù)表明出現(xiàn)工作上的誤錯，而采購部也保證采購環(huán)節(jié)絕沒有與供應商勾結(jié)舞弊，后來檢查組根據(jù)采購部提供的供應商名單，與供應商聯(lián)系進行了一對一訪談，在其中一個供應商了解到公司負責原材料檢重計量和倉庫保管的王某某曾經(jīng)主動與其聯(lián)系，暗示計量方面可以做些工作，被該供應商拒絕，檢查組推測，為達到謀取私利，王某某可能另找對象合作。
順著這條線索，檢查組接下來圍繞王某某能夠接觸的所有第三方合作商進行秘密排查，現(xiàn)初步確定的情況可能是，王某某與貨物運輸人員內(nèi)外勾結(jié)，采用舞弊手法，在稱重過磅時，故意將車重少計，簽陰陽計量單據(jù)，在入庫單上按供貨商的供應數(shù)填寫，并在檢驗環(huán)節(jié)后，適時往原材料里加水，以達到一定重量，逐批次原材料多出的重量直接在入庫途中卸轉(zhuǎn)，然后被王某某私自倒賣獲利。
點評：
以上案例，隱藏舞弊的工作方式:
14.2.1企業(yè)計量人員、庫管人員為同一人，倉庫出入貨物頻繁，存在虛假入庫不確定性；
王某某負責原材料檢重計量和倉庫保管工作,一人控制計量和入庫全過程,盡管不管庫管賬,但材料的計量、入庫為同一人，給他的舞弊留下足夠的空間和時間。
以上案例顯示了一種掩護舞弊的工作方式，其實，現(xiàn)實中還有許多，如下：
9.合同簽訂管理
9.1合同簽訂管理內(nèi)容
按照中標人通知、招標文件中的合同文本、中標價、中標人投標書內(nèi)容和招標文件中規(guī)定的合同關(guān)鍵條款和簽訂時限，招標人和中標人應當自中標通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)簽訂采購合同；管理內(nèi)容包括:合同關(guān)鍵內(nèi)容（采購范圍、數(shù)量、質(zhì)量技術(shù)標準、品牌、原材料要求、時間要求、驗收要求、支付條件、支付比例等）填寫、供應商承諾、關(guān)鍵部門會簽和簽訂時間控制等工作。
9.2合同簽訂主要舞弊方式 （12條）
9.2.1招標人和中標人沒有按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同；
9.2.2簽訂的合同中，招標人給原中標人額外追加合同交易額；
9.2.3領(lǐng)導授意，低價中標后，增加、變化合同交易范圍、關(guān)鍵條件，調(diào)高價格簽合同；
9.2.4不按照制度規(guī)定執(zhí)行前面的采購競選流程，簡單比選，選擇供方簽訂合同；
9.2.5不招標，直接簽訂合同，事后補招標采購招標過程記錄；
9.2.6中標人與公司內(nèi)部關(guān)系人勾結(jié)，私自降低招標文件中的要求/標準，與中標人簽訂合同；
9.2.7合同采購內(nèi)容、關(guān)鍵條款模棱兩可，給合同執(zhí)行出現(xiàn)糾紛留方便；
9.2.8中標人與公司內(nèi)部關(guān)系人勾結(jié)，合同簽訂時，私自降低采購標的的質(zhì)量等級、驗收標準，低于投標文件承諾標準；
9.2.9不按照公司統(tǒng)一合同模版簽訂合同，出現(xiàn)合同履約風險隱患；
9.2.10與中標人簽訂陰陽合同；
9.2.11簽訂虛假采購合同，轉(zhuǎn)移公司資金（實際無招標采購實質(zhì)活動）；
9.2.12發(fā)生中標人變更，非中標人借用中標單位名義簽訂采購合同；
10.合同變更管理
10.1合同變更管理內(nèi)容
合同變更是合同簽訂權(quán)的延伸，是合同簽訂權(quán)的重要組成部分。合同變更內(nèi)容可能包括采購范圍、采購單價、采購數(shù)量、 采購品質(zhì)、品牌、包裝、采購貨源、原材料產(chǎn)地、驗收、供應主體、收款人、供應時間、運輸組織與費用等合同條款的變更；合同變更可能是原招標采購人、使用人、中標人導致引起；
10.2合同變更可能隱藏舞弊的主要工作方式（5條）
10.2.1合同簽訂后，使用單位、或者采購人直接私自進行合同關(guān)鍵條款的變更；
10.3.2按照原中標名義，使用單位、或者采購人將后續(xù)同類采購交易額直接私自交給原來簽訂采購合同的中標人供應實施，簽補充協(xié)議；
10.2.3接原中標名義，使用單位、或者采購人將其他相近的采購交易額私自交給原簽訂采購合同的中標人，簽補充協(xié)議；
10.2.4，使用單位、或者采購人私自調(diào)整采購合同內(nèi)容，包括采購范圍、合同條款、采購單價、采購數(shù)量、 采購品質(zhì)、采購貨源、供應主體、收款人、供應時間等，任何一項，或者多項；
10.2.5正常的客觀的合同變更，采購人不按照公司采購與合同管理制度規(guī)定程序進行合同變更；
11.采購執(zhí)行管理
11.1采購執(zhí)行管理內(nèi)容
采購執(zhí)行是指采購員采購實施、驗收人員按照合同內(nèi)容、關(guān)鍵條款，接收、計量、驗收供方供應產(chǎn)品和服務。
11.2采購執(zhí)行可能隱藏舞弊的主要工作方式（18條）
11.2.1采購項目的具體實施人與中標人不一致；
11.2.2采購項目的具體實施人，沒有簽訂合同；
11.2.3采購項目的具體實施人現(xiàn)行實施，后補簽合同；
11.2.4出現(xiàn)采購人員、計量、外觀驗收同一人記錄；
11.2.5使用單位不履行嚴格的質(zhì)量驗收程序，導致供方實施質(zhì)量以次充好，違反合同規(guī)定的質(zhì)量標準供應產(chǎn)品；
11.3.6使用單位自行降低功效與品質(zhì)要求，接收產(chǎn)品；
11.2.7在檢重計量儀器上，檢重人員操作出現(xiàn)短斤少兩，進行數(shù)量檢重偏差；
11.2.8驗收人員違反合同約定，不嚴格按照國標與程序抽樣驗收產(chǎn)品；
11.2.9接收產(chǎn)品時，不索要產(chǎn)品出廠合格證、材料質(zhì)量證明書等資料，導致讓劣質(zhì)品蒙混過關(guān)；
11.2.10產(chǎn)品批次與產(chǎn)品出廠合格證、材料質(zhì)量證明書等資料不一致，張冠李戴，讓沒有出廠合格證的產(chǎn)品蒙混過關(guān)；
11.2.11在質(zhì)量驗收過程中，出現(xiàn)做假驗收報告；
11.2.12出現(xiàn)計量、外觀驗收和抽檢同一人操作記錄；
11.2.13供方出現(xiàn)不按照合同約定的產(chǎn)品原料、原廠供貨，使用單位也不檢舉和執(zhí)行合同；
11.2.14投標時低價甚至虧損中標，執(zhí)行過程，計量人員與供方人員合計，直接虛增驗收數(shù)量、或者重復計量等彌補低價中標損失；
11.2.15使用單位接收超過合同約定數(shù)量的產(chǎn)品；
11.2.16接收合同范圍外的產(chǎn)品與服務；
11.2.17使用單位以各種生產(chǎn)、客戶緊急為理由，先通知供方實質(zhì)供應，已成采購交易事實后，再找采購部門要求補采購合同，補招標資料；
11.2.18合同與采購實施長期無人核對情況。
12.采購結(jié)算管理
12.1采購結(jié)算管理內(nèi)容
經(jīng)過表觀、物理、化學、或者體驗驗收后，按照采購合同進行采購債權(quán)的確認過程即為采購結(jié)算過程。管理內(nèi)容包括:核對計量單據(jù)、驗收憑據(jù)、辦理驗收單據(jù)、審核審批、獲得供方發(fā)票等工作。
12.2采購結(jié)算可能隱藏舞弊的主要工作方式（9條）
12.2.1財務記賬中出現(xiàn)涂改的采購發(fā)票；
12.2.2公司采購貨款嚴重超過采購預算，可能存在多開采購發(fā)票套取采購資金嫌疑；
12.2.3私自變換原采購合同主體，進行采購結(jié)算；
12.2.4公司財務記賬憑證里出現(xiàn)假采購發(fā)票；
12.2.5出現(xiàn)采購合同約定時間限制的采購結(jié)算單據(jù)；
12.2.6出現(xiàn)超出合同范圍的采購結(jié)算內(nèi)容；
12.2.7某供方采購發(fā)票后無采購合同和采購原始計量、驗收記錄佐證；
12.2.8出現(xiàn)重復或者密集采購結(jié)算資料；
12.2.9采購進項發(fā)票總量超過公司采購成本比例，存在多抵扣稅嫌疑；
13.采購支付管理
13.1采購支付管理內(nèi)容
采購結(jié)算已完成，交易產(chǎn)生的債權(quán)已經(jīng)法定，采購款的支付應該按照合同約定和公司的資金支付管理流程制度進行。管理內(nèi)容包括:資金支付預算、支付計劃、債權(quán)人身份核定、支付實施、記賬、定期往來對賬等工作。
13.2采購支付可能隱藏舞弊的主要工作方式（13條）
13.2.1出現(xiàn)完成采購結(jié)算日期在后和申請采購資金支付預算在前；
13.3.2不經(jīng)過支付計劃審批或者審核、審批手續(xù)不全，直接越權(quán)進行支付；
13.2.3收款人無法律效應的收款授權(quán)委托書原件，出現(xiàn)收款主體與采購合同主體不同現(xiàn)象；
13.2.4收款人的入賬賬號與原來合同約定不一致，同時無法律效應的變更授權(quán)書原件；
13.2.5收款人變更無法律效應的變更授權(quán)委托書原件；
13.2.6采購資金支付計劃和支付操作同一個人操作，可能出現(xiàn)采購資金延后支付；
13.2.7采購資金支付記錄沒有采購合同原件、采購結(jié)算原件對應；
13.2.8企業(yè)進口采購合同比較多，海外支付頻繁；
13.2.9采購資金支付記錄后的采購合同、采購結(jié)算資料與采購計劃、需用計劃、招標流程記錄資料不對應或者缺失；
13.2.10在支付系統(tǒng)里，采購資金支付計劃數(shù)據(jù)與前面流程需用計劃、采購計劃、計量、驗收后的采購結(jié)算數(shù)據(jù)是脫節(jié)的，不能夠直接讀取數(shù)據(jù)；
13.2.11在支付系統(tǒng)里，采購業(yè)務全流程的需用計劃、采購計劃、計量、驗收后的采購結(jié)算、采購資金支付計劃數(shù)據(jù)、消耗數(shù)據(jù)在系統(tǒng)是脫節(jié)的；
13.2.12沒有定期的采購資金支付往來對賬；
13.2.13市場行情緊銷，簽訂合同過程中，存在多筆預付款掛賬；
14.倉庫出入庫管理
14.1倉庫出入庫管理內(nèi)容
物資出入庫的關(guān)鍵是出入庫的物資實物數(shù)量與物資賬務、財務賬務保持一致，是采購出現(xiàn)舞弊的最后收尾環(huán)節(jié)。管理內(nèi)容包括:物料收發(fā)存賬記錄、賬與單據(jù)管理、物料進庫、出庫、盤點等工作。
14.2倉庫出入庫管理可能隱藏舞弊的主要工作方式（10條）
14.2.1企業(yè)計量人員、庫管人員為同一人，倉庫出入貨物頻繁，存在虛假入庫不確定性；
14.3.2計量人員與公司庫管記賬人員為同一人，存在多計量多記庫管賬可能；
14.2.3在合同約定損耗率內(nèi)，供應商多供應的物資不入賬；
14.2.4供應商供應物資時的隨贈品不入賬；
14.2.5出庫單管理被一個人控制；
14.2.6出現(xiàn)入庫出庫同一個人或者同筆跡現(xiàn)象；
14.2.7庫存保管損耗報告頻繁，存在抵消多計量嫌疑；
14.2.8經(jīng)常出現(xiàn)庫存保管不善問題；
14.2.9公司庫管記賬人員虛開出庫數(shù)量或者假出庫單，轉(zhuǎn)移、盜賣庫存物資；
14.2.10公司內(nèi)部人員進行虛假庫存盤點，做收發(fā)存假賬。
以上是總結(jié)和解剖采購業(yè)務領(lǐng)域諸多可能隱藏舞弊的262種工作方式，某種意義上講，是內(nèi)控的缺陷和漏洞，如果公司的采購業(yè)務使用招標代理的情形，可能就更復雜了。
因此，企業(yè)采購業(yè)務領(lǐng)域是合規(guī)風險密集和重災區(qū)！其合規(guī)風險管理和反舞弊工作任重道遠！
