劉某原系某航空公司空少，后離職從事國(guó)外旅游咨詢服務(wù)事務(wù)。2015年6月1 日20時(shí)許，劉某乘坐國(guó)際航班入境，在通過(guò)機(jī)場(chǎng)海關(guān)監(jiān)管區(qū)域時(shí)選擇無(wú)申報(bào)通道。現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)人員通過(guò)X光機(jī)檢查其托運(yùn)行李時(shí)，發(fā)現(xiàn)其行李圖像異常，于是要求對(duì)劉某的行李進(jìn)行開箱查驗(yàn)。隨即，海關(guān)工作人員對(duì)劉某攜帶的背包以及兩個(gè)托運(yùn)行李箱進(jìn)行開箱查驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)有大量的奢侈品牌手表、包以及鞋子等，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)共計(jì)65樣(浪琴等品牌手表28支、PＲADA包、LV 包、LV 錢夾BV包、香奈兒卡包、華倫天奴運(yùn)動(dòng)鞋、DIOＲ太陽(yáng)鏡等若干)，經(jīng)海關(guān)關(guān)稅部門核定，劉某涉嫌走私普通貨物，累計(jì)偷逃應(yīng)繳稅款人民幣415918.68元。法院一審以走私普通貨物罪，判處劉某有期徒刑4年，并處罰金人民幣42萬(wàn)元。據(jù)劉某及相關(guān)證人證言，劉某此次所攜帶65件涉案標(biāo)的物均為從國(guó)外帶給朋友的代購(gòu)物。

 一、海外代購(gòu)的罪與非罪

走私罪的法益是海關(guān)監(jiān)管制度和稅收管理制度，代購(gòu)行為是否構(gòu)成走私罪要僅僅圍繞其犯罪構(gòu)成，具體而言，一方面要看行為人客觀上是否采取了走私的行為，主觀上是否具有偷逃稅款的故意；另一方面要看其走私數(shù)額是否達(dá)到入罪標(biāo)準(zhǔn)。

（一）要區(qū)分自用與走私

根據(jù)《海關(guān)法》的規(guī)定，只要個(gè)人攜帶進(jìn)出境的行李物品、郵寄進(jìn)出境的物品，在合理自用、合理數(shù)量范圍內(nèi)，就符合法律的規(guī)定。根據(jù)《海關(guān)總署關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品管理措施有關(guān)事宜》（2010年第43號(hào)）公告第二條規(guī)定：個(gè)人寄自或寄往其他國(guó)家或地區(qū)的物品，每次限值1000元人民幣；《海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)境旅客所攜帶行李物品驗(yàn)放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)事宜》（2010年第54號(hào)）公告第1條規(guī)定：進(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)的，海關(guān)予以免稅放行。由此，如果個(gè)人進(jìn)境攜帶的商品不超過(guò)5000元人民幣就無(wú)需申報(bào)；如果攜帶物品超過(guò)5000元，則需向海關(guān)申報(bào)，并案規(guī)定繳納關(guān)稅。此外，根據(jù)2016年4月8日起實(shí)施的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，免稅購(gòu)物金額在維持個(gè)人5000元免稅限額不變的基礎(chǔ)上，允許其在口岸進(jìn)境免稅店增加一定數(shù)量的免稅購(gòu)物額，連同境外免稅購(gòu)物額總計(jì)不超過(guò)8000元人民幣，超出的部分則應(yīng)主動(dòng)向海關(guān)申報(bào)，繳納關(guān)稅。如行為人故意逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)繳稅額10萬(wàn)元以上，則可能觸犯走私罪。

故原則上講，買方以自用為目的，一般不涉及刑事犯罪。需要強(qiáng)調(diào)的是我國(guó)《刑法》第155條和《海關(guān)法》對(duì)直接向走私人購(gòu)買走私商品的，認(rèn)定為走私罪共犯，但需要數(shù)額較大的標(biāo)準(zhǔn)。《刑法》第155條規(guī)定：“直接向走私人非法收購(gòu)國(guó)家禁止進(jìn)口物品的，或者直接向走私人非法收購(gòu)走私進(jìn)口的其他貨物、物品，數(shù)額較大的，以走私罪論處。”對(duì)于一般購(gòu)買者來(lái)說(shuō)，主觀上往往只是為了購(gòu)買價(jià)格相對(duì)便宜質(zhì)量有保證的商品，其并沒(méi)有偷稅漏稅的故意，還夠不上刑罰標(biāo)準(zhǔn)。如果買方不是以自用為目的，是海外代購(gòu)的“二道販子”，偷逃應(yīng)繳稅額超過(guò)10萬(wàn)元的，則涉嫌走私普通貨物、物品罪。

（二）要區(qū)分走私行為與一般違法行為的界限

首先，根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，并不是所有的走私行為都違反了國(guó)家法律，構(gòu)成走私罪，有些行為只需依據(jù)行政法規(guī)和規(guī)定予以規(guī)制。如行為人攜帶或者郵寄的是國(guó)家明確不允許的物品的，但向海關(guān)申報(bào)的，也不能認(rèn)定為走私，對(duì)這種行為應(yīng)由海關(guān)根據(jù)相關(guān)的行政法規(guī)處理。

其次，只有走私行為人偷逃應(yīng)繳稅額達(dá)到入罪條件或情節(jié)嚴(yán)重的情形，才構(gòu)成走私罪。具體而言，要根據(jù)走私的物品種類、物品的價(jià)值，走私的數(shù)量、偷逃應(yīng)繳稅額的多少來(lái)判斷走私行為是否構(gòu)成了犯罪。2014年8月14日最高人民法院、最高人民檢察院公布的《關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》將偷逃稅額10萬(wàn)、50萬(wàn)、250萬(wàn)分別認(rèn)定為走私罪的數(shù)額較大、數(shù)額巨大、數(shù)額特別巨大。情節(jié)嚴(yán)重的情形則包括犯罪集團(tuán)的首要分子、教唆利用未成年人、孕婦等特殊人群走私等。

再次，根據(jù)《刑法》第153條的規(guī)定，如果行為人在一年曾因走私而被行政機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰后又走私的，按走私罪論處。即走私行為人在一年內(nèi)實(shí)行走私行為三次及以上，而前兩次已被給予行政處罰，在這樣的情況下，第三次發(fā)現(xiàn)走私行為，司法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)行刑事立案?jìng)刹樘幚怼?/p>

二、海外代購(gòu)走私的行為方式

目前代購(gòu)方式主要有郵寄和帶貨通關(guān)，帶貨通關(guān)的情形在實(shí)踐中較為常見?！逗ｊP(guān)法》第八十二條及《海關(guān)行政處罰條例》第七條對(duì)通關(guān)走私的含義進(jìn)行了界定，即通關(guān)走私是指經(jīng)過(guò)設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)，以藏匿、偽裝、瞞報(bào)、偽報(bào)或者其他方式逃避海關(guān)監(jiān)管，運(yùn)輸、攜帶、郵寄國(guó)家禁止或者限制進(jìn)出境的貨物、物品或者依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品進(jìn)出境的行為。即構(gòu)成代購(gòu)型走私，在行為方式上，行為人常采取隱瞞真實(shí)情況、欺騙手段、實(shí)施虛假陳述、擬制虛假證明等方式，在向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口時(shí)，不予申報(bào)或者隱瞞應(yīng)申報(bào)品名、價(jià)格、數(shù)量、原產(chǎn)地等行為方式。司法實(shí)踐中，常見的犯罪行為方式包括完全不予申報(bào)、隱瞞品名、價(jià)格、數(shù)量、貿(mào)易方式等手段。

三、代購(gòu)走私應(yīng)繳稅額的計(jì)算

（一）如何確定核定偷逃應(yīng)繳稅額的時(shí)間點(diǎn)

稅額是走私罪與非罪、重罪與輕罪的標(biāo)準(zhǔn)，而稅則、稅率、匯率都會(huì)影響計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算，計(jì)稅價(jià)格乘以關(guān)稅稅率、計(jì)稅價(jià)格乘以增值稅稅率、計(jì)稅價(jià)格乘以消費(fèi)稅稅率就是應(yīng)納稅額。稅率會(huì)基于政策的改變而變化，故核定偷逃稅額的時(shí)間點(diǎn)時(shí)間點(diǎn)不一樣，偷逃稅額不一樣，定罪量刑不一樣。核定偷逃稅額的時(shí)間點(diǎn)走私行為發(fā)生之日還是走私行為案發(fā)之日？

2014年8月14日最高人民法院、最高人民檢察院公布的《關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》第18條規(guī)定了應(yīng)繳數(shù)額的計(jì)算依據(jù)，即確定了走私行為實(shí)施時(shí)為主、案發(fā)時(shí)為輔的計(jì)算原則，應(yīng)繳稅額以走私行為實(shí)施時(shí)的稅則、稅率、匯率和完稅價(jià)格計(jì)算；走私行為實(shí)施時(shí)間不能確定的，以案發(fā)時(shí)的稅則、稅率、匯率和完稅價(jià)格計(jì)算。

（二）贈(zèng)品是否算入走私數(shù)額   

 贈(zèng)品要不要算在走私數(shù)額？第一種觀點(diǎn)認(rèn)為在核定偷逃應(yīng)納稅額時(shí)，如果有證據(jù)證明貨物是贈(zèng)品，應(yīng)該將贈(zèng)品排除在走私貨物之外。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為即使存在贈(zèng)品，對(duì)于贈(zèng)品也應(yīng)該按照相同貨物成交價(jià)格計(jì)價(jià)。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為考慮到贈(zèng)品的屬性，一般不應(yīng)該將贈(zèng)品計(jì)入核定走私的應(yīng)納稅額。贈(zèng)品是無(wú)償取得的，無(wú)償取得的貨物一般數(shù)量和價(jià)格較小，不應(yīng)計(jì)入。但是如果以假借贈(zèng)品的名義行走私貨物之實(shí)，應(yīng)該將所贈(zèng)送物品計(jì)入貨物數(shù)額。

我們認(rèn)為第三種觀點(diǎn)較為合理，其充分體現(xiàn)了寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策。一般來(lái)講，贈(zèng)品數(shù)量較少、價(jià)格較低，應(yīng)將其排除在走私數(shù)額之外，但是當(dāng)行為人假借贈(zèng)品名義走私數(shù)額較大財(cái)物，社會(huì)危害性較大時(shí)，則應(yīng)計(jì)入走私數(shù)額。

（三）已受行政處罰的稅額是否納入偷逃稅額

部分學(xué)者認(rèn)為這種情況下不適用“一事不再罰”原則， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入偷逃稅額。另一部分學(xué)者認(rèn)為不應(yīng)計(jì)入總偷逃稅額。持此觀點(diǎn)的人認(rèn)為，行為人第一次走私行為已受行政處罰，原行政處罰繼續(xù)有效，不能將原來(lái)行政處罰撤銷合并到走私罪中處罰。

我們認(rèn)為第二種觀點(diǎn)較為合理。將受行政處罰行為的涉稅額納入后次走私罪的偷逃稅額中，違反了一事不再罰和罪刑相適應(yīng)的原則，已受行政處罰的稅額不應(yīng)納入偷逃稅額。