隨著近年來黨中央對農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作越來越重視，各級黨委、政府及主管部門對農(nóng)村財務(wù)工作都加大了監(jiān)督力度，加強了對村級財務(wù)審計。筆者結(jié)合自身實踐以及與兄弟審計部門同志交流的體會，就村級財務(wù)審計的范圍、內(nèi)容以及審計方法，作一些粗淺的介紹，以供參考。

　　一、村級財務(wù)審計的范圍和內(nèi)容

　　村級財務(wù)審計的范圍，就是指對村集體經(jīng)濟組織、村委會及其下屬企業(yè)單位進(jìn)行審計。重點審計村委會換屆以來村級財務(wù)活動情況、主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任，以及群眾要求審計和反映強烈的重大問題。就全面審計而言，其審計內(nèi)容，包括以下八個方面：

　　1. 審計村級預(yù)算編制和執(zhí)行情況。核對預(yù)算編制項目、數(shù)量及其定額標(biāo)準(zhǔn)，測算預(yù)算總額，對照檢查實發(fā)工資人數(shù)、五保供養(yǎng)人數(shù)等情況，核實預(yù)算編制的真實性、完整性;對照實際發(fā)生的收支實現(xiàn)數(shù)額，核實預(yù)算執(zhí)行的有效性和合規(guī)性，重點檢查村級財務(wù)預(yù)算和決算是否形同虛設(shè)。

　　2. 審計收入情況。一方面審計村集體經(jīng)濟組織收入的項目是否有遺漏。其收入項目有上級對村的各種補助收入，如退耕還林補助、新農(nóng)合籌資的手續(xù)費收入、征用土地補償收入、政策性農(nóng)業(yè)保險補助等;有發(fā)包及村辦企業(yè)上交(承租)收入;有投資收益、利息收入、捐贈收入;有上級撥入專款收入和出售財產(chǎn)物資等其他收入。另一方面審計上述各項收入是否全部入賬。審查資金是否全部按規(guī)定繳存鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫或財政專戶，是否存在收而不繳、私存?zhèn)€人名下的問題。

　　3. 審計支出情況。核對支出發(fā)票、支出標(biāo)準(zhǔn)、支出手續(xù)、支出總額、支出方式，重點檢查村級財務(wù)支出的合法性和合理性，是否存在使用白條和用非法票據(jù)報支費用的問題;是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支，濫發(fā)獎金、補貼、實物的問題;是否存在輔張浪費、請客送禮的問題。

　　4. 審計固定資產(chǎn)管理情況。核對固定資產(chǎn)實物與固定資產(chǎn)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片是否一致;核對新購固定資產(chǎn)的預(yù)算以及采購、驗收、資產(chǎn)入賬等一整套資料、資產(chǎn)使用狀況及日常管理情況。有基建工程建設(shè)的，還應(yīng)核對投資計劃、建設(shè)項目立項批復(fù)、合同預(yù)算、工程決算審計及資金結(jié)算等資料進(jìn)行審計，重點檢查村級財務(wù)有無不入賬的捐贈資產(chǎn)、有無閑置的固定資產(chǎn)、有無未批先建的建設(shè)工程、有無擅自處置的固定資產(chǎn)，并且造成資產(chǎn)的重大流失。

　　5. 審計村級財務(wù)執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況。一查是否采用虛開發(fā)票的方式以會議費、招待費、維修費等各種名義虛列支出，從而套取現(xiàn)金私設(shè)小金庫，或者利用其下屬企業(yè)單位，虛掛往來款，以達(dá)到套取資金目的。二查是否將部分收支轉(zhuǎn)移到下屬企業(yè)單位及各種經(jīng)濟實體。三查是否將應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財政專戶款長期掛賬，列收列支。

　　6. 審計專項資金使用情況。重點審計涉農(nóng)資金尤其是惠農(nóng)補貼類，通過向金融機構(gòu)調(diào)閱數(shù)據(jù)、查閱村級財務(wù)賬本等資料核實補貼實際發(fā)放情況;重點對村級公益事業(yè)建設(shè)“一事一議”財政獎補資金、征地拆遷補償款、危舊房改造款等專項資金是否落實和發(fā)放到位進(jìn)行審計，審查是否存在貪污、截留、挪用的現(xiàn)象。

　　7. 審計會計基礎(chǔ)工作情況。有無賬簿設(shè)置不當(dāng)、科目串用、總分不平、摘要不填、記賬憑證錯誤等諸多會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范問題。

　　8. 審計會計崗位管理情況?，F(xiàn)實中仍有一些村級會計人員無證上崗，或者總賬、出納崗位是同一人。

　　二、村級財務(wù)審計的方法

　　對村級財務(wù)進(jìn)行審計一般都需用以下三種方法：

　　1. 審閱法。其做法是：依據(jù)國家發(fā)布的財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章，以及縣以上政府及其主管部門印發(fā)的有關(guān)文件等，對被審計單位提供的各項需審計的資料，包括：年度部門預(yù)算、決算，會計賬冊、報表、記賬憑證、固定資產(chǎn)臺賬，內(nèi)部規(guī)章制度，領(lǐng)取票據(jù)登記簿、票據(jù)存根，以及相關(guān)財會檔案資料等，進(jìn)行仔細(xì)的閱讀和審查，看其是否符合法律法規(guī)，是否真實、正確。如審閱某記賬憑證后所附的購貨發(fā)票，就要這樣審閱：

　　(1)審閱發(fā)票的外觀。首先，檢查發(fā)票式樣是否端正，橫豎是否垂直，票邊是否整齊;其次，檢查發(fā)票字體和大小等是否規(guī)范，有無字體不一、大小形狀不勻稱，以及文字大小寫混用的現(xiàn)象;再次，檢查發(fā)票印刷質(zhì)量是否粗糙，有無墨油不勻，特別是水印花紋模糊、看不清的問題。凡上述三方面明顯有問題的，均應(yīng)引起重視，并請稅務(wù)機關(guān)作進(jìn)一步驗證。其次，審閱發(fā)票上的章印。一方面檢查發(fā)票監(jiān)制章，看其是否屬于稅務(wù)機關(guān)的正規(guī)監(jiān)制章。檢查方法是，一看章印形狀是否是橢圓形，除外框為粗線條外，框內(nèi)還有一道細(xì)線條的橢圓線，如橢圓形狀明顯不正或是其他形狀的，則說明該監(jiān)制章很有可能是假的，進(jìn)而也能查出偽制的發(fā)票;二看監(jiān)制章內(nèi)內(nèi)容是否正確。上半圓上應(yīng)寫有“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，中間是某一地區(qū)的名稱，如××省，或××省××市，或××省××市××縣，下半圓則是“國家(地方)稅務(wù)局監(jiān)制”字樣的內(nèi)容。如章印內(nèi)容與上述明顯不一致者，則監(jiān)制章也是假的，如仍是××縣稅務(wù)局監(jiān)制，則該監(jiān)制章作廢。另一方面，檢查開出單位的章印。看開出單位是否屬于正常經(jīng)營的企業(yè)單位。凡不是企業(yè)單位，或即使是企業(yè)單位，但該企業(yè)早已歇業(yè)或破產(chǎn)，則說明該發(fā)票是“冒名頂替”式的發(fā)票。

　　(2)審閱發(fā)票上的經(jīng)濟內(nèi)容。一是檢查發(fā)票上所填寫的商品名稱與發(fā)票類型是否相一致。如商品是工業(yè)產(chǎn)品，而發(fā)票則是服務(wù)業(yè)通用發(fā)票，再如商品是商品房，而發(fā)票則是商品流通企業(yè)批發(fā)發(fā)票等類型的。二是檢查發(fā)票上填寫的商品名稱與開出單位的性質(zhì)是否相一致，凡不一致的也屬于違法發(fā)票，如發(fā)票上的商品名稱是電腦，而開出單位則是×××煙酒商店等與電腦毫無對應(yīng)銷售關(guān)系的企業(yè)單位。三是檢查發(fā)票上填寫的商品數(shù)量、金額與發(fā)票類型、發(fā)票開出單位是否相一致。凡自相矛盾的，亦屬于非法發(fā)票。如某發(fā)票上寫的商品是標(biāo)準(zhǔn)磚1.5萬塊、水泥20噸，而該發(fā)票類型是商業(yè)零售企業(yè)發(fā)票，發(fā)票開出單位是××鎮(zhèn)日雜商店。以此為線索再深入檢查下去，就有可能審計出該單位以虛假發(fā)票套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫等問題。

　　2. 核對法。一是將被審計單位賬面所反映的固定資產(chǎn)購置數(shù)額與其臺賬或?qū)嶋H使用登記資料所反映的數(shù)額，進(jìn)行逐項核對，從中發(fā)現(xiàn)是否存在有賬無物和有物無賬等問題。二是將被審計單位實際業(yè)務(wù)資料中有勾稽關(guān)系的兩種資料進(jìn)行相互核對，從中發(fā)現(xiàn)問題。如被審計單位是某一村委會，就將其存檔的村民小組戶數(shù)及其組成人員數(shù)，或?qū)⒄{(diào)查的派出所的戶籍檔案等明細(xì)資料與該村收取的“一事一議”自籌款的收費票據(jù)、記賬憑證等相互核對，看每一次收取的“一事一議”自籌款是否全部收全，是否全部入賬，是否繳入鎮(zhèn)財政所或農(nóng)經(jīng)管理部門明確的賬戶，若上述兩方面都不一致，就說明其中有可能不正常，再順藤摸瓜查下去，就或許查出大問題。三是將被審計單位的業(yè)務(wù)資料與報送給相關(guān)方面的資料相核對，看兩者之間對同一事項所反映的事實和數(shù)據(jù)是否相符，對不符合的，再進(jìn)一步細(xì)查，也可能從中發(fā)現(xiàn)問題。如被審計單位亦是某一村委會，將其近年來實際發(fā)放的征用土地和房屋拆遷補償?shù)雀黜棙I(yè)務(wù)合同資料，與上報給鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府以及縣交通等有關(guān)主管部門的合同備案等資料相核對，若村財務(wù)上所保存的業(yè)務(wù)合同資料，與報送給同級鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府以及縣交通等有關(guān)主管部門的合同備案資料所反映的事實和數(shù)據(jù)不一致，說明被審計村的有關(guān)人有可能在其中作假，有可能發(fā)現(xiàn)有關(guān)人存在弄虛作假、侵占貪污等問題。

　　3. 延伸法。就是對被審計單位進(jìn)行延伸審計。實踐證明這種方法很有效。其做法是：一是延伸被審計村的下屬企業(yè)和村辦養(yǎng)老服務(wù)等單位，看被審計村有否將支出發(fā)票在上述這些下屬單位中列支，或?qū)⑹杖朕D(zhuǎn)移到這些下屬單位，以及到這些下屬單位中領(lǐng)取獎金和實物。二是延伸被審計單位的大額支出事項。如延伸被審計單位的大額餐飲發(fā)票，或無明細(xì)項目的大額辦公品購置發(fā)票，有時到相關(guān)餐飲賓館或商場一調(diào)查，就會發(fā)現(xiàn)并無此事，是通過有關(guān)人代開的發(fā)票，從而審計查出問題。如果經(jīng)上述方法發(fā)現(xiàn)有重大違紀(jì)問題的，還要向以前年度延伸審計。

　　(作者單位：江蘇省東臺市審計局)