目前，國內(nèi)實(shí)施EPC總承包還處于起步階段，還不能實(shí)現(xiàn)真正意義上的EPC總承包模式。要結(jié)合我國法律體系規(guī)定和項(xiàng)目實(shí)際需要，比較適當(dāng)?shù)膶?shí)施EPC總承包模式，才能最終發(fā)揮這種項(xiàng)目管理方式的優(yōu)勢。由于我國EPC總承包模式的標(biāo)準(zhǔn)尚未明確，也給項(xiàng)目審計(jì)增加了很多不確定性。筆者認(rèn)為，要很好地實(shí)施EPC模式的審計(jì)，就要明確為什么推行EPC管理模式？它比傳統(tǒng)模式的優(yōu)越性何在？

施工總承包是傳統(tǒng)模式。它突出工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)-招標(biāo)-建設(shè)的順序性、階段性，其環(huán)節(jié)多。業(yè)主與設(shè)計(jì)單位簽訂設(shè)計(jì)合同，設(shè)計(jì)單位按期提供設(shè)計(jì)和施工文件。在設(shè)計(jì)單位的協(xié)助下，通過招標(biāo)確定總承包商。在施工階段，監(jiān)理承擔(dān)工程質(zhì)量和工期的監(jiān)督職責(zé)，并負(fù)責(zé)業(yè)主與承包商之間的溝通。因而，導(dǎo)致建設(shè)周期長，投資成本容易失控。由于承包商無法參與設(shè)計(jì)工作，使設(shè)計(jì)與施工脫節(jié)，造成設(shè)計(jì)變更頻繁，導(dǎo)致業(yè)主與承包商之間協(xié)調(diào)關(guān)系復(fù)雜，同時(shí)導(dǎo)致索賠頻發(fā)而增加項(xiàng)目成本。

在EPC模式中的設(shè)計(jì)不僅包括一般意義上的具體設(shè)計(jì)工作，而且包括整個(gè)合同承包范圍內(nèi)工作內(nèi)容的總體策劃和協(xié)調(diào)工作。采購也不是一般意義上的建筑材料、設(shè)備的采購，而是按照業(yè)主要求的內(nèi)容，包括項(xiàng)目所需要的全部材料、設(shè)備、設(shè)施等的采購協(xié)調(diào)、配合等。而與設(shè)計(jì)采購一體化的施工工作內(nèi)容則包括了從設(shè)計(jì)到投產(chǎn)所需要進(jìn)行的全部施工與協(xié)調(diào)、安裝、試車、技術(shù)培訓(xùn)等工作。

綜上所述，EPC模式主要通過減少管理主體、管理環(huán)節(jié)、提高對總承包商的要求和收益回報(bào)、總體風(fēng)險(xiǎn)包干來完成項(xiàng)目建設(shè)。筆者認(rèn)為，在審計(jì)中，就是要審查EPC管理模式是否真正落實(shí)到位，是否充分發(fā)揮了EPC模式的優(yōu)越性。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，談幾點(diǎn)認(rèn)識。

一、要判斷項(xiàng)目實(shí)施是否遵循了高效從簡的原則

在傳統(tǒng)的施工總承包合同中，均設(shè)置管理工程師，有的還另外設(shè)置項(xiàng)目管理部。管理工程師在施工總承包合同履行過程中，是專業(yè)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)工作主體，需要與業(yè)主、與總承包商之間的往來工作和協(xié)調(diào)，眾多的管理流程，如指令、變更、索賠、竣工、結(jié)算等環(huán)節(jié)，均需要增加大量的中間環(huán)節(jié)，導(dǎo)致效率下降，時(shí)間延長。而在國際通用的EPC合同文本（FIDIC合同）中，沒有設(shè)置管理工程師，目的是：盡可能減少合同履行過程中的主體、及主體之間的工作往來，將全部工作內(nèi)容交給總承包商，從而節(jié)約管理成本，提高工作效率。但是，在國內(nèi)的EPC項(xiàng)目管理中，多數(shù)要設(shè)置管理工程師，往往還會發(fā)現(xiàn)業(yè)主在總承包合同范圍內(nèi)，又直接或間接與第三方簽訂合同，形成多個(gè)工作主體，就違背了EPC的基本管理模式，導(dǎo)致關(guān)系復(fù)雜。甚至在其背后還可能隱藏著一些舞弊行為。如在某大型管道工程總承包審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)業(yè)主在總承包范圍內(nèi)，將部分工作內(nèi)容分包給第三方，并收取管理費(fèi)進(jìn)行私分的犯罪行為。

二、要判斷項(xiàng)目實(shí)施是否遵循了固定業(yè)主風(fēng)險(xiǎn)原則

在傳統(tǒng)的施工總承包合同中，盡管采取固定總價(jià)和固定單價(jià)等固定合同價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的形式，但因施工總承包商不參與設(shè)計(jì)，導(dǎo)致施工過程中經(jīng)常會發(fā)生設(shè)計(jì)變更，就需要對工程價(jià)款以及工期進(jìn)行調(diào)整，實(shí)際上無法達(dá)到固定工程價(jià)款之目的，因此沒有真正意義上的固定總價(jià)合同，往往是暫估價(jià)加上洽商變更的合同價(jià)款形式。而在EPC 合同中，把建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工全部委托給工程總承包商負(fù)責(zé)組織實(shí)施，業(yè)主只負(fù)責(zé)整體的、原則的、目標(biāo)的管理和控制。設(shè)計(jì)、采購和施工的組織實(shí)施是由工程總承包商統(tǒng)一策劃、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一指揮、統(tǒng)一協(xié)調(diào)和全過程控制的。只要不涉及業(yè)主要求的變更，施工總承包中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更等問題在EPC模式下其風(fēng)險(xiǎn)均由工程總承包商承擔(dān)。從而業(yè)主風(fēng)險(xiǎn)在合同簽訂時(shí)就得到了固定。工程實(shí)施過程中，工程價(jià)款及工期風(fēng)險(xiǎn)也可得到最好地控制。審計(jì)中，就要求審計(jì)人員正確判斷真正意義的EPC總承包模式，就顯得非常重要。如在EPC模式工程審計(jì)中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)簽訂的固定合同價(jià)款不能實(shí)際執(zhí)行、結(jié)算形成分歧、多種理由拖延工期等，說明EPC總承包只是一種形式，還可能在這種形式下，隱藏著一些“秘密”。如某EPC模式工程審計(jì)中，隨簽訂了固定總價(jià)合同，但結(jié)算時(shí)增加大量設(shè)計(jì)變更，使工程造價(jià)大幅提高，究其原因是招標(biāo)過程中，為照顧內(nèi)部投標(biāo)單位，采取低價(jià)中標(biāo)，使招標(biāo)失去公平，違反了《招標(biāo)投標(biāo)法》的基本原則。

三、要判斷項(xiàng)目實(shí)施是否遵循了總承包商高度協(xié)調(diào)原則

在EPC模式下，業(yè)主與總承包商簽訂合同后，工程實(shí)施過程中包括的勘察、設(shè)計(jì)、采購和施工等具體工作全部由工程總承包商承擔(dān)。工程總承包商可以按照業(yè)主要求，具體協(xié)調(diào)參與工程的各個(gè)單位的工作進(jìn)度以及工作流程，可以極大地提高工程實(shí)施的效率，最大限度地降低工程成本、保證工期目標(biāo)。如業(yè)主設(shè)置專門的管理機(jī)構(gòu)，參與項(xiàng)目管理，就應(yīng)密切關(guān)注業(yè)主介入具體項(xiàng)目組織實(shí)施的程度，加強(qiáng)對業(yè)主參與具體事務(wù)的審計(jì)，判斷造成的后果和影響，甄辯事情真相。如某EPC模式工程項(xiàng)目中，業(yè)主以保障設(shè)備質(zhì)量為名，把持設(shè)備采購權(quán)，在招標(biāo)采購過程中進(jìn)行舞弊，造成總承包商與業(yè)主的經(jīng)濟(jì)糾紛。

在具體的工程項(xiàng)目審計(jì)過程中，遇到的作弊形式多種多樣，有簽訂假總包合同的、虛假招標(biāo)的、業(yè)主管理機(jī)構(gòu)代替總包商實(shí)施管理權(quán)的、在總包范圍內(nèi)業(yè)主指定分包商的、指定物資供應(yīng)商的等等。審計(jì)人員要善于判斷事實(shí)真相，抓住要害。確定關(guān)鍵人、徹查關(guān)鍵事，從而發(fā)現(xiàn)重大審計(jì)事項(xiàng)，并達(dá)到事半功倍的工作效率。

作者單位：大慶煉化公司審計(jì)中心