編制財(cái)政檢查工作底稿是整個(gè)財(cái)政檢查工作的基礎(chǔ)，是形成檢查結(jié)論最重要的依據(jù)。工作底稿的規(guī)范性和準(zhǔn)確性直接關(guān)系到財(cái)政檢查的成果和質(zhì)量，關(guān)系到財(cái)政檢查的安全與風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須高度重視工作底稿的編制工作，認(rèn)真、全面、準(zhǔn)確地編寫工作底稿。

    一、編制工作底稿的必要性。

    （一）檢查工作底稿是形成檢查結(jié)論、發(fā)表檢查意見(jiàn)的直接依據(jù)。檢查結(jié)論和檢查意見(jiàn)是檢查過(guò)程中一系列專業(yè)判斷的結(jié)果，這些判斷的客觀依據(jù)是檢查證據(jù)。檢查小組所搜集到的檢查證據(jù)與形成的專業(yè)判斷都完整記錄在檢查工作底稿中，因此，檢查工作底稿是形成檢查結(jié)論、發(fā)表檢查意見(jiàn)的直接依據(jù)。

    （二）編制檢查工作底稿是財(cái)政監(jiān)督檢查的客觀要求。為了確保財(cái)政監(jiān)督檢查依照法定的程序?qū)嵤?，把檢查實(shí)施過(guò)程中采取的檢查步驟與方法，取得檢查證據(jù)的來(lái)源、名稱、內(nèi)容和時(shí)間等形成書面記錄，與財(cái)政檢查證據(jù)一起形成合力，就可構(gòu)成一道嚴(yán)密的規(guī)避財(cái)政檢查法律訴訟的財(cái)政檢查質(zhì)量控制防線。否則，有礙財(cái)政檢查的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。另一方面，把檢查人員在實(shí)施檢查過(guò)程中的工作記錄下來(lái)，也是加強(qiáng)檢查人員檢查職責(zé)履行的手段。

    （三）編制檢查工作底稿是檢查組長(zhǎng)把握項(xiàng)目檢查質(zhì)量的客觀需要?！敦?cái)政檢查工作辦法》（財(cái)政部第32號(hào)令）第七條規(guī)定：“財(cái)政部門組織開(kāi)展財(cái)政檢查應(yīng)當(dāng)組成檢查組，并指定檢查組長(zhǎng)。檢查組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)”。檢查組長(zhǎng)如何根據(jù)檢查機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的檢查工作方案，圍繞檢查計(jì)劃時(shí)確定的檢查目標(biāo)，保質(zhì)保量如期完成檢查任務(wù)，必須借助于檢查工作底稿。通過(guò)檢查工作底稿的審核，隨時(shí)把握檢查方案規(guī)定的內(nèi)容是否已實(shí)施檢查，檢查進(jìn)度是否適宜；及時(shí)查看所有重點(diǎn)事項(xiàng)的檢查廣度和深度是否符合檢查目標(biāo)的要求；最后，也是通過(guò)檢查工作底稿的匯總、分析和提煉，檢查組長(zhǎng)才能組織成員向檢查機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。

    （四）編制檢查工作底稿是檢查人員提高檢查業(yè)務(wù)水平的客觀需要。檢查工作底稿詳細(xì)記錄了檢查人員對(duì)檢查事項(xiàng)實(shí)施檢查的具體過(guò)程及采取的檢查方法與步驟，所以在某種意義上說(shuō)，根據(jù)檢查工作底稿就可以判斷檢查人員在檢查操作過(guò)程中是否失職或無(wú)能，以及檢查人員的熟練程度。因此，編制檢查工作底稿不僅可以檢驗(yàn)檢查人員的能力、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)水平，更是促進(jìn)檢查人員業(yè)務(wù)水平不斷提高的案例教育與實(shí)務(wù)培訓(xùn)。

    二、檢查工作底稿的編制方法

    檢查工作底稿應(yīng)當(dāng)記錄檢查方案中的檢查過(guò)程及其結(jié)果。但是檢查工作底稿的編制不是記流水帳，不是把檢查人員所做的工作事無(wú)巨細(xì)地全部描述下來(lái)，檢查工作底稿給人的印象應(yīng)當(dāng)是檢查方法步驟清晰，檢查結(jié)果判斷及其依據(jù)明確。檢查工作底稿也不是把檢查證據(jù)的內(nèi)容重復(fù)書寫一遍。檢查工作底稿應(yīng)當(dāng)記載檢查人員實(shí)施檢查過(guò)程中獲取的檢查證據(jù)的名稱、來(lái)源、內(nèi)容和時(shí)間等，但檢查工作底稿不是檢查證據(jù)，兩者不可相互替代，又不是簡(jiǎn)單重復(fù)。檢查工作底稿描述的則是檢查人員采集檢查證據(jù)的方法與步驟以及檢查結(jié)果的判斷。在具體編制檢查工作底稿時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：

    首先、檢查工作底稿的基本要素及編制方法。檢查工作底稿的基本內(nèi)容包括十個(gè)部分，按順序說(shuō)明其編制方法如下：（1）、明確檢查客體。即是被檢查單位名稱，也就是接受檢查的單位或者項(xiàng)目名稱。應(yīng)注意要寫單位名稱的全稱或檢查項(xiàng)目全稱。（2）、明確檢查內(nèi)容。即檢查實(shí)施方案確定的檢查項(xiàng)目，要注意項(xiàng)目名稱與實(shí)施方案中檢查內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，使用語(yǔ)言要專業(yè)、精準(zhǔn)，盡量簡(jiǎn)練、清晰。（3）、明確檢查范圍。此項(xiàng)明確檢查范圍在時(shí)點(diǎn)上的截止點(diǎn)或時(shí)間跨度，應(yīng)結(jié)合實(shí)質(zhì)性測(cè)試的具體對(duì)象區(qū)別對(duì)待，資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)填截止時(shí)點(diǎn)。損益類項(xiàng)目應(yīng)填時(shí)間跨度。（4）、檢查人員及編制日期。即實(shí)施檢查項(xiàng)目并編制檢查工作底稿的人員及編制日期，明確工作職責(zé)，便于追查檢查步驟及順序。（5）、檢查結(jié)論必須經(jīng)過(guò)必要的檢查程序后做出的專業(yè)判斷，它直接支持最終的檢查意見(jiàn)，因此，檢查結(jié)論應(yīng)清晰、簡(jiǎn)明地表述，不能含糊其辭，模棱兩可。檢查結(jié)論及問(wèn)題性質(zhì)，即對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行定性，注意定性要準(zhǔn)確，切記自取名稱，隨意定性。（6）、問(wèn)題摘要及主要事實(shí)，即對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行闡述，要說(shuō)明問(wèn)題發(fā)生的時(shí)間、數(shù)量、金額、地點(diǎn)、方式、用途等內(nèi)容。要注意語(yǔ)言簡(jiǎn)練，事實(shí)清楚。（7）、定性依據(jù)及處理處罰依據(jù)，即引用對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行定性及處理處罰所依據(jù)的法律法規(guī)。注意引用的法律法規(guī)要與問(wèn)題對(duì)應(yīng)好，法條內(nèi)容要寫全。（8）、明確復(fù)核責(zé)任，檢查組長(zhǎng)對(duì)檢查工作底稿進(jìn)行復(fù)核。在履行必要的復(fù)核程序后，復(fù)核人員除簽名外，還應(yīng)將相應(yīng)的復(fù)核意見(jiàn)、復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理意見(jiàn)書面記錄下來(lái)，以利于編制者修正或明確檢查責(zé)任劃分。（9）、索引號(hào)及頁(yè)次，方便存取使用，便于日后參考及計(jì)算機(jī)處理，檢查工作底稿要統(tǒng)一編號(hào)及本頁(yè)的頁(yè)次，頁(yè)次編排時(shí)應(yīng)連續(xù)，防止跳號(hào)、缺號(hào)或重號(hào)。同時(shí)底稿的索引號(hào)要與檢查證據(jù)材料的索引號(hào)必須相對(duì)應(yīng)，檢查工作底稿與檢查證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)通過(guò)檢查證據(jù)的索引號(hào)來(lái)體現(xiàn)。檢查證據(jù)對(duì)應(yīng)多個(gè)檢查工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將檢查證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的檢查工作底稿后面，并在其他檢查工作底稿上予以注明。（10）、附件，即檢查工作底稿所附的檢查證據(jù)材料及相關(guān)資料。要求：除一個(gè)檢查證據(jù)對(duì)應(yīng)多個(gè)檢查工作底稿外，檢查工作底稿后面必須要附有檢查證據(jù)。（11）、其他應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)。這些基本要素，構(gòu)成完整的法律責(zé)任載體，缺一不可。

    其次、檢查工作底稿的編制要求。檢查工作底稿作為財(cái)政檢查在到整個(gè)檢查過(guò)程中形成的檢查工作記錄資料。在編制上應(yīng)滿足以下兩個(gè)方面的要求。一是在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；二是在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。具體地講包括：（1）資料翔實(shí)。即記錄在檢查工作底稿上的各類資料來(lái)源要真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。（2）重點(diǎn)突出。即檢查工作底稿應(yīng)力求反映對(duì)檢查結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。（3）繁簡(jiǎn)得當(dāng)。即檢查工作底稿應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對(duì)重要內(nèi)容詳細(xì)記錄，對(duì)一般內(nèi)容簡(jiǎn)單記錄。（4）結(jié)論明確。即按檢查程序?qū)z查項(xiàng)目實(shí)施檢查后，財(cái)政檢查應(yīng)在檢查工作底稿中對(duì)該檢查項(xiàng)目明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷意見(jiàn)。（5）要素齊全。即構(gòu)成檢查工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。（6）格式規(guī)范。即檢查工作底稿所采用的格式應(yīng)規(guī)范、簡(jiǎn)潔。符合《財(cái)政檢查工作底稿具體規(guī)則》的要求。（7）標(biāo)識(shí)一致。即檢查符號(hào)的含義應(yīng)前后一致，并明確反映在檢查工作底稿上。（8）記錄清晰。即檢查工作底稿記錄的內(nèi)容要連貫，文字要端正，計(jì)算要準(zhǔn)確。

    第三、檢查組組長(zhǎng)要在檢查實(shí)施過(guò)程中應(yīng)對(duì)照檢查方案對(duì)檢查工作底稿實(shí)施審核。檢查工作底稿應(yīng)該由檢查組組長(zhǎng)在檢查過(guò)程中及時(shí)復(fù)核，以保證檢查結(jié)果的真實(shí)可靠，這也是檢查組組長(zhǎng)把持項(xiàng)目檢查的責(zé)任落到實(shí)處的有效途徑。

    最后、檢查工作底稿記錄不僅自己能看清楚，重要的是讓別人看清楚。工作底稿要條理清楚、層次分明，突出重點(diǎn)。檢查工作底稿的記錄不但反映稽核人員工作能力、檢查方案執(zhí)行程度，更直接關(guān)系到稽核報(bào)告的質(zhì)量高低。它是檢驗(yàn)稽核人員的履職能力，能否起到客觀公正、真實(shí)評(píng)價(jià)檢查職能作用。

    三、編制檢查工作底稿應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題。

    （一）、不要對(duì)賬簿的數(shù)字進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理，簡(jiǎn)單地羅列、抄寫。往往有這樣的現(xiàn)象：檢查組一到被審檢查單位，就埋頭查看并抄寫被檢查單位的會(huì)計(jì)賬簿，做些簡(jiǎn)單的驗(yàn)算，出一張Excel表，形成一張檢查工作底稿。由于這樣的檢查工作底稿既沒(méi)有檢查過(guò)程記錄，也沒(méi)有專業(yè)判斷，就不能說(shuō)明任何問(wèn)題。正確的做法應(yīng)是：在檢查工作底稿中，必須有檢查說(shuō)明和檢查結(jié)論，來(lái)記錄檢查人員的工作軌跡及專業(yè)判斷。要有完整的檢查工作底稿來(lái)支撐。這樣才能做到讓被檢查位口服心服，水到渠成地得出檢查結(jié)論。

    （二）、不要沒(méi)有對(duì)檢查程序的記錄和沒(méi)有問(wèn)題的項(xiàng)目不做記錄。在檢查工作中，經(jīng)常只把查出的問(wèn)題做記錄，形成相應(yīng)的工作底稿，而對(duì)沒(méi)有什么問(wèn)題的則不做記錄。必須嚴(yán)格按照必要的檢查程序?qū)嵤z查業(yè)務(wù)，不但要做好檢查查出問(wèn)題的記錄，也要做好檢查過(guò)程記錄，全面反映檢查人員實(shí)施檢查的范圍和方法，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過(guò)情況等等。也就是說(shuō)，無(wú)論是否查出問(wèn)題，只要是實(shí)施過(guò)的程序，必須記錄在檢查工作底稿中。這里也要注意，在記錄檢查過(guò)程及其結(jié)論時(shí)，既要保證工作記錄把實(shí)施的檢查程序記錄下來(lái)，又要按照重要性的原則，作出專業(yè)判斷，簡(jiǎn)明扼要地記錄重要事項(xiàng)，不要把檢查工作底稿記成流水賬。

    （三）、底稿之間不要沒(méi)有交叉索引、互相印證。檢查工作底稿之間存在相互依賴、相互控制的勾稽關(guān)系，這些關(guān)系應(yīng)通過(guò)交叉索引或備注說(shuō)明予以反映。實(shí)際工作中，編制的工作底稿往往都是孤立的、沒(méi)有注意相互引用。

    （四）、底稿所附資料不要不充分而事后補(bǔ)充填制。由于當(dāng)時(shí)所做記錄簡(jiǎn)單，所附原始資料不充分，沒(méi)有認(rèn)真追根溯源，造成不必要的重復(fù)補(bǔ)充工作。這樣不但造成工作被動(dòng)，也給檢查工作帶來(lái)不利的影響。

    （五）、底稿中檢查結(jié)論所依據(jù)的法規(guī)不要籠統(tǒng)。對(duì)查處問(wèn)題所依據(jù)的法規(guī)，往往只是籠統(tǒng)地指出違反什么法規(guī)，而未能指出違反第幾款第幾條，這樣就缺乏準(zhǔn)確性和說(shuō)服力。

    總之，編制檢查工作底稿的過(guò)程，實(shí)際就是重新核實(shí)、查證的過(guò)程，是檢查人員對(duì)檢查事項(xiàng)查證以后，對(duì)獲取的檢查證據(jù)的分析和判斷，是對(duì)檢查證據(jù)的說(shuō)明。在編制過(guò)程中能解決以上問(wèn)題，就能使檢查工作底稿達(dá)到準(zhǔn)則的要求，起到聯(lián)系檢查證據(jù)與檢查結(jié)論的橋梁作用。