《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。國務(wù)院常務(wù)會議決定，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策。加速折舊實質(zhì)上是起到國家減少特定企業(yè)所得稅的稅基，把設(shè)備較高的成本通過加速折舊，沖抵企業(yè)應(yīng)納稅的所得額，實際上也是國家結(jié)構(gòu)性減稅的一個組成部分。

為貫徹落實國務(wù)院的政策精神，使有關(guān)政策內(nèi)容盡快落地，2014年10月20日，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號，以下簡稱“75號文”），2015年9月17日《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》 （財稅〔2015〕106號，以下簡稱“106號文”），就有關(guān)政策的具體內(nèi)容作出明確。為解決具體操作管理問題，2014年11月14日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號，以下簡稱“64號公告”），2015年9月25日，國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號，以下簡稱“68號公告”），就貫徹落實具體征管問題作出了詳細(xì)規(guī)定。

一、完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的主要內(nèi)容

（一）根據(jù)75號文的規(guī)定，六大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策內(nèi)容：

1、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3、對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

（二）根據(jù)106號文的規(guī)定，四個領(lǐng)域固定資產(chǎn)加速折舊政策內(nèi)容：

1、對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二、六大行業(yè)、四個領(lǐng)域享受加速折舊政策應(yīng)注意的問題

（一）對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)實施加速折舊政策

此次的加速折舊政策選擇了生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六個行業(yè)，主要是考慮這些行業(yè)都是國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。按照《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，到2015年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重將達(dá)到8%左右，這些行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)體系中影響大，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、節(jié)能減排、提高人民健康水平、增加就業(yè)等帶動作用明顯。通過實施加速折舊政策，能夠直接或間接帶動固定資產(chǎn)投資的大幅增長，加速產(chǎn)業(yè)升級，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。

另外，國家有關(guān)部門將根據(jù)此項優(yōu)惠政策實施情況，適時擴(kuò)大或調(diào)整加速折舊企業(yè)所得稅政策適用的行業(yè)范圍。

（二）六大行業(yè)、四個領(lǐng)域劃分標(biāo)準(zhǔn)

為增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的確定性，六大行業(yè)具體按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》執(zhí)行；四個領(lǐng)域重點行業(yè)按照財稅〔2015〕106號附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)范圍”確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

（三）六大行業(yè)、四個領(lǐng)域企業(yè)享受加速折舊政策口徑

享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策的六大行業(yè)、四個領(lǐng)域企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。

為使這項優(yōu)惠政策真正落實到國家鼓勵的行業(yè)、領(lǐng)域企業(yè)，考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在認(rèn)定六大行業(yè)、四個領(lǐng)域企業(yè)時，使用收入指標(biāo)來界定。在實際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點：第一，收入口徑為收入總額，引用了《企業(yè)所得稅法》第六條所稱的收入總額的概念，避免在計算比例時引發(fā)歧義。第二，在計算時應(yīng)使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡便可行，應(yīng)以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

（四）六大行業(yè)、四個領(lǐng)域企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)范圍

此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項：

1.房屋、建筑物；

2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；

4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具；

5.電子設(shè)備。

三、小型微利企業(yè)享受加速折舊政策應(yīng)注意的問題

（一）小型微利企業(yè)加速折舊政策內(nèi)容

加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器、設(shè)備的情況，公告特別規(guī)定，“75號文”對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，“106號文”對四大領(lǐng)域中的小型微利企業(yè)2015年1月1日后購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過100萬元的，允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

（二）享受加速折舊優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)

此次加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè)，是指《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)，即從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

四、正確界定新購進(jìn)的固定資產(chǎn)

（一）“新購進(jìn)”中的“新”字

這里“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，即包括六大行業(yè)企業(yè)2014年以后購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)和四大領(lǐng)域企業(yè)2015年以后購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購進(jìn)”是指：以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。

（二）“新購進(jìn)”的時間點

新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，六大行業(yè)是指2014年1月1日以后購買，四大領(lǐng)域是指2015年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)。

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準(zhǔn)。

五、企業(yè)可享受加速折舊政策和研發(fā)費用加計扣除雙重優(yōu)惠

企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進(jìn)行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。

應(yīng)注意的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

六、政策銜接

（一）稅法規(guī)定與會計處理差異的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

（二）新、舊加速折舊政策可擇優(yōu)享受

企業(yè)的資產(chǎn)如果既符合本公告的規(guī)定，又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）的規(guī)定，以及符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。需要注意的是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。

（三）普惠政策

對所有企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)可以享受新的折舊政策

新政策規(guī)定對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。這里的“5000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價值。這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已經(jīng)購進(jìn)，也包括2014年1月1日后新購進(jìn)的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。本著有利于企業(yè)的原則，對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的，其折余價值部分可在2014年1月1日以后一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

七、稅收管理

（一）享受加速折舊稅收優(yōu)惠不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，而是實行事后備案管理?？偂⒎謾C(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機(jī)構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應(yīng)報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強(qiáng)管理，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。

（二）預(yù)繳申報時可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠

為使政策及時落地，企業(yè)在預(yù)繳時就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進(jìn)行納稅調(diào)整。

為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時準(zhǔn)確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況，要求企業(yè)在預(yù)繳申報時，應(yīng)報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》。

八、加速折舊方法

75號文及106號文規(guī)定，采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（一）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

　　年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命(年)×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

（二）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值)×月折舊率

作者：何建堂（陜西省西咸新區(qū)國稅局涇河分局局長）

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