隨著《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕74號(hào))的出臺(tái)，建筑業(yè)異地預(yù)繳附加稅的處理終于塵埃落定，伴隨著《關(guān)于征求〈關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)〉意見(jiàn)的函》(財(cái)辦會(huì)〔2016〕27號(hào))的發(fā)布，建筑業(yè)異地預(yù)繳增值稅及附加的財(cái)稅處理，終于明朗。

　　增值稅處理
　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))，建筑業(yè)營(yíng)改增主要政策如下：

　　1.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%
　　2.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

　　城建稅及附加稅務(wù)處理
　　財(cái)稅〔2016〕74號(hào)文件規(guī)定，自2016年5月1日起：
　　1.納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
　　2.預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

　　增值稅會(huì)計(jì)處理
　　財(cái)辦會(huì)〔2016〕27號(hào)文件規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置預(yù)繳增值稅明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。企業(yè)預(yù)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將預(yù)繳增值稅明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”科目。
　　例：A 省某市建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月在B省某縣提供建筑服務(wù)(非簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目)，當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入(含稅)4662萬(wàn)元，分別支付分包款1332萬(wàn)元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為132萬(wàn)元)，支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬(wàn)元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬(wàn)元)，購(gòu)入建筑材料1170萬(wàn)元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元)。
　　1.在B省某縣的建筑服務(wù)應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=(4662-1332)÷(1+11%)×2%=60(萬(wàn)元)，在B省某縣繳納城建稅3萬(wàn)元(60×5%)，繳納教育費(fèi)附加1.8萬(wàn)元(60×3%)，繳納地方教育費(fèi)附加1.2萬(wàn)元(60×2%)。

　　預(yù)繳稅款：(單位：萬(wàn)元，下同)
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 60
　　貸：銀行存款 60

　　計(jì)提附加：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 3
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 1.8
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加
　　1.2

　　繳納附加：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 3
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 1.8
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加
　　1.2
　　貸：銀行存款 6

　　2.回到機(jī)構(gòu)所在地A省某市向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=4662÷(1+11%)×11%-132-11-170=149(萬(wàn)元)，當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額89萬(wàn)元(149-60)，在A省某市繳納城建稅6.23萬(wàn)元(89×7%)，繳納教育費(fèi)附加2.67萬(wàn)元(89×3%)，繳納地方教育費(fèi)附加1.78萬(wàn)元(89×2%)。

　　月末會(huì)計(jì)處理：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 60
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 60
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅 149
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 149
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 89
　　貸：銀行存款 89
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10.68
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 6.23
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加
　　2.67
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加
　　1.78
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 6.23
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 2.67
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加
　　1.78
　　貸：銀行存款 10.68
　　作者單位：新疆富蘊(yùn)縣地稅局