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發(fā)布日期：2016-07-21 來源：湖北國(guó)家稅務(wù)局
為有效解決納稅人和稅務(wù)人員在營(yíng)改增工作中遇到的實(shí)際問題，引導(dǎo)納稅人及時(shí)、充分享受營(yíng)改增政策紅利，依據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局系列文件的規(guī)定，結(jié)合總局視頻通報(bào)會(huì)上明確的事宜及我省實(shí)際情況，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題在全省范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一明確。本次發(fā)布的政策執(zhí)行口徑,與總局今后出臺(tái)的文件不一致，以總局規(guī)定為準(zhǔn)；與省局前期制定的政策執(zhí)行口徑不一致，按本次發(fā)布的政策執(zhí)行口徑執(zhí)行。
第一部分 綜合問題 一、納稅人取得非應(yīng)稅收入能否開具零稅率普通發(fā)票，作為收據(jù)使用？ 在總局未規(guī)定之前，可以暫用零稅率普通發(fā)票代替收據(jù)使用，在開具時(shí)“稅率”欄應(yīng)選取“0%”，并在“備注”欄注明“作收據(jù)使用”字樣。
二、納稅人向自己銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，能否向自己開具增值稅專用發(fā)票？ 納稅人向自己銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)，如保險(xiǎn)公司為自有車輛提供保險(xiǎn)服務(wù)等，可以向其自身開具增值稅專用發(fā)票，但應(yīng)按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，同時(shí)可以按規(guī)定抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、實(shí)行統(tǒng)一核算的總分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行設(shè)備轉(zhuǎn)移，是否需要繳納增值稅？ 總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行增值稅“統(tǒng)一核算、匯總申報(bào)、分別納稅”的，其總分支機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的設(shè)備轉(zhuǎn)移，不繳納增值稅。
四、企業(yè)發(fā)生購(gòu)買辦公用品、支付住宿費(fèi)等費(fèi)用，由員工個(gè)人以現(xiàn)金、刷卡等方式支付的，其取得的專票上注明的稅額，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣嗎？ 企業(yè)發(fā)生的購(gòu)買辦公用品、支付住宿費(fèi)等費(fèi)用，由員工個(gè)人采取現(xiàn)金、刷卡等方式支付，并最終由企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣。
五、一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其它權(quán)益性無形資產(chǎn)）或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，其后改變用途用于一般計(jì)稅項(xiàng)目或者混用的，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？ 一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其它權(quán)益性無形資產(chǎn)）或不動(dòng)產(chǎn)，先專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，其后改變用途用于一般計(jì)稅項(xiàng)目或混用的，可按會(huì)計(jì)賬面凈值計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
六、納稅人將購(gòu)買的產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶，應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷售？ 納稅人將購(gòu)買的產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶的行為屬于“納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)”，《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動(dòng)，而增值稅是對(duì)消費(fèi)行為征稅的，消費(fèi)者即是負(fù)稅者。因此，交際應(yīng)酬消費(fèi)需要負(fù)擔(dān)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 同時(shí)，《增值稅實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，納稅人將購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售。 納稅人的一項(xiàng)行為既符合《增值稅暫行條例》的規(guī)定，又符合《增值稅實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，原則上適用《增值稅暫行條例》的規(guī)定。 在稅收實(shí)務(wù)中，納稅人將購(gòu)買的產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶的行為，可根據(jù)情況自行選擇作視同銷售或者作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
七、供電公司取得的高可靠性供電服務(wù)收入，按什么稅目計(jì)算繳納增值稅？ 供電公司取得的高可靠性供電服務(wù)收入，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”征收增值稅。
八、提供旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)能否按項(xiàng)目（對(duì)象）選擇差額征稅？ 提供旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)可以按項(xiàng)目（對(duì)象）選擇差額征稅。
第二部分 金融業(yè) 九、個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，如何確定增值稅起征點(diǎn)？ 個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，按月銷售額確定增值稅起征點(diǎn)，不按次確定。在2017年12月31日前，代理收入按月未達(dá)3萬元（按季未達(dá)9萬元）的，免征增值稅，不得為其代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票。 證券經(jīng)紀(jì)人、電信、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。
十、2016年4月30日以前簽訂的融資性售后回租合同，合同到期時(shí)間為2016年5月1日以后的，營(yíng)改增后如何計(jì)稅？ 2016年4月30日以前簽訂的融資性售后回租合同，合同到期時(shí)間為2016年5月1日以后的，先要區(qū)分該融資性售后回租的標(biāo)的物是有形動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)。 對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租，在合同到期前，既可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，也可按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 如果按照貸款服務(wù)繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。
十一、一般納稅人小額貸款公司、典當(dāng)行能否實(shí)行按季申報(bào)？ 根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件第四十七條的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。其他金融企業(yè)，包括小額貸款公司、典當(dāng)行、擔(dān)保公司等納稅人應(yīng)按月申報(bào)。
十二、傭金支付人向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅時(shí)，能否通過傭金支付人的賬戶轉(zhuǎn)賬繳納稅款？ 傭金支付人向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票，只能先由國(guó)稅部門開具稅收繳款書，傭金支付人在銀行繳款后，方可開具發(fā)票。
十三、集團(tuán)公司資金實(shí)行集中管理，內(nèi)部使用后產(chǎn)生的利息收入，能否按照統(tǒng)借統(tǒng)還政策免征增值稅？若不能免稅，該如何繳納增值稅？ 集團(tuán)公司資金實(shí)行集中管理，內(nèi)部使用后產(chǎn)生的利息收入不符合統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅的條件，對(duì)該利息收入應(yīng)該按照“貸款服務(wù)”征收增值稅。
第三部分 建筑業(yè) 十四、發(fā)包方代分包方發(fā)放的農(nóng)民工工資，代發(fā)的工資從應(yīng)付分包款中直接扣除，分包方能否將發(fā)包方代為發(fā)放的農(nóng)民工工資并入分包款中，向發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票？ 發(fā)包方代分包方發(fā)放的農(nóng)民工工資，代發(fā)的工資從應(yīng)付分包款中直接扣除，分包方可以將發(fā)包方代為發(fā)放的農(nóng)民工工資并入分包款中，向發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票。
十五、建筑工程承包合同中約定以開工令上注明的日期為開工時(shí)間的，該開工令可以作為選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的依據(jù)嗎？ 建筑工程承包合同中約定以開工令上注明的日期為開工時(shí)間的，該開工令與合同具有同等法律效力，開工令上注明開工日期在2016年4月30日前的，可以作為選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的依據(jù)。
十六、甲單位是總包單位，與乙單位簽訂分包合同，乙單位向甲單位開具發(fā)票，并委托甲單位將工程款支付給丙單位。這種委托付款情形下，乙方開給甲方的專票上注明的稅額是否可以抵扣？ 總局明確，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)，無論是私人賬戶還是對(duì)公賬戶支付，只要其購(gòu)買的貨物、服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，都沒有因付款賬戶不同而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作出限制性規(guī)定。因此，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)，只要其購(gòu)買的貨物、服務(wù)符合抵扣政策的，不論款項(xiàng)如何支付，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。
十七、為客戶提供供電設(shè)施帶電修復(fù)作業(yè)，取得的收入應(yīng)按照什么稅目征收增值稅？ 為客戶提供供電設(shè)施帶電修復(fù)作業(yè)，屬于建筑服務(wù)中的不動(dòng)產(chǎn)修繕服務(wù)。
第四部分 房地產(chǎn)業(yè) 十八、納稅人將無產(chǎn)權(quán)的停車位、地下室、架空層和人防工程等房地產(chǎn)對(duì)外出租時(shí)，如何計(jì)算繳納增值稅？ 納稅人將無產(chǎn)權(quán)的停車位、地下室、架空層和人防工程等房地產(chǎn)對(duì)外出租時(shí)，所簽訂租賃合同約定租期為20年（含）以上,并一次性收取租金的，按轉(zhuǎn)讓建筑物永久使用權(quán)，依銷售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定征收增值稅；否則，按不動(dòng)產(chǎn)租賃征收增值稅。
十九、現(xiàn)房銷售是否要按3%預(yù)繳增值稅？ 現(xiàn)房銷售是指，在不動(dòng)產(chǎn)達(dá)到交付條件后進(jìn)行的銷售?，F(xiàn)房銷售應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)算繳納增值稅。現(xiàn)房銷售收取的銷售款項(xiàng)不同于預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)所收取的預(yù)收款，不應(yīng)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，應(yīng)按適用稅率征稅。
二十、房地產(chǎn)開發(fā)預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅是否能用來抵繳當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額？ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到的預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅后，如納稅申報(bào)的所屬期為預(yù)收款的當(dāng)期或者以后期的，其預(yù)繳稅款可用來抵繳納稅申報(bào)應(yīng)繳納增值稅。
二十一、增值稅一般納稅人經(jīng)營(yíng)性租入的不動(dòng)產(chǎn)在2016年5月1日以后發(fā)生改擴(kuò)建、裝飾裝修支出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否分2年抵扣？ 增值稅一般納稅人2016年5月1日后，對(duì)其經(jīng)營(yíng)性租入的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾支出的進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定，可以按規(guī)定一次性扣除。
二十二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用，是否需要視同銷售繳納增值稅？ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用時(shí)，不開具發(fā)票，且不辦理產(chǎn)權(quán)權(quán)屬登記的，不屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，不需要繳納增值稅。否則，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
二十三、納稅人將國(guó)有土地使用權(quán)交由土地收購(gòu)儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)，取得的補(bǔ)償收入能否免征增值稅？ 納稅人將國(guó)有土地使用權(quán)交由土地收購(gòu)儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)，取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅，取得的其他補(bǔ)償收入免征增值稅。 納稅人享受土地使用權(quán)補(bǔ)償收入免征增值稅政策時(shí)，需要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。 |
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