一、 營改增改革的背景與動態(tài)

“營在改變，增在必行”。

 1、營改增，顧名思義，就是營業(yè)稅改征增值稅。兩稅互斥，即交了營業(yè)稅不交增值稅；交了增值稅不再交納營業(yè)稅。 

 2、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別：

（1）營業(yè)稅

a營業(yè)稅便于計算和征收。

b營業(yè)稅是價內(nèi)稅，價稅合一，全額征收，

c營業(yè)稅是地方稅，

d營業(yè)稅是有重復(fù)征稅特征,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。

e營業(yè)稅不抵扣，

f項目虧損也要納稅，

g營業(yè)稅計稅方法：應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額（收入額）*稅率 

（2）增值稅

a增值稅是所有稅種中最復(fù)雜的，

b增值稅是價外稅，價稅分離，差額征收, 只對不含稅部分征稅，不產(chǎn)生重復(fù)征稅；

c增值稅是共享稅（中央75%，地方25%），

d增值稅是流轉(zhuǎn)稅，交稅的并不一定是實際負(fù)稅人，其實最終端的消費者才是稅負(fù)的實際承擔(dān)者。

e增值稅是可抵扣，

f增值稅是虧損不交稅；不足抵扣可繼續(xù)抵扣。

g增值稅分兩種：

a）. 簡易計稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

B）. 一般計稅方法：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

銷項稅額=銷售額×增值稅率（11%）

增值稅計稅基數(shù)均不含稅。

3、營改增不只是稅制的變化，而是一切都變了，甚至一切都亂了。

它的影響是全方位的全產(chǎn)業(yè)鏈的，所有的定價規(guī)則和計價規(guī)則都發(fā)生深刻變化。

 4、其影響的規(guī)模和深度，可能不亞于1994年的那一場分稅制改革。

營改增是頂層設(shè)計，營改增改革是為了實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅和消除重復(fù)性征稅。

果真如此嗎？

(1)根據(jù)理論測算，營改增減輕稅負(fù)83%；而根據(jù)實際測算，增加稅負(fù)93%，折合營業(yè)稅率5.8%。理論和實際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離實際。這種理論測算，是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，即：假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會各行業(yè)均實行了增值稅，且建筑施工企業(yè)無一遺漏的均能取得進(jìn)項稅發(fā)票；按實際付現(xiàn)成本測算進(jìn)項稅額，且不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進(jìn)項稅比例扣除法、以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策和甲方供料等實際問題。

（2）根據(jù)之前的營改增試點，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。

（3）新加坡增值稅率5%，香港是6%，中國是17%、11%、6%、3%。

（4） 中國“以票管稅”，開票收入立即實現(xiàn)銷項稅額抵扣，驅(qū)使企業(yè)向上下游企業(yè)和人體戶索票，而開票就意味著交稅，交稅的成本必然反映到銷售價格上，這等于增加整個整個社會交易成本。

5、營改增對工程造價產(chǎn)生全面又深的影響。

（1）營改增”將沖擊原有造價模式；解構(gòu)目前的造價體系；其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化；工程招投標(biāo)、計價規(guī)則、計價依據(jù)、造價信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

6、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別

（1）小規(guī)模納稅人：

a年銷售額小于500萬的；

b符合條件可以申請為一般納稅人；

c適用簡易計稅方法計稅，征收率3%。

d進(jìn)項稅額不可抵扣。小規(guī)模納稅人稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票可以被一般納稅人抵扣。

e增值稅=銷售額*征收率（3%）以稅前銷售額作為計稅基數(shù)。

f銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

（2）一般納稅人：

a是年銷售額超過500萬的，

b一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，

c一般納稅人增值稅率6%、11%、17%。

d進(jìn)項稅額可抵扣。

7、小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，以下情況一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅    

（1）一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

（2）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。

（3）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)

（4）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

術(shù)語解釋：

建筑工程老項目，是指（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

8、營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。實際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少。

抵扣也難，根據(jù)“營改增”細(xì)則規(guī)定，納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備合法有效的書面合同、付款證明和增值稅專用發(fā)票，且三證合一。

三、工程計價規(guī)則的變化

價稅分離是營改增的元規(guī)則。

營改增下的適用一般計稅方法的計價規(guī)則是“價稅分離”，采用“裸價”，人工、材料、機械等均“價稅分離”，信息價和市場價采集與發(fā)布也要“價稅分離”。就如稱體重，裸體稱是凈重，穿衣服稱出來的體重是失真的，衣服有多有少有重有輕。

含稅銷售額與不含稅銷售額換算

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

或銷售額=含稅銷售額-稅額。

稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率

或稅額=含稅銷售額-銷售額。

3、材料費“價稅分離”舉例：

4、機械費“價稅分離”舉例

5、信息價格式

除稅材料（設(shè)備）市場信息價格，包括除稅的材料（設(shè)備）原價、運雜費、運輸損耗費和采購及保管費。

6、定額的調(diào)整

不管是政府定額、行業(yè)定額還是企業(yè)定額，均需作出調(diào)整：人工、材料、機械臺班，消耗量不作調(diào)整；“量價分離” 定額不變；含價定額均需調(diào)整。定額基價中的人工費、材料費、機具使用費均扣除其進(jìn)項稅額。

工程造價 “價稅分離”。以稅前造價作為銷項稅計算基數(shù)。

根據(jù)建標(biāo)辦[2016]4號文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知”：

工程造價=稅前工程造價×（1+11%）

11%為增值稅率。可以理解為工程造價的稅率統(tǒng)一按新的增值稅率11%。

稅前工程造價=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費+措施費。

各費用項目均以不包含增值稅（可抵扣進(jìn)項稅額）的價格計算。即裸價計入稅前造價。

問題：簡易計稅征收率3%，工程造價是否與一般納稅人一樣11%？我的觀點簡易計稅率按3%。工程造價的稅率與建筑企業(yè)所繳的稅是相匹配的，即你這個工程要交多少稅，工程造價就含多少稅。中國建筑業(yè)是半計劃半市場做法。建筑產(chǎn)品的定價本質(zhì)上是政府定價和規(guī)則定價，而非市場定價。

根據(jù)北京的營改增實施意見，采用簡易計稅方法按合同價或原計價依據(jù)。問題：不可抵扣的進(jìn)項稅，如簡易計稅方法仍按含稅價格計入各項費用？根據(jù)北京的細(xì)則，簡易計稅方法以原計價規(guī)則執(zhí)行。

這也不符邏輯，增值稅下不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都以不含稅作為計稅基數(shù)。雖然簡易計稅方法征收率3%，與原營業(yè)稅3%相同，也不享受增值稅抵扣，表面上似乎沒有區(qū)別，實際是有本質(zhì)的不同，此3%非彼3%。其次，小規(guī)模納稅人不享受抵扣，但它到稅務(wù)部門開出的增值稅專用發(fā)票是可以被一般納稅人抵扣。目前有點混亂，大家無所適從。

北京的規(guī)則是人工費不變，因為人工費是按定額人工消耗量*單價計入，人工費是工資，沒有進(jìn)項稅額，不需要調(diào)整。雖然實際上建筑業(yè)都實行勞務(wù)分包制度。

舉例說明

10、適用一般計稅方法計稅的建筑工程執(zhí)行“價稅分離”計價規(guī)則；

11、選擇適用簡易計稅方法計稅的建筑工程參照原合同價或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行。

12、材料（設(shè)備）暫估價、確認(rèn)價均為除稅單價,結(jié)算價格差額只計取稅金。

13、專業(yè)工程暫估價為營改增后的工程造價

14、專業(yè)承包工程合同項下材料（設(shè)備）按照專業(yè)承包工程合同的計價規(guī)則執(zhí)行。

15、實例

APP防水卷材除稅單價170.94017094元/卷。

除稅金額29914.53元。

進(jìn)項稅額5085.47元。

含稅價款(價稅合計)35000元。

稅前造價29914.53元。

稅后造價=29914.53×（1+11%）=33205.13元。

應(yīng)納稅額=29914.53×11%-5085.47=-1794.87元，

銷項稅額少于進(jìn)項稅額可以下期繼續(xù)抵扣。

建企收支=33205.13-（-1794.87）=35000元。

四、工程計價解決方案

1、只有當(dāng)進(jìn)項稅率大于8%，建企的稅負(fù)才減輕

原營業(yè)稅制下的建企稅負(fù)=（結(jié)算工程造價-分包造價）×3%，各項費用均為含稅價格。

增值稅制下應(yīng)納稅額=銷項稅額一進(jìn)項稅額。

銷項稅額=銷售額×11%。

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

只有當(dāng)進(jìn)項稅額率>8%，增值稅制的企業(yè)稅負(fù)率小于原營業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項稅額率>8%談何容易。取得可抵扣的進(jìn)項稅是關(guān)鍵。

有的明賺實虧，有的明虧實賺。

2、定價原則：以不含稅單價進(jìn)行報價、計價和核價。同樣的工程，以增值稅計價比營業(yè)稅計價，工程造價平均降幅約2.6%。原因是構(gòu)成造價要素不含進(jìn)項稅。在計算所有費用時都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。計價時先了解供應(yīng)商的納稅類型。對銷售價格進(jìn)行“價稅分離”，不管是否抵扣，增值稅以不含稅銷售額為基數(shù)。

3、營改增人工費如何處理（關(guān)于營改增后勞務(wù)分包以后有專題培訓(xùn)）

對于造價人員來說，其復(fù)雜性在于造價中的工人費不等于實際分包的勞務(wù)費。人工費=定額人工含量×信息價人工價格（或中標(biāo)人工單價），

實際是按勞務(wù)分包形式組織施工，勞務(wù)分包的價格按市場行情和生產(chǎn)力水平，與定額消耗量和人工單價及信息價上的人工單價沒有任何關(guān)系。而勞務(wù)費一般是根據(jù)市場行情和雙方約定，按每平方多少價格簡易計價。

這就是定額計價模式本身的缺陷，定額與市場的脫節(jié)。勞務(wù)公司有的規(guī)模大，按一般納稅人計稅，其增值稅可抵扣；有的勞務(wù)公司規(guī)模小，按簡易方法計稅，其增值稅無專票不能抵扣，有專票抵扣3%。這樣情況變得相當(dāng)復(fù)雜。

計價時不必考慮人工費的價稅分離，但投標(biāo)報價時可以而且應(yīng)該要考慮這一因素，從而取得競標(biāo)優(yōu)勢，提高中標(biāo)率。

北京細(xì)則人工費不變，但根據(jù)建標(biāo)辦[2016]4號文，稅前工程造價=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費+措施費。各費用項目均以不包含增值稅（可抵扣進(jìn)項稅額）的價格計算。

人工費不含稅如何處理？根據(jù)目前的情況只能在信息價上作處理，價稅分離，然后，計價時取不含稅人工費即可。那么，問題又來了，人工費稅率是多少，還得分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

舉例：

某工程勞務(wù)費100萬（含稅），

如勞務(wù)公司是小規(guī)模納稅人，征稅率3%，

不含稅勞務(wù)費=100÷（1+3%）=97.087379萬，

稅額=97.087379×3%=2.912621萬。普票不能抵扣，稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)發(fā)票可抵扣。

如果勞務(wù)公司是一般納稅人，增值稅率11%，

不含稅勞務(wù)費=100÷（1+11%）=90.09009萬，

稅額=90.09009×11%=9.90991萬?？梢缘挚?。

同樣的勞務(wù)費支出，僅僅因為勞務(wù)公司的納稅人類型不同，而對建企的利潤產(chǎn)生重大的影響，占勞務(wù)費約9.9%。

人工費抵扣可在財務(wù)上作處理，對建企來說當(dāng)然抵扣是多多益善。工程造價計入人工費時仍按原來規(guī)則，不作調(diào)整。

 4、如何處理營改增后的“甲供” （關(guān)于營改增后甲供以后有專題培訓(xùn)）

營改增后，誰采購誰就能取得可抵扣的進(jìn)項稅額。以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點。解決方案：甲供材料（設(shè)備）價不計入造價，施工單位不用為甲供材繳納銷項稅，但同時也因為計算基數(shù)低間接費也隨之減少，對施工企業(yè)來說是進(jìn)也憂不進(jìn)也憂。裝配式建筑PC一般都是由建設(shè)單位甲供，這主要是便于管理。而PC屬于大宗材料，其增值稅率17%，建設(shè)單位可抵扣。

5、如何處理營改增后的 “專業(yè)分包”

專業(yè)分包形式有兩種：一種以發(fā)包方直接與分包商簽訂合同；另一種是發(fā)包方發(fā)包，與總承包簽訂合同。

解決方案：

專業(yè)分包等不能以暫估價形式進(jìn)造價，專業(yè)分包全部與發(fā)包方簽訂合同。就不存在爭奪進(jìn)項稅之戰(zhàn)了。

6、營改增合同如何簽訂

由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式。合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進(jìn)銷項稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項稅。中標(biāo)單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項稅抵扣。內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項稅。物資、設(shè)備機械大多采用集團集中采購模式，由于合同簽訂方與實際使用方名稱不一致，無法實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣。

解決方案：需要調(diào)整原有的經(jīng)營模式，統(tǒng)談、分簽、各付

7、如何索取正規(guī)增值稅發(fā)票

專票難取得，有票價更高。普票換專票，價格必上漲。

增值稅專用發(fā)票的極端重要性，等同于收益和利潤。

企業(yè)加強進(jìn)貨渠道的進(jìn)項管理和供應(yīng)商篩選，具有一般納稅人資格的供應(yīng)商成首選。

“無票”價格：指銷售方無法提供增值稅專用發(fā)票。

“棄票”價格：為取得較低的采購價放棄發(fā)票。

“無票”與“棄票”在營業(yè)稅制下建企獲利。

“無票”與“棄票”在增值稅制下建企無法獲利，因為棄票采購的價格不可能比稅前價格更低。以支付價款全額計入稅前造價， “無票”價格和“棄票”價格無進(jìn)項稅額抵扣。

8、結(jié)語

“營改增”牽一發(fā)而動全身。不管是建企還是房企制定出應(yīng)對營改增方案，并不斷進(jìn)行方案優(yōu)化。不要稀里糊涂多交稅。

熟悉營改增規(guī)則，

打破思維定勢，

調(diào)整招投標(biāo)策略，

加強合約規(guī)劃，

增強造價人員定價、報價和談判能力