財(cái)務(wù)報(bào)表分析精解：從餐廳案例看懂全套財(cái)務(wù)報(bào)表

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要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，并能做簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析，必須了解財(cái)務(wù)報(bào)表的基本知識(shí)，這就好比好朋友讓你評(píng)價(jià)他新裝修得房子怎么樣，你最起碼需要了解他家有幾間房子，各間房子主要功能是什么，然后才能有針對(duì)性地進(jìn)行評(píng)價(jià)。

通用的圈套財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋了一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、客戶(hù)、供應(yīng)商、員工信息、員工福利等所有的狀態(tài)，如果能靜下心來(lái)慢慢讀，我們能發(fā)現(xiàn)，千篇一律的報(bào)表格式，雖然永遠(yuǎn)只有0-9共十個(gè)數(shù)字組合，卻恰恰是一部真正的大百科全書(shū)，每月都講述著一個(gè)企業(yè)的大小事情。

通過(guò)一個(gè)通俗的老母親餐廳的例子，來(lái)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、分類(lèi)、作用、以及我們讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表的意義。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表；

（2）利潤(rùn)表；

（3）現(xiàn)金流量表；

（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；

（5）附注

實(shí)例1-1

在舊社會(huì)，窮人夏洛是一個(gè)大家庭中兄弟姐妹四個(gè)里的老大，他和他的弟弟妹妹都各自成家，互相住得有點(diǎn)遠(yuǎn)。某天，老母親說(shuō)，你是老大。你幫我在家組織大家吃個(gè)飯，這個(gè)錢(qián)我出，也不知道會(huì)花多少錢(qián)，我先給你100元，剩下的你自己想辦法，最后花了多少錢(qián)我們?cè)偎悖瑥N房用具一般的都有，你直接用就好。然后，她把飯菜規(guī)格，幾個(gè)涼菜，幾個(gè)熱菜一說(shuō)，扔下100元就回自己屋了。

這頓飯后，夏洛要給老母親一個(gè)交代：花了多少錢(qián)，除了老母親給的100元錢(qián)外其余的錢(qián)是怎么籌備的，做了哪幾個(gè)菜，大家吃飽了沒(méi)有。老母親是否滿(mǎn)意等。這就是財(cái)務(wù)報(bào)表。

夏洛做飯前要籌備，除了老母親給的100元，家里只有60元，他還向弟弟借了30元，向高利貸借了40元，大米是自家產(chǎn)的等，以上這些就是財(cái)務(wù)狀況，用資產(chǎn)負(fù)債表反映。

他買(mǎi)了雞鴨魚(yú)肉等，請(qǐng)了村子里的廚師二胖，在借高利貸時(shí)就付了高利貸的利息，由于吃飯的人太多，家里的廚具和餐具不夠，于是便租趙三家的鍋碗瓢盆用了12元。大家吃飯時(shí)，對(duì)這頓飯?jiān)u價(jià)很好，覺(jué)得這頓飯夠280元的檔次，夏洛的母親的老母親聽(tīng)了很高興認(rèn)為，夏洛兩口子辛苦了，便給了他們280元，多的當(dāng)他們工錢(qián)。夏洛推辭不掉便收下了，事后他一算賬，刨除本錢(qián)、利息、工錢(qián)外，還賺了20元。夏洛所列的這個(gè)賬單就是利潤(rùn)表。

再仔細(xì)清點(diǎn)一下他們呢還剩下些魚(yú)和肉，是賣(mài)了回收現(xiàn)金，還是留著自己吃呢？夏洛想反正也要買(mǎi)，但是這樣可能就還不上高利貸了。夏洛的這些統(tǒng)計(jì)，就是現(xiàn)金流量表。

除了這些，可能還有一些與組織這頓飯相關(guān)的事情，比如夏洛自己那60元本來(lái)計(jì)劃要干什么，鄰居家的吳老太太也想要夏洛幫忙籌備一頓飯，她付工錢(qián)等，再同老母親商量，這些就是財(cái)務(wù)報(bào)表附注中所反映的內(nèi)容。

一般來(lái)說(shuō)，投資者最關(guān)注的是企業(yè)的利潤(rùn)表，也就是他的錢(qián)能生出多少錢(qián)來(lái)，這就好比我們買(mǎi)股票，從一定期間來(lái)看，我們希望自己的買(mǎi)的那只股票天天能漲停，至于大盤(pán)（上證綜合指數(shù)），我們買(mǎi)的股票和大盤(pán)的跌漲沒(méi)有太多關(guān)系，我們甚至不在乎大盤(pán)是3000點(diǎn)還是5000點(diǎn)。投資者也一樣，只要利潤(rùn)高就好。在前面老母親餐廳的例子中，老母親就是一個(gè)投資者，他不關(guān)心夏洛借了多少錢(qián)，請(qǐng)了幾個(gè)師傅，她只關(guān)心最后這頓飯大家是不是滿(mǎn)意，會(huì)不會(huì)讓大家覺(jué)得超值。

而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者（管理者）來(lái)說(shuō)，他們重視的是企業(yè)的績(jī)效，對(duì)利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表都很關(guān)注。只有利潤(rùn)豐厚，才能讓投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工和管理者均受益。在前面老母親餐廳的例子中，夏洛充當(dāng)了這個(gè)角色，他需要同時(shí)考慮到老母親（投資方）、兄弟姐妹各個(gè)家庭（客戶(hù)）、債權(quán)人（高利貸）以及雇員（廚師二胖）的感受。同時(shí)，他還需要去確認(rèn)有現(xiàn)金可以花，可以買(mǎi)到東西來(lái)籌備這次聚餐。

對(duì)于債權(quán)人，他們重視的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表，因?yàn)橹挥凶銐蚨嗟默F(xiàn)金，才能歸還他們的欠款，在前面老母親餐廳的例子中的高利貸放貸者，他不在意聚餐組織的怎么樣，他只在乎到期夏洛是否能還錢(qián)。

除此之外，比如企業(yè)員工，可能重視的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，期望在企業(yè)經(jīng)營(yíng)好的情況下，得到更多的薪水，所以他們也關(guān)注利潤(rùn)表；

對(duì)供應(yīng)商，更多關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債表，只有資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好，才能長(zhǎng)期合作。

注意：雖然與企業(yè)關(guān)系不同的人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)表的關(guān)注度是有差別的，但由于財(cái)務(wù)報(bào)表各表間存在嚴(yán)密的邏輯鉤稽關(guān)系，因此在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一定不能只是單純地看其中某張表，只見(jiàn)一葉不見(jiàn)樹(shù)木的做法是不可取的。

1. 能夠體現(xiàn)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)（比如2009年6月30日當(dāng)天就是一個(gè)時(shí)點(diǎn)），擁有的資產(chǎn)及其分布狀況。也就是說(shuō)，它表明的是企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。同時(shí)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表能了解到流動(dòng)資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長(zhǎng)期投資有多少，無(wú)形資產(chǎn)有多少等等。

2. 能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。如果是流動(dòng)資產(chǎn)，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長(zhǎng)期負(fù)債，償還期限就超過(guò)1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰(shuí)多少錢(qián)，該什么時(shí)候償還。

3. 資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。依據(jù)復(fù)式記賬法的平衡公式，資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，也就是說(shuō)，企業(yè)的所有資產(chǎn)，除了用來(lái)償還債務(wù)外，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。

實(shí)例1-2

針對(duì)老母親餐廳的例子，在做飯前編制了相應(yīng)的報(bào)表，我們暫且叫它老母親餐廳，如表1-1所示

從上表1-1左列（資產(chǎn)列），我們可以非常清楚地看出，在聚餐前，老母親餐廳擁有資產(chǎn)430元，分別是230元現(xiàn)金和200元的廚房房產(chǎn)及餐廳用具等。同樣，從表1-1右列（負(fù)債及所有者權(quán)益列），我們可以看出，這個(gè)家庭聚餐對(duì)外欠款時(shí)130元，其中90元是短期內(nèi)需要償還的，還有40元可以適當(dāng)延期償還，但是高利貸，利息費(fèi)用比較高。

通關(guān)整個(gè)表格，練習(xí)左右兩列，我們可以知道，老母親餐廳，除了130元欠款外，剩下的全部為凈資產(chǎn)，共300元。

實(shí)例1-3

沿用前面老母親餐廳的例子中發(fā)生的行為（財(cái)務(wù)分析中稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)），我們來(lái)編制一個(gè)利潤(rùn)表，并分析一下這個(gè)利潤(rùn)表的作用。從前面的描述可以了解到，這次聚餐，取得的收入應(yīng)該為280元，假設(shè)成本主要有如下內(nèi)容（詳見(jiàn)表1-2老母親餐廳支出表）：

基于上面的費(fèi)用表匯總，得出的利潤(rùn)表如圖1-3所示。

從表1-3我們可以很直觀地看出，經(jīng)歷聚餐經(jīng)營(yíng)后，老母親餐廳整個(gè)收入是280元，而為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)收入（做好這頓飯），主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為195元，實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是42.3元（本次賺的錢(qián)）。老母親把夏洛列出來(lái)的利潤(rùn)表一看，覺(jué)得這孩子用心了，組織得還不錯(cuò)。

1. 它可以體現(xiàn)出企業(yè)的現(xiàn)金凈流量信息，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。

2. 它能夠說(shuō)明企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的原因，或者說(shuō)體現(xiàn)出現(xiàn)金來(lái)源和去向，從而全面地生活名公司的償債能力和支付能力。

3. 由于它區(qū)分了不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，能分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有效，對(duì)其效率作出評(píng)價(jià)。

實(shí)例1-4

下面，我們先來(lái)列示一下老母親餐廳聚餐經(jīng)營(yíng)后的現(xiàn)金流量表，如圖1-4所示：

從表1-4可以看出，由于消費(fèi)者（老母親）只支付了一半的餐費(fèi)，導(dǎo)致目前餐廳現(xiàn)金流狀態(tài)不好，如果想要承接鄰居吳老太太家的家庭聚餐，恐怕吳老太太不事先付款時(shí)沒(méi)有辦法采購(gòu)菜品的。更為糟糕的是，由于目前只有32.30元，不夠支付高利貸的欠款，放高利貸的財(cái)主可能天天來(lái)催款，將會(huì)影響夏諾的生活。

（1）通過(guò)該表，可以清楚地了解企業(yè)當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

（2）通過(guò)該表，可以一目了然地看到所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)性變化情況。

（3）通過(guò)該表，還能揭示出企業(yè)使用留存收益和公積金的情況。

實(shí)例1-5

仍然以老母親餐廳的例子來(lái)展示一下所有者權(quán)益變動(dòng)表。在這里，我們假設(shè)老母親對(duì)夏諾進(jìn)行了游戲，覺(jué)得通過(guò)這次家庭聚會(huì)，還真可以再每年過(guò)年期間做這樣的事情：針對(duì)那些家里沒(méi)有傭人，過(guò)年還想休息的中農(nóng)家庭提供聚餐服務(wù)。在**02年1月，夏諾同意出資100元，與母親共同經(jīng)營(yíng)這個(gè)老母親餐廳，主要由夏諾來(lái)經(jīng)營(yíng)，夏諾除了正常得到工資外，還可以按5：5來(lái)分紅。這樣，老母親餐廳在夏諾注入資本前后的所有者權(quán)益變動(dòng)表如圖1-5所示：

通過(guò)上表可以看出，經(jīng)過(guò)一期經(jīng)營(yíng)和游說(shuō)其他投資者加入，老母親餐廳的所有者權(quán)益大幅增加，這種增加部分來(lái)源于有效經(jīng)營(yíng)，也有一部分來(lái)源于投資者的直接投入。同時(shí)，老母親投資了300元，所占的股份由原來(lái)的100%，變化為75%。

1. 企業(yè)的基本情況

2. 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

3. 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

4. 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

5. 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明

6. 報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

7. 或有事項(xiàng)

8. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

9. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

從應(yīng)用指南規(guī)定的內(nèi)容看出，財(cái)務(wù)報(bào)表附注包含的內(nèi)容非常豐富，其作用主要有：

1. 它提供的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等的披露，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性。

2. 它提供的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明等內(nèi)容，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性

3. 它提供的報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明等，突出了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要方面，有利于報(bào)表使用人關(guān)注報(bào)表的重要事項(xiàng)。

總之，會(huì)計(jì)報(bào)表附注改變了過(guò)去單一數(shù)字式會(huì)計(jì)報(bào)表的概念，使會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和財(cái)務(wù)狀態(tài)的披露更加充分、詳細(xì)。

（1）如果是投資人，就能從財(cái)務(wù)報(bào)表了解到企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況和利潤(rùn)分配方案，從而了解自己的投資收益如何，可以支配的收益有多少。

（2）如果是債權(quán)人，就能知道企業(yè)年終負(fù)債額的大小，能確認(rèn)企業(yè)是否有足夠的現(xiàn)金償還欠款，至少能知道自己在資金的風(fēng)險(xiǎn)由多高。

（3）如果是企業(yè)員工，就能知道企業(yè)這一年的付出，創(chuàng)造的利潤(rùn)有多少，企業(yè)未來(lái)有多大發(fā)展空間，進(jìn)而確定自己職業(yè)規(guī)劃的方向和步伐等。

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