全面推開營改增以后，融資性售后回租由原來的租賃服務(wù)變?yōu)橘J款服務(wù)。

售后回租，說白了就是將自制或外購的資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用。表面上它是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)是一種融資融物相結(jié)合的融資方式。對(duì)于承租方（資產(chǎn)賣方），融資性售后回租可以在保證資產(chǎn)使用權(quán)的同時(shí)，獲得大量的流動(dòng)資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)；對(duì)于出租方（資產(chǎn)買方），則可以通過該業(yè)務(wù)獲得較高的利息收益。在營改增之前，我們把它作為銷售與租賃兩筆業(yè)務(wù)看待；而營改增后，融資性售后回租則按其實(shí)質(zhì)，被界定為一種貸款服務(wù)。

那么問題來了，在具體實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)應(yīng)該怎么處理呢？

　　A、B兩公司就A公司設(shè)備簽訂售后回租合同，該設(shè)備公允價(jià)值250萬元，賬面價(jià)值270萬元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊，估計(jì)使用5年。合同規(guī)定租賃期三年，每年末支付租金100萬元，合同規(guī)定年利率為8%。A公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，采用直線法計(jì)提折舊，無殘值。B公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益，發(fā)生初始費(fèi)用20萬。

符合規(guī)定的融資租賃公司以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　主要會(huì)計(jì)處理為：

　　1、購入融資租賃資產(chǎn)

　　借：融資租賃資產(chǎn)250

　　  貸：銀行存款250

　　2、租賃債權(quán)的確認(rèn)

　　借：長期應(yīng)收款300

　　  貸：融資租賃資產(chǎn)250

　　         銀行存款20

　　　　  未實(shí)現(xiàn)融資收益30

　　3、每期收到租金

　　借：銀行存款100

　　  貸：長期應(yīng)收款100

　　4、分配確認(rèn)融資租賃收入

　　根據(jù)100×（p/a，r，3）=250+20，得租賃內(nèi)含利率為5.46%，每年確認(rèn)含稅收入為第1年14.74萬元，第2年10.09萬元，第3年5.17萬元。根據(jù)稅法，計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)按合同約定的利率計(jì)算。

　　第一年會(huì)計(jì)處理為：

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益14.74

　　  貸：租賃收入13.61

　　         應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅1.13（250×8%/1.06×6%）

承租人在融資性售后回租業(yè)務(wù)中出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。租回資產(chǎn)時(shí)向出租人支付的租金以及向出租人支付的與該項(xiàng)交易直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

　　主要會(huì)計(jì)處理為：

　　1、出售資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理270

　　  貸：固定資產(chǎn)270

　　2、收到出售款

　　借：銀行存款250

　　       遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益20

　　  貸：固定資產(chǎn)清理270

　　3、租回資產(chǎn)

　　A公司不知道出租人租賃內(nèi)含利率，選擇合同利率作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。每期租金的現(xiàn)值之和=100萬×（p/a，8%，3）=257萬>公允價(jià)值250萬，租賃資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。

　　借：固定資產(chǎn)-售后回租250

　　       未確認(rèn)融資費(fèi)用50

　　  貸：長期應(yīng)付款300

　　4、支付每期租金

　　借：長期應(yīng)付款100

　　  貸：銀行存款100

　　5、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　按實(shí)際利率法分?jǐn)偯磕晡创_認(rèn)融資費(fèi)用，第1年20萬元，第2年13.6萬元，第3年16.4萬元。

　　第一年會(huì)計(jì)處理為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20

　　  貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用20

　　6、計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用50

　　  貸：累計(jì)折舊50

　　7、分?jǐn)偖?dāng)期未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　借：制造費(fèi)用4

　　  貸：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益4

　　處置設(shè)備的售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)予以遞延，按設(shè)備的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。