魏萬強(qiáng)/中國地質(zhì)大學(xué)（北京）
【摘　要】“十二五”期間是我國工程勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的黃金發(fā)展期。在這一重要時(shí)期國家為了扶持和發(fā)展該行業(yè)，出臺(tái)了相關(guān)的稅收改革政策，為了更好執(zhí)行國家稅收改革政策，本文在介紹“營改增”的基本含義的基礎(chǔ)上，分析了對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在稅收和會(huì)計(jì)方面的影響，并針對這些影響給出了相應(yīng)的解決方法，希望本文的分析和方法能對當(dāng)前“營改增”的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在稅收和會(huì)計(jì)的處理方法上起到一定的作用。
【關(guān)鍵詞】“營改增”；稅收處理；會(huì)計(jì)處理
        2012年8月1日“營改增”的試點(diǎn)范圍將陸續(xù)擴(kuò)大至北京天津等8個(gè)省市，在“營改增”納稅征收范圍的基本規(guī)定中規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅”。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中明確規(guī)定包括：工程勘察勘探服務(wù)，所以工程勘察設(shè)計(jì)企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營業(yè)稅計(jì)稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同一項(xiàng)營業(yè)收入會(huì)應(yīng)分工不同而被征收多道稅，因而存在重復(fù)征稅問題，這種重復(fù)征稅表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：①制造業(yè)企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能進(jìn)行抵扣。②從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供的勞務(wù)不能抵扣。③從事營業(yè)稅服務(wù)企業(yè)購進(jìn)原材料，固定資產(chǎn)不能抵扣。為了解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，在營改增之前營業(yè)稅稅法規(guī)定：勘察設(shè)計(jì)企業(yè)可以通過差額征稅的方法繳納營業(yè)稅，這個(gè)方法只是在勘察設(shè)計(jì)企業(yè)分包過程中部分解決了重復(fù)繳納營業(yè)稅的問題。要想全面解決勘察設(shè)計(jì)企業(yè)重復(fù)納稅問題，只有在全國范圍內(nèi)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅時(shí)，上面所說的三個(gè)問題才能得到全面解決。
        一、“營改增”稅收的處理方法
        對于被認(rèn)定為一般納稅人的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，“營改增”后企業(yè)稅負(fù)是否增加，取決于能夠獲取進(jìn)項(xiàng)稅額的多少?！盃I改增”以前，繳納營業(yè)稅的納稅人進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，而“營改增”以后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，只要進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到一定數(shù)量“營改增”納稅人的稅負(fù)就不會(huì)上升。所以勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要做好以下事項(xiàng)：1盡可能取得增值稅專用發(fā)票，這就要求企業(yè)在外購勞務(wù)，原材料和固定資產(chǎn)等方面，盡量選擇企業(yè)管理規(guī)范有一定規(guī)模的被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)進(jìn)行合作，只有這樣才能將增值稅部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游。（2）取得的增值稅扣稅憑證要符合相關(guān)法律法規(guī)，并且要按照增值稅有關(guān)規(guī)定及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定，認(rèn)定通過后及時(shí)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅稅法規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具發(fā)票之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”。（3）納稅申報(bào)資料要保存齊全。其中包括增值稅開票系統(tǒng)銷項(xiàng)稅額匯總表、進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定通知單、增值稅納稅申報(bào)表和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣發(fā)票聯(lián)。
        部分地區(qū)試行”營改增”后，會(huì)形成試點(diǎn)區(qū)范圍內(nèi)和試點(diǎn)區(qū)范圍外兩個(gè)區(qū)域。假設(shè)勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目需要 分包給試行區(qū)范圍內(nèi)企業(yè)，則他們之間相互提供勞務(wù)，可以通過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣；如果勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目分包給試行區(qū)以外的服務(wù)企業(yè)，則執(zhí)行原營業(yè)稅差額征稅政策避免重復(fù)征稅問題，為了解決這一特殊時(shí)期的重復(fù)征稅問題，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定采取應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目的方法即差額征稅。具體操作方法是將勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目分包部分營業(yè)額填入國稅納稅申報(bào)表應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目表。企業(yè)自營部分的營業(yè)額按照增值稅稅法規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅。