對于舞弊審計，不同的內(nèi)審人員有不同的看法。有人認為舞弊，比如索賄這種已超出審計范圍，應(yīng)屬經(jīng)濟犯罪，應(yīng)該讓紀(jì)檢或者法務(wù)的人士來參與，和內(nèi)審沒什么關(guān)系;也有人認為作為內(nèi)審本身就不是政府審計，沒有什么資源怎么查;部分人員還認為公司內(nèi)控很好，根本不會有很大的舞弊問題。

哪有貓兒不吃魚的道理，常在河邊走哪有不濕鞋子，即使像富土康這種臺資企業(yè)，也會出現(xiàn)以“招待和服務(wù)費”為名收受了供應(yīng)商的回扣的情況。

確實，舞弊審計不應(yīng)是內(nèi)審的工作重點，但審計的范圍不是審計人員能說了算的。當(dāng)老板指定審計來對舉報進行核查的時候，那你又該怎么辦?

不少內(nèi)審對舞弊審計不是很熟悉，往往無功而返，原因歸結(jié)起來無非是下面三條：

一是沒經(jīng)驗

二是方法不對頭

三是沒資源

下面我們介紹了如何進行舞弊審計，就不扯淡什么舞弊三角理論、冰山理論了。

舞弊一般分三種，一種是管理層為了公司的業(yè)績虛構(gòu)利潤，第二種是管理層偽造自己的業(yè)績，第三種是個人以權(quán)謀私。對于上市公司為了財報好看虛構(gòu)業(yè)績，對于內(nèi)審來說不是問題。畢竟老板是自家人，內(nèi)審是為老板服務(wù)的。就像你去做財務(wù)審計，有些是為了公關(guān)虛構(gòu)的費用，你就關(guān)心一下偽造得好不好，是否會被外審或者稅局的人查出來。我們這里舉的舞弊通常是以權(quán)謀私，表現(xiàn)方式也很簡單，小到多報賬、大到吃回扣、飛單。

信息的來源有3塊，第一塊來自外部，比如供應(yīng)商、客戶；第二塊來自內(nèi)部分、子公司的人員或者老板直接下的，有些老板本身就是從基層做起來的，自己也經(jīng)歷過舞弊的事，現(xiàn)在來管理公司了，自然希望把舞弊的那一塊控制起來；第三塊審計人員在現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的，這一塊其實并不多，大部分在財務(wù)審計以及資產(chǎn)審計上，因為能被發(fā)現(xiàn)，只能說明太肆無忌憚了。舞弊審計的難就在第一塊和第二塊，因為信息相對而言不全，而且還是匿名舉報?想獲取更多信息就更加困難。

除此之外，還有一些是審計人員在現(xiàn)場審計時，被審計單位的人員說出來的與本次審計無關(guān)的舞弊信息。比如盤倉庫存貨，累了，問問倉管工資高不高，中午食堂怎么樣。倉管就說現(xiàn)在食堂是工會的人搞的，吃的又差，聽說一年好幾百萬的利潤，這些錢都被工會的人自己分掉了。工會主任70多了就是不肯下崗，就是眼紅食堂的錢。聽到這，你就可以心里有底了，下次做食堂審計就朝這個方向去收集證據(jù)。

當(dāng)然，舉報人也有其個人目的，歸納起來就兩個：

一個是正義人士，另外一個是內(nèi)部分贓不均眼紅。

之所以定性為舞弊，說明這類人不是一般員工能想到或者做到的。舞弊的人一般都不是傻瓜，他敢舞弊，是因為他會采取自己認為別人查不到出來的行為。如果是非普通員工，本身就決定舞弊審計對象的復(fù)雜性。

聰明的業(yè)務(wù)員不會讓買家將回扣直接轉(zhuǎn)賬至自己戶頭中，要么以現(xiàn)金或物產(chǎn)形式收取，要么讓買家將回扣轉(zhuǎn)至與自己信任的人的戶頭上，總之就是不留下證據(jù)。因為內(nèi)審沒有調(diào)取銀行私人賬戶的權(quán)限，因此這里的調(diào)查取證將非常難。除非公司的后臺特別硬，能夠逼迫業(yè)務(wù)員交出銀行賬單。

1、采購：公司員工逐漸變成了公司的供應(yīng)商或經(jīng)銷商，或在供應(yīng)商或經(jīng)銷商內(nèi)擔(dān)任重要職務(wù)、收取購物卡或者回扣

2、銷售：出賣公司客戶信息、截留貨款、利用接觸貨款賺差價

3、倉管：多計入庫數(shù)量或重量、以損耗為由監(jiān)守自盜、將正常貨物混入廢舊物資、私自變賣廢舊物資

4、財務(wù)：倒承兌匯票，吃價差、公款私存、挪用公款

5、營銷：與總代虛構(gòu)影子經(jīng)銷商套取渠道費用、侵占陳列費、虛報臨促人員

6、司機：偽造簽字報銷費用、虛構(gòu)維修保養(yǎng)費用、利用公司車輛對外服務(wù)收錢

7、招投標(biāo)：泄露標(biāo)底資料、索賄

8、研發(fā)：申請新物料時，故意要求很高的性能參數(shù)，形成只有某供應(yīng)商能獨家供應(yīng)的局面、或者直接指定某供應(yīng)商

9、人力資源：和中介機構(gòu)(中介機構(gòu)比如獵頭公司、勞務(wù)派遣公司)合伙，收取求職人員的介紹費

10、售后：保修期內(nèi)虛報虛列維修費用、保修期外瞞報少報維修收入

11、生產(chǎn)：虛構(gòu)加班費或者裝車費、工序外包收取回扣

12、通用：虛報或者浮報差旅、業(yè)務(wù)招待費

當(dāng)然這些也是我們平時審計的時候主要重點關(guān)注的地方。什么簽字不簽字，盤點有差異這些都是表面現(xiàn)象。

當(dāng)然收到舞弊的信息后，先要核實一下這個是惡意舉報、內(nèi)部斗爭還是真實信息。然后，審計人員要做的第一步是和大老板匯報，取得他的支持，要資源要錢。

那如何開展舞弊，或者以什么名義來進行審計?

對于舞弊審計需要做好保密工作，當(dāng)有人問起來這個是在審什么，就需要裝傻，這是對常規(guī)審計的一次補充審計，上次沒查清楚，這次來核實一下，盡量麻痹對方。

在舞弊審計中，最關(guān)鍵的是收集證據(jù)，至于如何處理相關(guān)人員那是監(jiān)察部門或者法務(wù)部的重點。一般審計人員沒有權(quán)力或者沒有可能拿到別人收受賄賂的直接證據(jù)，所以審計人員只能從周圍查出相關(guān)矛盾點、不合理點，這時證據(jù)就必須盡量周全。

通常我們可以找心理脆弱的未得到好處的底層經(jīng)辦人質(zhì)詢、可以利用嫌疑人的敵對勢力挖掘、可以停止供應(yīng)商款項逼迫其說出詳情、可以開展外圍的調(diào)查與拜訪、可以利用人脈資源調(diào)查嫌疑人的個人財產(chǎn)變動狀況等等。比如采購舞弊，可以查出相關(guān)納入供應(yīng)商的背景，價格情況，采購比例。還要實地拜訪供應(yīng)商情況。有時鎖定舉報人，通過舉報人來獲取更多細節(jié)的東西。因為之所以是匿名的，也是因為怕自己的利益受損。

我們曾經(jīng)收到一供應(yīng)商匿名舉報，通過分析，我們鎖定是哪家供應(yīng)商，再運用一定的技巧，對方很配合，提供了打錢的單據(jù)，且我們的對話全部錄音，索賄者已進去吃皇糧了。這個就是善于利用各采購員與供應(yīng)商之間的微妙關(guān)系。

在查采購索要回扣的證據(jù)收集中，對賬有時也是發(fā)現(xiàn)問題的一個好辦法，不要找經(jīng)辦的人，拿錢出來對方財務(wù)肯定是要過賬的，以核對正常往來的名義，再往這上面去引導(dǎo)，這是往來之外的賬。

不過有的回扣，并不一定是記在正常往來里，而是直接記招待費，都不記載正常賬。

另外一塊就是我們平時說的，審計人員需要進行日常的線人培養(yǎng)。這個是老生常談的話題。平時每次審計都是培養(yǎng)線人的好機會，怎么培養(yǎng)?就是將審計發(fā)現(xiàn)中雞毛蒜皮的東西作為人情去交換，比如沒有簽字、沒有留痕、采購訂單未編號等，這種口頭說一下就行，就沒必要全部寫報告中。在與倉庫人員盤點的時候，談?wù)剬徲嫻ぷ鞯碾y處等等。財務(wù)部和IT部門，平時多去嘮嘮嗑，八卦八卦。

這些可做的還有很多，深淺也要看老板的意思來，是想送進去蹲幾年、還是僅僅讓老板信服開掉就可以了、還是讓責(zé)任人吐出來等等，這些都影響到取得的證據(jù)鏈的深度和廣度。

接下來我們談?wù)勛C據(jù)，舞弊收集的證據(jù)有很多，人證、物證。比如做采購舞弊審計，詢價最好能有供應(yīng)商蓋章的電子版報價單或者電話錄音，不能光是打電話要價格。

也有人說錄音不能作為證據(jù)，有可能是被脅迫或者冤枉的。

還是先回到舞弊審計的處理結(jié)果，無非就是冤枉、開人和吃皇糧，只要老板接受你的證據(jù)，接受你的觀點即可，這就是為什么審計人員一接觸到舞弊信息一定要先匯報老板。就像我們查回扣，如果供應(yīng)商提供了送回扣的信息，我們只要把收集到的信息交給老板即可，不一定非要采購人員的拿錢的證據(jù)。當(dāng)然如果要吃皇糧，那么可能就需要審計人員收集更多的證據(jù)。

審計人員在收集完證據(jù)之后，需要把這份證據(jù)應(yīng)當(dāng)給當(dāng)事人看看，聽聽當(dāng)事人的解釋。因為僅僅一份經(jīng)過簽字的文件，是遠遠不足夠的。

咱也不能匡人家，要曉之以理、動之以情。說白了就是給他做選擇題，要么主動坦白，內(nèi)部處理，要么送派出所查辦。如果審計部門沒有在報告中確認舞弊事件的發(fā)生，僅僅披露了線索，那么處罰部門就太草率了。

當(dāng)然如果你嫌你的經(jīng)驗不夠，你也可以找?guī)讉€公司權(quán)威的領(lǐng)導(dǎo)找這些員工談話，表明立場，坦白從寬，抗拒從嚴(yán)。如果不老實交代，一經(jīng)查出，將立即移送司法機關(guān)，先來個下馬威。心理素質(zhì)差的，立馬漏馬腳，還給你的調(diào)查工作提供了線索，有時候還可以牽出超出舉報內(nèi)容的舞弊事件出來。

除了人證、物證，審計人員還要盡量搜集統(tǒng)計一下經(jīng)濟影響，比如給公司造成的資金損失等等。

一旦核實舞弊真相之后，審計部需要做以下的措施：

1、禁止人力資源部簽收離職申請。

2、獲取個人電腦以及往來郵件記錄。

3、調(diào)離原部門。

對于第二條是特別提出來的，往往會存在個別人員離職后，通過公司郵箱，向公司通訊錄發(fā)審計部刑訊逼供，導(dǎo)致自己被迫離職，這會給審計部帶來極大的沖擊。

舞弊審計有時并不一定有直接效果，這可能和審計人員的能力以及舉報者提供的線索或者證據(jù)不足有關(guān)。

1、不要打草驚蛇。在常規(guī)審計中間發(fā)現(xiàn)一個有力證據(jù)，懷疑該名員工有舞弊嫌疑。那么就應(yīng)當(dāng)請示審計負責(zé)人，是否有必要轉(zhuǎn)入專門舞弊審計程序。因為一個我們自認為有力證據(jù)，可能我們還沒有完全掌握情況，舞弊人員找一個借口就會把此類證據(jù)解釋過去。所以在與舞弊人員攤牌之前，不要與他溝通敏感的問題?？蓮膫?cè)面或第三方，搜集全所有相關(guān)證據(jù)。相信這么多證據(jù)，他不可能完全推翻。如果過早的打草驚蛇，舞弊人員就有可能保持戒心，甚至銷毀一些證據(jù)。

2、一切低調(diào)。再沒有過多的證據(jù)表明，該員工是舞弊人員之前，所有調(diào)查小組人員，盡量不要聲張，如果過多的人知道了XX員工舞弊是內(nèi)審人定性的，尤其是在高管人員面前，一旦人他們知道舞弊定性了，審計人員就沒有退路了。如果后期沒太多證據(jù)證實該員工是舞弊，前面證據(jù)又被涉嫌舞弊人員解釋過去，我們在高管面前就沒有解釋的余地了。嚴(yán)重的就成了審計人員誣陷別人?后果。。。

3、盡量小心求證。因為舞弊審計處理經(jīng)常會涉及到法律知道，所以最好有公司法務(wù)部或者監(jiān)察部門一同參與。因為他們知道怎么取證是合法的。一旦舞弊人員反駁什么，法務(wù)部也可為審計人員證實。另外借助法務(wù)，也可以調(diào)查到相關(guān)人員的背景資料。尤其是供應(yīng)商、客戶的其它公司拿不到的資料。有經(jīng)驗的法務(wù)人員，也會提醒審計人員，哪些可以做。哪些證據(jù)更有說服力。當(dāng)然，如果沒有過多的證據(jù)，或最后證明該員工舞弊的可能性比較小，建議銷毀一些敏感證據(jù)。

4、盡量書面記錄。如果審計人員與涉嫌舞弊人員做溝通，盡量讓他寫下來。或者我們錄音，做成鐵證。如果只是口頭說，一被審人員可能會不重視，二容易被翻供，這樣審計人員就處于被動地位。

5、小心抗拒人員。如果在常規(guī)審計中，審計人員遇到被審對象，十分不配合審計人員，或者想方設(shè)法不提供任何審計人員想要的資料，就應(yīng)該引起審計人員的注意。這樣的人可以大膽假設(shè)為嫌疑對象。

舞弊審計畢竟不像常規(guī)審計，會有很多突發(fā)事件，下面我們來談一談一些突發(fā)事件的處理。

1、當(dāng)相關(guān)人員要求不要上報舞弊事件，如何處理?

這需要講究方式，比如他找你時，你告訴他當(dāng)時還有其它人參與，或把結(jié)果已經(jīng)上報給經(jīng)理了，至于經(jīng)理報不報，你也沒辦法。這種事情，要多動動腦子，把風(fēng)險轉(zhuǎn)給其他人，讓他沒辦法越權(quán)處理事情。

2、是否有必要通過舞弊人員的上一級來確認問題?

這往往容易變成內(nèi)部處理。一方面可能他的上一級可能參與了這種事項，另一方面家丑不可外揚。

案例：審計人員在查采購人員收取購物卡，沒有任何信息。只好與其部門經(jīng)理溝通希望得到線索?結(jié)果他與直屬老大匯報?那個老大找那個接受購物卡的員工談話?承諾交回財物既可?從輕發(fā)落?結(jié)果那員工就坦白了?因為那個老大比較有份量?審計總監(jiān)就不滿?因為少了一個立威的好機會。

從現(xiàn)象上看，舞弊的存在，說明被審計組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在薄弱環(huán)節(jié)，如不加以改進，將會影響組織經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。從本質(zhì)上看，不論舞弊所涉及的金額有多大，在性質(zhì)上它都被認為是重要的。

確實在某種意義上，舞弊不好做。但是一旦成功了，就比什么制度、流程、風(fēng)險這種審計發(fā)現(xiàn)價值更大，制度、流程、風(fēng)險只是四大或者咨詢公司騙錢的說辭。針對舞弊事件，我們還是需要把握以下幾點：

一是審計中發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，不能放過，盡量查清楚;二是對領(lǐng)導(dǎo)安排或舉報的舞弊問題，應(yīng)該查，但盡量隱藏在正常的審計項目中，避免搞專項的舞弊審計;三是紀(jì)檢或公檢法查出本單位舞弊問題，盡量爭取參與配合，了解舞弊的具體作案手法，如果對該領(lǐng)域曾經(jīng)審計，但沒有發(fā)現(xiàn)問題，要總結(jié)當(dāng)時的審計的程序方法是否存在問題;如果沒有審計，今后對這方面要完善。

1、采購舞弊案例

審計部發(fā)現(xiàn)公司有一個監(jiān)控項目存在舞弊。該監(jiān)控第一次在前年安裝，雖然搞了招標(biāo)，但很假。第二次，時隔大半年，追加了30個，居然，都不招標(biāo)了。價格還是按前一次的。審計人員拿著設(shè)備清單，找其他公司報價，初步報來的價格低一半，據(jù)他們部門內(nèi)傳出的小道消息，返點在40%。

審計人員上門拜訪，由于IT經(jīng)理事前打過招呼，被吃了閉門羹。審計人員向財務(wù)了解，還有幾十萬的工程款未支付。經(jīng)過與老板的溝通，財務(wù)部停止支付剩余的款項，要求供應(yīng)商提供細節(jié)。

供應(yīng)商提供了IT經(jīng)理要求回扣的郵件以及打款的銀行記錄。

2、沒有證據(jù)的成功案例

在某次招投標(biāo)審計中，審計人員通過招標(biāo)價格的趨勢分析發(fā)現(xiàn)折扣突然下降，另外中標(biāo)人和付款人不同。隨后審計人員走訪了投標(biāo)的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)圍標(biāo)了。

審計人員本來是想拿正確的價格，反推回扣的數(shù)量但是，供應(yīng)商圈子太小了，問了一家馬上發(fā)現(xiàn)泄密了所以就是硬談。不過因為背景都挖過，所以對方以為審計人員知道了，就招了。

轉(zhuǎn)自：中國會計網(wǎng)