“企業(yè)最終認(rèn)可了我們的征稅意見，同意即刻補(bǔ)繳稅款?！比涨埃|寧省鞍山市國(guó)稅局一名稅務(wù)人員高興地向局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。這意味著鞍山市國(guó)稅局緊盯不放的一樁BEPS（稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）反避稅調(diào)查案，歷時(shí)一年多的努力終于畫上了圓滿的句號(hào)。
　　
　　對(duì)外支付大額費(fèi)用露疑點(diǎn)
　　
　　近期，鞍山市國(guó)稅局開展對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅專項(xiàng)調(diào)查工作，著重核查外資企業(yè)向境外大額支付費(fèi)用情況。通過細(xì)致排查，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)某控制閥公司對(duì)境外母公司支付費(fèi)用在全市額度最大且明顯異常。
　　
　　經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)，該公司由境外母公司100%控股，以各種名義和形式向境外母公司支付大量服務(wù)費(fèi)，且數(shù)額逐年大幅增加，從2006年的18萬(wàn)元躍增到2013年的1985萬(wàn)元，支付種類也由2006年的5項(xiàng)具體服務(wù)增加到2013年的5大類、24項(xiàng)具體服務(wù)項(xiàng)目。2013年，由于服務(wù)費(fèi)劇增，致使該公司利潤(rùn)率由以往年度的20%~35%，銳減至13.71%，與正常年度的盈利水平相比明顯異常。截至2013年底，該公司共稅前列支服務(wù)費(fèi)累計(jì)達(dá)4990萬(wàn)元。
　　
　　鞍山市國(guó)稅局由此初步判斷，該公司存在以支付服務(wù)費(fèi)的名義，將利潤(rùn)向境外母公司轉(zhuǎn)移的“稅收籌劃”，存在重大避稅嫌疑。
　　
　　科學(xué)研判支付費(fèi)用不合理
　　
　　考慮到本次反避稅調(diào)查的復(fù)雜性，鞍山市國(guó)稅局抽調(diào)骨干人員成立了項(xiàng)目攻堅(jiān)小組，遵照特別納稅調(diào)整案件會(huì)審制度，開展調(diào)查研判。
　　
　　項(xiàng)目組首先著手理清該企業(yè)關(guān)聯(lián)交易和成本費(fèi)用列支脈絡(luò)，并開展功能風(fēng)險(xiǎn)分析。為掌握集團(tuán)服務(wù)費(fèi)的全貌，項(xiàng)目組要求該公司提供服務(wù)的全部交易合同，特別是集團(tuán)的全球組織和運(yùn)營(yíng)模式、共享服務(wù)的架構(gòu)、各參與方情況、共享服務(wù)成本核算方法和明細(xì)，以及歷年財(cái)務(wù)資料等。
　　
　　經(jīng)調(diào)查，在關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易方面，該公司由境外母公司100%控股，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往關(guān)聯(lián)企業(yè)，再由關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售給第三方；成本費(fèi)用分?jǐn)偡矫妫惩饽腹鞠蛟摴咎峁┬畔⒓夹g(shù)服務(wù)、全球采購(gòu)服務(wù)、供熱事業(yè)等相關(guān)服務(wù)，由該公司支付相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用。通過對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)的調(diào)查分析得出，該公司在整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中承擔(dān)生產(chǎn)、部分采購(gòu)、管理、合約研發(fā)職能，不承擔(dān)銷售職能，屬于非全職能企業(yè)。
　　
　　隨后，項(xiàng)目組把調(diào)查重點(diǎn)放在審核提供服務(wù)的真實(shí)性和定價(jià)的合理性上。但在具體審核中，卻遇到了技術(shù)難題。服務(wù)與有形財(cái)產(chǎn)不同，沒有實(shí)物形態(tài)，不易識(shí)別，特別是企業(yè)管理軟件的研發(fā)使用維護(hù)情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)。
　　
　　為解決難題，項(xiàng)目組想盡一切辦法進(jìn)行調(diào)查。如從CTAIS系統(tǒng)中調(diào)取企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)信息，要求納稅人限期提供資料，從海關(guān)和工商等部門獲取數(shù)據(jù)，查閱社會(huì)媒體公開信息，向外省稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查函，實(shí)地查驗(yàn)該企業(yè)境外總部為其提供的服務(wù)痕跡，與企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談等。對(duì)于境外母公司提供的IT業(yè)務(wù)及系統(tǒng)管理軟件購(gòu)買使用情況，項(xiàng)目組還特別到相關(guān)企業(yè)及高校向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢研究。
　　
　　今年3月，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》發(fā)布后，對(duì)境外支付服務(wù)費(fèi)進(jìn)行反避稅調(diào)查的可操作性大大提高。項(xiàng)目組要求該公司將向境外母公司支付的服務(wù)費(fèi)用進(jìn)一步細(xì)化，運(yùn)用六項(xiàng)測(cè)試驗(yàn)證集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)的真實(shí)性和合理性。經(jīng)過科學(xué)研判，項(xiàng)目組確定該公司在集團(tuán)服務(wù)費(fèi)的定性方面不符合獨(dú)立交易原則，對(duì)境外母公司支付的服務(wù)費(fèi)不合理。
　　
　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)談判終獲成功
　　
　　鞍山市國(guó)稅局的調(diào)查引起了境外母公司高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，他們從國(guó)外趕赴鞍山，并聘請(qǐng)全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為稅務(wù)代理人談判交涉。
　　
　　談判中，稅務(wù)人員與稅務(wù)代理人的精英團(tuán)隊(duì)據(jù)理力爭(zhēng)，運(yùn)用業(yè)務(wù)知識(shí)擺事實(shí)、講稅政，利用大量的數(shù)據(jù)分析，逐項(xiàng)還原支付服務(wù)費(fèi)項(xiàng)目，詳細(xì)篩選出哪些服務(wù)費(fèi)項(xiàng)目屬股東行為，或者重復(fù)服務(wù)，與鞍山企業(yè)自身所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)，且與其經(jīng)營(yíng)不匹配、不符合其所處經(jīng)營(yíng)階段的服務(wù)。
　　
　　鞍山市國(guó)稅局項(xiàng)目組主張：若母公司不向鞍山公司提供財(cái)務(wù)、人力資源服務(wù)，鞍山公司財(cái)務(wù)部門仍能自行負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)職能、正常運(yùn)營(yíng)，因此，母公司提供的集團(tuán)財(cái)務(wù)、人力資源服務(wù)不應(yīng)歸屬鞍山公司實(shí)際需要；鞍山公司沒有自有品牌，并且產(chǎn)品不面向第三方銷售，并非信息宣傳的受益方，因此承擔(dān)集團(tuán)信息傳播費(fèi)不合理；鞍山公司沒有產(chǎn)品開發(fā)專利權(quán)，產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目均由母公司統(tǒng)一組織研發(fā)，最終受益方是母公司，產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃費(fèi)用不應(yīng)由鞍山公司分?jǐn)偅挥糜赟AP系統(tǒng)的設(shè)置與維護(hù)費(fèi)用的供熱事業(yè)部ERP規(guī)劃項(xiàng)目，母公司此前已收取許可權(quán)費(fèi)用，不應(yīng)再重復(fù)收取費(fèi)用；用于市場(chǎng)前沿性的需求調(diào)研所發(fā)生的商業(yè)流程支持費(fèi)用，鞍山公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部為關(guān)聯(lián)銷售，市場(chǎng)前沿性的需求調(diào)研對(duì)于鞍山公司意義不大，而且對(duì)外宣傳的最終受益方也應(yīng)為母公司或是項(xiàng)目簽約方；生產(chǎn)流程支持和技術(shù)服務(wù)與咨詢費(fèi)、生產(chǎn)效率計(jì)劃服務(wù)項(xiàng)目重復(fù)；產(chǎn)品應(yīng)用支持費(fèi)應(yīng)由相應(yīng)銷售公司面向第三方客戶進(jìn)行應(yīng)用領(lǐng)域的技術(shù)支持，不應(yīng)由鞍山公司承擔(dān)此部分功能風(fēng)險(xiǎn)；有關(guān)產(chǎn)品開發(fā)的技術(shù)支持產(chǎn)生的產(chǎn)品管理費(fèi)，產(chǎn)品開發(fā)的全過程由母公司組織、實(shí)施和控制，并最終申報(bào)專利權(quán)，此項(xiàng)費(fèi)用在鞍山公司未真實(shí)發(fā)生。
　　
　　歷經(jīng)近十輪的談判磋商，該公司及其稅務(wù)代理人在大量的事實(shí)證據(jù)面前無(wú)法辯駁，終于在稅收調(diào)整上與項(xiàng)目組達(dá)成共識(shí)，簽字認(rèn)可了鞍山市國(guó)稅局的征稅意見，補(bǔ)繳稅息合計(jì)1134萬(wàn)元。