分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理

⒈ 分支機(jī)構(gòu)的通常會(huì)計(jì)處理

分支機(jī)構(gòu)收到總公司撥入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，借記"現(xiàn)金、銀行存款"科目，貸記"總公司往來(lái)"科目。

分支機(jī)構(gòu)用總公司撥入的資金購(gòu)買存貨，借記"庫(kù)存商品、原材料"等科目，貸記"現(xiàn)金、銀行存款"科目。

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用等，借記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目，貸記"現(xiàn)金、銀行存款"科目。

分支機(jī)構(gòu)收到總公司運(yùn)交的商品，如果是按成本價(jià)轉(zhuǎn)移，總公司借記"分支機(jī)構(gòu)往來(lái)"科目，貸記"運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品"科目；分支機(jī)構(gòu)借記"總公司運(yùn)來(lái)商品"科目，貸記"總公司往來(lái)"科目。如果是按成本加成利潤(rùn)價(jià)格轉(zhuǎn)移，總公司借記"分支機(jī)構(gòu)往來(lái)"科目，貸記"運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品"（按商品成本）科目，貸記"備抵存貨超成本數(shù)"（按加成利潤(rùn)）科目；分支機(jī)構(gòu)借記"總公司運(yùn)來(lái)商品"（按成本加成利潤(rùn)價(jià)格）科目，貸記"總公司往來(lái)"科目。"備抵存貨超成本數(shù)"科目視同總公司一筆未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，月末，總公司根據(jù)分支機(jī)構(gòu)實(shí)際銷售商品占運(yùn)交商品比例確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，借記"備抵存貨超成本數(shù)"科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目。分支機(jī)構(gòu)銷售商品和結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理無(wú)特別之處，月末將所有收入及成本費(fèi)用通過(guò)"總公司往來(lái)"科目結(jié)轉(zhuǎn)至總公司，由總公司匯總核算經(jīng)營(yíng)成果。有些總公司要求分支機(jī)構(gòu)月末先將收入及成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤(rùn)"科目，再將本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)至總公司。

⒉。總公司費(fèi)用的分?jǐn)?/strong>

分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)的由總公司轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)的分?jǐn)偡椒?，一般選擇與該項(xiàng)費(fèi)用密切相關(guān)的指標(biāo)為分配標(biāo)準(zhǔn)用比例法進(jìn)行分配。發(fā)生時(shí)可確認(rèn)應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，直接由分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)。對(duì)于總公司與分支機(jī)構(gòu)共同發(fā)生的費(fèi)用，則先計(jì)入總公司有關(guān)賬戶，然后采用一定的方法在總分公司之間合理分配。

3。分支機(jī)構(gòu)的稅收問(wèn)題

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，總、分支機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的，如果實(shí)行統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一申報(bào)納稅；如果實(shí)行獨(dú)立核算，總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別進(jìn)行納稅申報(bào)。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)一些特殊行業(yè)的增值稅繳納作了專門規(guī)定，如電力公司所屬的發(fā)電廠和供電局的增值稅匯總繳納。電力公司所屬的非獨(dú)立核算的發(fā)電廠和供電局應(yīng)分別根據(jù)上網(wǎng)發(fā)電量和供電量在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，發(fā)電廠和供電局應(yīng)于月末將進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額以及預(yù)繳增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)至電力公司，由其匯總計(jì)算應(yīng)納增值稅額，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳。

分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的其他問(wèn)題

一、分支機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)

對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)所用的固定資產(chǎn)，通常由公司總部統(tǒng)一記賬和管理，這是因?yàn)檎麄€(gè)企業(yè)的資產(chǎn)保險(xiǎn)通常是由公司總部負(fù)責(zé)辦理的，固定資產(chǎn)由公司總部統(tǒng)一核算，不僅可以保證整個(gè)企業(yè)采用統(tǒng)一的折舊方法，而且有利于公司總部控制整個(gè)企業(yè)的資本支出。在這種情況下，分支機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)所需的固定資產(chǎn)不進(jìn)行核算。當(dāng)公司總部為分支機(jī)構(gòu)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，公司總部借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記"現(xiàn)金"賬戶；如果經(jīng)批準(zhǔn)分支機(jī)構(gòu)自行購(gòu)置固定資產(chǎn)，分支機(jī)構(gòu)需在賬上借記"公司總部往來(lái)"賬戶，貸記"現(xiàn)金"賬戶，并向公司總部報(bào)賬。公司總部接到分支機(jī)構(gòu)報(bào)告時(shí)，則借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記"分支機(jī)構(gòu)往來(lái)"賬戶。各分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用也由公司總部統(tǒng)一計(jì)提和核算。

例如，公司總部為其b分支機(jī)構(gòu)購(gòu)置了50000元的新設(shè)備。公司總部的會(huì)計(jì)分錄為：

固定資產(chǎn)－b分支機(jī)構(gòu)    50000

現(xiàn)    金               50000

如果上例中設(shè)備是由分支機(jī)構(gòu)自行購(gòu)買的，則會(huì)計(jì)處理為：

分支機(jī)構(gòu)賬上

公司總部往來(lái)    50000

現(xiàn)    金        50000

公司總部賬上

固定資產(chǎn)－b分支機(jī)構(gòu)        50000

分支機(jī)構(gòu)往來(lái)－b分支機(jī)構(gòu)    50000

分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)所用的固定資產(chǎn)，除上述核算辦法外，還可以采用由分支機(jī)構(gòu)自行核算的辦法。在這種作法下，當(dāng)分支機(jī)構(gòu)取得由公司總部撥入的固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記"公司總部往來(lái)"賬戶，公司總部則借記"分支機(jī)構(gòu)往來(lái)"賬戶，貸記有關(guān)資產(chǎn)賬戶。如分支機(jī)構(gòu)在征得公司總部同意后自行購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，則借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記"現(xiàn)金"賬戶，由于這筆業(yè)務(wù)僅僅使分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，但并未影響公司總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)的投資數(shù)額，因此公司總部賬上就毋需記載了。在這種情況下，分支機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的處理，必須像一個(gè)獨(dú)立核算單位一樣處理，即必須設(shè)置"折舊費(fèi)用"和"累計(jì)折舊"賬戶，并按資產(chǎn)的估計(jì)耐用年限分期提取折舊。公司總部賬上不再反映各分支機(jī)構(gòu)的折舊費(fèi)用了。

二、公司總部費(fèi)用的分?jǐn)?/strong>

公司總部發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如保險(xiǎn)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、廣告費(fèi)以及由公司總部統(tǒng)一記賬的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等，有些是用于分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)分?jǐn)偨o受益的各分支機(jī)構(gòu)。通常以開(kāi)具借項(xiàng)通知單的方式告知分支機(jī)構(gòu)，并在公司總部賬上借記"分支機(jī)構(gòu)往來(lái)"賬戶，貸記有關(guān)費(fèi)用賬戶；分支機(jī)構(gòu)在接到公司總部開(kāi)具的借項(xiàng)通知單時(shí)，則借記有關(guān)費(fèi)用賬戶，貸記"公司總部往來(lái)"賬戶。

例如，公司總部發(fā)生折舊費(fèi)用和廣告費(fèi)用分別為120000元和160000元，假定j分支機(jī)構(gòu)和k分支機(jī)構(gòu)各應(yīng)分?jǐn)偲渲械?5％，則公司總部和各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

公司總部賬上：

分支機(jī)構(gòu)往來(lái)－j分支機(jī)構(gòu)    70000

分支機(jī)構(gòu)往來(lái)－k分支機(jī)構(gòu)    70000

折舊費(fèi)用                   60000

廣告費(fèi)用                   80000

j分支機(jī)構(gòu)賬上：

折舊費(fèi)用        30000

廣告費(fèi)用        40000

公司總部往來(lái)    70000

k分支機(jī)構(gòu)賬上：

折舊費(fèi)用        30000

廣告費(fèi)用        40000

公司總部往來(lái)    70000

對(duì)于分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的用于公司總部的費(fèi)用，同樣也應(yīng)分?jǐn)偨o受益的公司總部。例如，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生廣告費(fèi)用10000元，如果這筆廣告費(fèi)用對(duì)公司總部和分支機(jī)構(gòu)的銷貨產(chǎn)生同樣的效果，則公司總部與分支機(jī)構(gòu)各應(yīng)分?jǐn)偲渲械囊话?，有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

分支機(jī)構(gòu)賬上：

公司總部往來(lái)    5000

廣告費(fèi)用        5000

公司總部賬上：

廣告費(fèi)用        5000

分支機(jī)構(gòu)往來(lái)    5000

三、分支機(jī)構(gòu)向公司總部退貨

在公司總部與分支機(jī)構(gòu)的商品調(diào)撥過(guò)程中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)收到部分殘次商品，或者公司總部商品短缺，而使分支機(jī)構(gòu)退回所收到的部分商品的情況。依照一般的處理辦法，退回公司總部的商品成本不應(yīng)包括運(yùn)往分支機(jī)構(gòu)和運(yùn)回公司總部的運(yùn)費(fèi)。為說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)假定公司總部將成本為20000元的商品按成本加成25％的價(jià)格發(fā)交分支機(jī)構(gòu)，并支付運(yùn)費(fèi)1000元。不久公司總部因商品短缺，又命該分支機(jī)構(gòu)將一半商品退回公司總部，為此，分支機(jī)構(gòu)支付運(yùn)費(fèi)500元。如果公司總部與分支機(jī)構(gòu)均采用定期盤存制，則雙方就以上業(yè)務(wù)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)公司總部發(fā)交商品給分支機(jī)構(gòu)

公司總部賬上：

分支機(jī)構(gòu)往來(lái)        26000

發(fā)交分支機(jī)構(gòu)存貨    20000

未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)           5000

現(xiàn)    金             1000

分支機(jī)構(gòu)賬上：

公司總部發(fā)來(lái)存貨    25000

公司總部來(lái)貨運(yùn)費(fèi)     1000

公司總部往來(lái)        26000

(2)分支機(jī)構(gòu)將一半商品退回公司總部

分支機(jī)構(gòu)賬上：

公司總部往來(lái)        13500

公司總部發(fā)來(lái)存貨    12500

公司總部來(lái)貨運(yùn)費(fèi)      500

現(xiàn)    金              500

公司總部賬上：

發(fā)交分支機(jī)構(gòu)存貨    10000

未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)           2500

超額運(yùn)費(fèi)損失         1000

分支機(jī)構(gòu)往來(lái)        13500

將退回商品所有的運(yùn)費(fèi)記入"超額運(yùn)費(fèi)損失"賬戶，是因?yàn)檫@項(xiàng)運(yùn)費(fèi)支出代表著

管理的失誤或沒(méi)有效率，所以不應(yīng)視為正常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或正常運(yùn)費(fèi)。

四、分支機(jī)構(gòu)間的資產(chǎn)調(diào)撥

當(dāng)一家企業(yè)設(shè)有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，偶爾會(huì)出現(xiàn)需將某一分支機(jī)構(gòu)的商品或其他物資調(diào)撥給另一分支機(jī)構(gòu)的情況。通常，分支機(jī)構(gòu)間一般不設(shè)往來(lái)賬戶，凡在分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥商品或其他物資，一律由公司總部核算。這就是說(shuō)，盡管商品或其他物資直接由某一分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥給另一分支機(jī)構(gòu)，而會(huì)計(jì)處理上則視同將商品或其他物資退回公司總部，再由公司總部調(diào)撥給另一分支機(jī)構(gòu)。調(diào)出資產(chǎn)的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)借記"公司總部往來(lái)"賬戶，貸記有關(guān)資產(chǎn)賬戶；調(diào)入資產(chǎn)的分支機(jī)構(gòu)，則應(yīng)借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記"公司總部往來(lái)"賬戶。公司總部為保持與各分支機(jī)構(gòu)記錄的一致，則應(yīng)借記"分支機(jī)構(gòu)往來(lái)(調(diào)入分支機(jī)構(gòu))"，貸記"分支機(jī)構(gòu)往來(lái)(調(diào)出分支機(jī)構(gòu))"。至于分支機(jī)構(gòu)間調(diào)撥商品而發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，可以按照購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的處理原則，作為分支機(jī)構(gòu)存貨的成本。但調(diào)入商品的分支機(jī)構(gòu)，計(jì)入存貨成本的運(yùn)費(fèi)數(shù)額，只應(yīng)以該項(xiàng)商品直接從公司總部調(diào)入所需支付的運(yùn)費(fèi)為限，超過(guò)這個(gè)限額的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)由公司總部作為費(fèi)用入賬。為了說(shuō)明分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥商品多付運(yùn)費(fèi)的處理，現(xiàn)假定公司總部將一批商品按成本240000元發(fā)交a分支機(jī)構(gòu)。并支付運(yùn)費(fèi)16000元。不久公司總部又命分支機(jī)構(gòu)，將這批商品轉(zhuǎn)運(yùn)給b分支機(jī)構(gòu)。a分支機(jī)構(gòu)將這批商品轉(zhuǎn)運(yùn)給b分支機(jī)構(gòu)時(shí)，支付了運(yùn)費(fèi)12000元。再假定這批商品直接由公司總部運(yùn)交b分支機(jī)構(gòu)，所需的運(yùn)費(fèi)為20000元。如果公司總部、a分支機(jī)構(gòu)、b分支機(jī)構(gòu)均采用定期盤存制，則三方賬上就以上業(yè)務(wù)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)公司總部發(fā)交商品給a分支機(jī)構(gòu)

公司總部賬上：

分支機(jī)構(gòu)往來(lái)－a分支機(jī)構(gòu)    256000

發(fā)交分支機(jī)構(gòu)存貨           240000

現(xiàn)    金                    16000

a分支機(jī)構(gòu)賬上：

公司總部發(fā)來(lái)存貨    240000

公司總部來(lái)貨運(yùn)費(fèi)     16000

公司總部往來(lái)        256000

(2)a分支機(jī)構(gòu)將商品轉(zhuǎn)運(yùn)給b分支機(jī)構(gòu)

a分支機(jī)構(gòu)賬上：

公司總部往來(lái)        268000

公司總部發(fā)來(lái)存貨    240000

公司總部來(lái)貨運(yùn)費(fèi)     16000

現(xiàn)    金             12000

b分支機(jī)構(gòu)賬上：

公司總部發(fā)來(lái)存貨    240000

公司總部來(lái)貨運(yùn)費(fèi)     20000

公司總部往來(lái)        260000

公司總部賬上：

分支機(jī)構(gòu)往來(lái)－b分支機(jī)構(gòu)   260000

超額運(yùn)費(fèi)損失                8000

分支機(jī)構(gòu)往來(lái)－a分支機(jī)構(gòu)   268000

上述分錄中，b公司賬中記錄的"公司總部來(lái)貨運(yùn)費(fèi)"是按正常的由公司總部發(fā)交商品時(shí)的運(yùn)費(fèi)記錄的，實(shí)際發(fā)生運(yùn)費(fèi)的超額部分在公司總部賬中記入了公司總部的費(fèi)用。但如果分支機(jī)構(gòu)被授權(quán)可決定商品的進(jìn)貨和運(yùn)送權(quán)時(shí)，由于分支機(jī)構(gòu)原因而發(fā)生的超額運(yùn)費(fèi)，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)自行負(fù)擔(dān)。