企業(yè)自有房產(chǎn)是企業(yè)實際經(jīng)營過程中重要的生產(chǎn)要素，其相關(guān)的裝修費在日常稅務(wù)處理中常引發(fā)稅務(wù)爭議，是否該計入原值？是否該一次性攤銷還是按可使用年限攤銷？是否需要繳納房產(chǎn)稅？在本文中，專家為您詳細闡述如何處理裝修費的涉稅問題。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號--固定資產(chǎn)》解釋："固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合本準則第四條（與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。）規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。"同時財政部發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》的通知（財會(2003)10號）第十二條規(guī)定："《企業(yè)會計準則--固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費用化。"

根據(jù)上述規(guī)定，我們可以總結(jié)企業(yè)自有房產(chǎn)發(fā)生的裝修費是否需要并入原值亦或是計入費用的判斷原則在于被裝修房產(chǎn)的使用壽命是否提高，房產(chǎn)的建筑質(zhì)量是否提高等。故可總結(jié)以下幾項觀點；1、普通的裝飾裝修費用即對房屋使用壽命未有任何影響，應(yīng)費用化，計入本期費用；2、房產(chǎn)的改建、擴建費用對房屋的使用壽命及質(zhì)量有重大影響，應(yīng)資本化，計入房產(chǎn)原值，應(yīng)當(dāng)在"固定資產(chǎn)"科目下單設(shè)"固定資產(chǎn)裝修"明細科目核算，按固定資產(chǎn)尚可使用年限單獨計提折舊；3、新建或新購入房產(chǎn)的裝修費是在未投入使用狀態(tài)前發(fā)生的，其屬于固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前必要且合理的支出，應(yīng)計入房產(chǎn)原值，按房產(chǎn)可使用年限計提折舊。【房企財稅微信：fdccspx】

1企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）：“第十三條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；……”

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）：“第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。”

根據(jù)上述規(guī)定，從企業(yè)所得稅法的角度來看房產(chǎn)的裝修費如符合上述規(guī)定，一律都是按長期待攤費用處理，不并入房產(chǎn)原值，與會計法規(guī)有較大的差異。我們可總結(jié)如下：1、符合改建或大修理支出相關(guān)規(guī)定的裝修費支出一律按長期待攤費用處理，其他裝修費支出可直接費用化，計入期間費用；2、符合改建或大修理支出規(guī)定的裝修費攤銷年限皆為固定資產(chǎn)尚可使用年限。

2房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅法相關(guān)規(guī)定又是如何？根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]152號）規(guī)定:“對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估?！奔词钦f繳納房產(chǎn)稅的房屋原價定義范圍與會計制度是一致的，則自有房產(chǎn)的裝修費是否需要并入原值的判斷原則在于被裝修房產(chǎn)的使用壽命是否提高，房產(chǎn)的建筑質(zhì)量是否提高等標準上。

同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定："一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。二、對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。"此規(guī)定進一步明細規(guī)定了哪些裝修支出必須計入原值。【房企財稅微信：fdccspx】

根據(jù)上述規(guī)定我們可歸納以下幾點：1、房產(chǎn)稅房屋原值的定義與會計制度一致，則會計制度要求計入房屋原值的裝修費，房產(chǎn)稅稅法亦要求必須計入原值繳納房產(chǎn)稅；2、以房屋為載體不可移動的附屬設(shè)備及配套設(shè)施必須計入原值，更新的附屬設(shè)備及配套設(shè)施可扣減原有設(shè)備相應(yīng)的價值。

從以上會計和稅法的處理分析中，我們可以看到兩者之間存在明顯不同的差異，會計上可能需要并入原值處理，而企業(yè)所得稅法則要求按長期待攤費用處理，如果企業(yè)財務(wù)僅按長期待攤費用處理，而忽略了房產(chǎn)稅方面的稅法規(guī)定，可能會造成少繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險。故任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，其財務(wù)處理不能僅從單個稅種考慮，需綜合考慮其他稅種的影響，全盤綜合考慮其稅負。