◎ 華稅律師事務所 稅務籌劃業(yè)務部 / 作者

編者按：2015年3月13日國務院發(fā)布《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》，取消和下放了90余項行政審批項目，其中就包括軟件企業(yè)和軟件產(chǎn)品的認證和備案。2015年5月27日工業(yè)和信息化部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知》（工信部聯(lián)軟函〔2015〕273號），進一步明確了軟件企業(yè)認定取消的相關(guān)事項。然而，這兩個文件僅僅取消了此項審批，對于取消后新設(shè)企業(yè)的的資質(zhì)及軟件企業(yè)如何享受稅收優(yōu)惠的問題，并未予以明確。那么“雙軟認定”的取消會不會影響稅收優(yōu)惠政策呢？這一舉措又會給軟件企業(yè)帶來哪些影響呢？本期華稅律師將就這些問題進行分析。

近年來，國家為了推進創(chuàng)新性國家建設(shè)，鼓勵高科技企業(yè)尤其是軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，先后出臺了《國務院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2011〕4號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）、《國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第43號）等一系列稅收優(yōu)惠政策。我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)獲得了較快發(fā)展。

在認定取消后，許多軟件企業(yè)對于是否能享受稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生了困惑，都在翹首國務院有關(guān)部門盡快發(fā)布相關(guān)政策予以明確。其實對于這個問題，企業(yè)完全可以放心。認定審批的取消，是國家簡政放權(quán)、高效便民的具體體現(xiàn)。并不會影響稅收優(yōu)惠政策的效力，國家現(xiàn)行有效的一系列稅收優(yōu)惠政策將繼續(xù)有效。

對已經(jīng)獲得“雙軟認定”的企業(yè)而言，其所享受的稅收優(yōu)惠政策不會受到認定取消的影響。根據(jù)《關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知》（工信部聯(lián)軟函〔2015〕273號）的規(guī)定，已認定的軟件企業(yè)在2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，凡符合財稅〔2012〕27號文規(guī)定的優(yōu)惠政策適用條件的，可申報享受稅收優(yōu)惠政策，并向主管稅務機關(guān)報送相關(guān)材料。

對于尚未獲得“雙軟認證”的企業(yè)而言，優(yōu)惠政策的有效性是確定無疑的，但是，由于申請享受減免稅優(yōu)惠時需要向主管稅務機關(guān)提供包括認定證書在內(nèi)的一系列資料，“雙軟認定”行政審批的取消確實會對企業(yè)申請稅收優(yōu)惠構(gòu)成障礙，具體的改進措施還需工業(yè)和信息化部、稅務總局等部門印發(fā)相關(guān)實施細則予以明確。但是根據(jù)華稅律師對相關(guān)政策的分析，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟和社會信息化的重要基礎(chǔ)，國家將繼續(xù)大力支持、鼓勵高新產(chǎn)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展，因而軟件企業(yè)不必過多擔心。

國家取消了“雙軟認定”的行政審批程序，但雙軟資質(zhì)如何管理仍是個未知數(shù)。在大家紛紛猜測政府意圖的時候，深圳市軟件行業(yè)協(xié)會在5月18日發(fā)出了一個名為《關(guān)于“雙軟認定”取消及開展“行業(yè)自律評估”服務的通知》的通知。通知中規(guī)定了關(guān)于軟件企業(yè)和軟件產(chǎn)品評估營利性服務的相關(guān)事項。有人士預測，“雙軟認定”將放到行業(yè)協(xié)會手中。

其實，僅就軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策而言，在取消行政審批程序后，可以由主管稅務機關(guān)以備案的方式進行審核，從而簡化軟件企業(yè)獲取稅收優(yōu)惠的程序。軟件企業(yè)在申請享受減免稅優(yōu)惠時，應向稅務機關(guān)提供符合優(yōu)惠條件的相關(guān)證明，并且對提供資料的真實性承擔責任?！抖愂照魇展芾矸ǎㄐ抻喴庖姼澹返诰攀邨l明確規(guī)定，對于采取欺騙、隱瞞手段騙取稅收優(yōu)惠資格的，取消其稅收優(yōu)惠資格，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)依法處理。

目前，“營改增”即將收官，國家對于增值稅的管理將更加規(guī)范，企業(yè)可以通過獲取可抵扣進項增值稅專用發(fā)票降低稅負。因而，對于集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的大企業(yè)大集團而言，可以通過新設(shè)獨立的軟件開發(fā)公司對增值稅、企業(yè)所得稅做出安排，進而降低稅負：1）軟件開發(fā)公司可根據(jù)國家現(xiàn)行有效的軟件產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，享受減免稅的優(yōu)惠待遇；2）集團可以通過簽署服務協(xié)議并合理定價，從軟件開發(fā)公司獲取軟件技術(shù)及產(chǎn)品支持，合法取得可抵扣進項增值稅專用發(fā)票，達到稅負下降的目的；3)同時，集團可以將不斷增加的盈利進行分流，從而降低企業(yè)所得稅的稅負成本，控制集團的整體稅負。

在軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策之外，對于稅收優(yōu)惠需求較大的企業(yè)來說，通過申請高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，適用15%的企業(yè)所得稅率，進而享受國家對高新產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策支持也是一個可行的辦法。

“雙軟認定”的取消是國家簡政放權(quán)的一項措施，對于軟件企業(yè)而言是利好消息，而且可以使中小企業(yè)更加積極的投入國家軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。至于稅收層面，受到的影響并不大。華稅律師建議，軟件企業(yè)應多多關(guān)注相關(guān)政策的發(fā)展，同時，無論是下放到行業(yè)協(xié)會管理，還是由稅務機關(guān)備案，資質(zhì)證明的材料都必不可少，企業(yè)可以參照之前的認定要求先做準備，以便在國家政策明確之后及時做出反應。