存款利息的計算與核算

（一）活期存款利息的計算

　　1．計息時間的規(guī)定

　　活期存款按季度計息，即每季末月20日為結(jié)息日，即3月20日、6月20日、9月20日、12月20日；

　　計息時間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。計息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取(計提日)的前一日為止。

　　2、計息利率的規(guī)定

　　·利率是指一定存期的利息與存款金額的比率。

　　·利率一般分為年利率、月利率、日利率三種，其中年利率以百分號表示；月利率以千分號表示；日利率以萬分號表示。三者之間可用換算，一年按360日算。存期以天數(shù)計算時，用日利率；存期按月計算時，用月利率；存期按年計算時，用年利率。

　　3、利息計算的基本公式

　　利息＝本金×存期×利率

　　單位活期存款由于存取款次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變動，計算利息可采用積數(shù)法，其公式為：

　　利息＝計息積數(shù)×日利率(支取當天的利率)

　　計息積數(shù)＝本金×存期（天數(shù)）(余額變化時計算一次)

    與積數(shù)法對應的另一種計息法是:分段計息

    利息=余額*當日利率(支取時,將每天的利息總和)

　　4、計息方法

　?。?）賬頁計息法

　?。?）余額表計息法

　　5、利息的核算

　　(計提日)于結(jié)息日的次日將其存款利息轉(zhuǎn)入該賬戶。根據(jù)計算的利息金額填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬收入傳票和一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬付出傳票及計息清單；以一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬付出傳票與一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬收入傳票對轉(zhuǎn)，其分錄為：

　　借：利息支出——活期存款息

　　貸：活期存款——××存款人戶

　　另一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬收入傳票連同計息清單作收賬通知送交存款單位。

 （二）貸款利息的計算

1．定期結(jié)息的計息方法

　　定期結(jié)息是指銀行在每月或每季度末月20日營業(yè)終了時，根據(jù)貸款科目余額表計算累計貸款積數(shù)(貸款積數(shù)計算方法與存款積數(shù)計息方法相同)，登記貸款計息科目積數(shù)表，按規(guī)定的利率計算利息。定期結(jié)息的計息天數(shù)按日歷天數(shù)，有一天算一天，全年按365天或366天計算。算頭不算尾，即從貸出的那一天算起，至還款的那一天止。在結(jié)息日計算時應包括結(jié)息日。

　　其公式為

　　貸款利息=累計貸款計息積數(shù)×日利率(規(guī)定的利率)

　　例4—1：某行于5月2日發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬元，假定月利率為4‰，期限4個月，則：

　　?、?月20日銀行按季結(jié)息時，該筆貸款應計利息為：

　　　　200000元×50天×4‰÷30=l333.33(元)(4‰÷30得到日利率)

　　?、?6月21日至9月2日還款時，該筆貸款應計利息為：

　　　　200000 ×73×4‰÷30=1946.67(元)

　　?、廴?月20日銀行未能收到l333.33元利息，則到期日還款時，該筆貸款應計利息為：

　　　　l333.33+（200000 + l 333.33）×73×4‰÷30=3292.97 (元)(復利)

2．利隨本清的計息方法

　　它是指銀行應在借款單位還款時，按放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù)，計算貸款利息。

　　貸款滿年的按年計算，滿月的按月計算，整年(月)又有零頭數(shù)可全部化成天數(shù)計算。整年按360天，整月按30天計算，零頭有一天算一天。

　　其計算公式為：

　　　　貸款利息=貸款金額×貸款天數(shù)×日利率

（三）貸款利息的賬務處理

　　銀行會計部門計算出應計利息后，應編制傳票，全部轉(zhuǎn)入“應收利息”科目。其會計分錄為：

　　　借：應收利息——××單位戶

　　　貸：利息收入——××貸款利息收入

　　然后根據(jù)計算的利息按借款人編制填制一式三聯(lián)貸款利息通知單。如借款單位存款賬戶有足夠余額來支付貸款利息，則貸款利息通知單一聯(lián)作為支款通知，另兩聯(lián)分別代替借方和貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。銀行會計分錄為：

　　　借：活期存款——××單位存款戶

　　　貸：應收利息——××單位戶

　　如借款單位存款賬戶無款支付，在合同期內(nèi)，銀行會計部門應根據(jù)有關規(guī)定計收復利，待該借款單位存款賬戶上有足夠余額來支付貸款利息時，銀行一并扣收。會計分錄為：

　　　借：活期存款——××單位存款戶

　　　貸：應收利息——××單位戶

　　對到期不能歸還的貸款，銀行應按規(guī)定加收罰息。

　　例4—2：某行于6月28日發(fā)放短期貸款一筆，金額為20萬元，期限3個月，月利率為6‰，如該筆貸款于10月11日才歸還本息，則銀行應計利息為：

　　到期貸款應計利息:

　　　200000 ×85×6‰÷30+(200000+200000 ×85×6‰÷30)×7×6‰÷30= 3684.76(元)(6.28-9.20共85天,9.21-9.27共7天,季末計提利息算入本金,滾復利)

　　假定貸款逾期罰息率為每天萬分之四，則逾期罰息為：

　　?。?00000 +3684.76）×13×4‰o=1059.16(元)

（四）非應計貸款利息的核算

　　非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應轉(zhuǎn)入“非應計貸款”科目單 獨核算。

　　當應計貸款轉(zhuǎn)入非應計貸款時，應將已入帳的利息收入和應收利息予以沖銷。從應計貸款轉(zhuǎn)入非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，應首先沖減本金，本金收回后的部分則確認為當期的利息收入。

　　將非應計貸款從中長期貸款中分離出來核算，有利于商業(yè)銀行會計信息的使用者充分了解商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量。

　　例：某行于2000年5月18日向A公司發(fā)放貸款一筆，金額為50萬元，期限為2年，年利率為6%，2001年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息(怎么算???--季末計提)，至2002年3月20日結(jié)息及2002年5月18日到期時，A公司賬戶無款償付，直至2002年12月18日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天萬分之四。該筆貸款的會計處理為：

　　　①貸款發(fā)放時：(銀行將貸款發(fā)放到其貸款戶,然后從貸款戶轉(zhuǎn)到活期戶,其可以從活期戶提取.)

　　　　借：中長期貸款——A公司貸款戶　　500 000

　　　　貸：活期存款——A公司戶　　　　　500 000

　　?、谡＝Y(jié)計利息時：

　　　　A、 2000年6月20日

　　　　500 000元×44天 × 6 %÷360 = 3666.67 (元)(怎么是44天??)

　　　　B、2000年9月20日至2001年9月20日的5個結(jié)息日的結(jié)息同上。

　　　　500 000×91（2） × 6% ÷360= 7 583.33 元(7 666.67元)

　　借：活期存款——A公司戶

　　貸：利息收入——中長期貸款利息收入

　　　③從2001年9月21日至2001年12月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時該筆貸款應計利息為：

　　　　500 000×6%×91÷360= 7 583.33 元

　　　　借：應收利息——A公司戶　　　7583.33元

　　　　貸：利息收入——中長期貸款利息收入　　7583.33元

　　扣收利息時：

　　借：活期存款——A公司戶　　7583.33元

　　貸：應收利息——A公司戶　　7583.33元

　　　④2002年3月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時該筆貸款應計利息為

　　　　500 000×6%×90÷360= 7500 (元)

　　　　借：應收利息——A公司戶　　　　7 500

　　　　貸：利息收入——中長期貸款利息收入　　7 500

　　?、?002年5月18日到期日該筆貸款應計利息為：

　　　（500 000+ 7500）×6%×58÷360=4 905.83(元)

　　會計分錄為：

　　　借：應收利息——A公司戶　　　4905.83

　　　利息收入——中長期貸款利息收入　　7500

　　　貸：利息收入——逾期貸款利息收入　　　12 405.83

　　同時，將該筆貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目，并開始按每天萬分之四的罰息率計算罰息。會計分錄為：

　　　借：逾期貸款——A公司逾期貸款戶　　500 000

　　　借：中長期貸款——A公司貸款戶　　　500 000(紅字)

　　?、拗?002年6月18日，因為利息已經(jīng)逾期超過90天（從3月21日至6月18日），故應于6月19日將“逾期貸款——A公司逾期貸款戶”轉(zhuǎn)入“非應計貸款——A公司逾期貸款戶”科目單獨核算，沖銷原已掛帳的應收未收利息，利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。

　　會計分錄為：

　　　借：非應計貸款——A公司逾期貸款戶　　500 000

　　　借：逾期貸款——A公司逾期貸款戶　　　500 000(紅字)

　　　借：應收利息——A公司戶　　　　　　　12 405.83 (紅字)

　　　貸：利息收入——逾期貸款利息收入　　　12 405.83 (紅字)

　　表外貸記：欠收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息　　12 405.83

　　?、?002年6月20日，銀行按季結(jié)息。

　　　?。?00 000 + 12 405.83 ）×4‰o× 34 = 6 968.72 (元)

　　表外貸記：欠收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息　　6 968.72

　　　　2002年9月20日，銀行按季結(jié)息。

　　　?。?00 000 + 12 405.83 +6 968.72）×4‰o× 92=19 112.98 (元)

　　表外貸記：欠收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息　　19 112.98

　　⑧2002年12月18日，該筆貸款的本息還清。

　　　2002年9月21日至2002年12月18日的利息為：

　　?。?00000+ 12405.83+6968.72 +19112.98）×4‰o× 88）=18954.76 (元)

　　表外貸記：欠收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息　　18954.76

　　收到本息時，應先沖減本金。

　　會計分錄為：

　　　借：活期存款——A公司戶　　500000

　　　貸：非應計貸款——A公司逾期貸款戶　　500000

　　扣收利息時：

　　　借：活期存款——A公司戶　　　57442.29

　　　貸：利息收入——逾期貸款利息收入　　57442. 29

　　同時按實際收到的利息沖減表外掛帳。

　　表外借記：欠收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息57442. 29