《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定明確規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定明確：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定明確：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

(一)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(五)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定明確：企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定明確：企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定明確：企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

相關(guān)具體問(wèn)題的解答：（不具體列示解答單位）


1、關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房屋發(fā)生裝修費(fèi)用的稅務(wù)處理問(wèn)題

答：從2008年1月1日開始，對(duì)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入或無(wú)租使用他人房屋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的裝修費(fèi)用支出，可視同長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自裝修完成并投入使用的次月起，分期平均攤銷，攤銷期限不得低于5年。企業(yè)2007年以前發(fā)生的經(jīng)營(yíng)用房屋裝修費(fèi)用支出的稅務(wù)處理仍按原規(guī)定執(zhí)行。

2、問(wèn)：租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，如何申報(bào)稅前扣除？

答：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：一是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，通過(guò)提取折舊分期扣除。

企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他租賃費(fèi)，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費(fèi)，比照固定資產(chǎn)租賃費(fèi)處理。

3、關(guān)于房屋裝修、裝潢支出的扣除

答：
⑴、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或建筑物結(jié)構(gòu)延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。對(duì)房屋的裝修、裝潢，一般屬于改建支出的一部分。

⑵、對(duì)租入房屋發(fā)生的改建（裝修、裝潢）支出，按照租賃合同約定的剩余租賃期限作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”分期攤銷。

⑶、對(duì)已足額提取折舊的房屋發(fā)生的改建（裝修、裝潢）支出，按照預(yù)計(jì)尚可使用年限作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”分期攤銷。

⑷、對(duì)尚未提足折舊的房屋、建筑物發(fā)生的改建（裝修、裝潢）支出，屬于資本化投入，應(yīng)增加房屋的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，據(jù)此按規(guī)定計(jì)提的折舊準(zhǔn)予稅前扣除。

⑸、對(duì)房屋的裝修、裝潢支出，不適用《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條對(duì)固定資產(chǎn)大修理支出的判斷條件。

5、裝修支出稅前扣除問(wèn)題

答：

（1）租入房屋不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長(zhǎng)使用年限的裝修支出，可一次性扣除。
（2）符合固定資產(chǎn)的大修理支出的條件之一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，50%的比例是按次計(jì)算；比較基數(shù)是整體資產(chǎn)原值，會(huì)計(jì)上能單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按單獨(dú)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)原值。

6、租入房屋（不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長(zhǎng)使用年限）的裝修費(fèi)支出，按其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出處理，還是一次性在稅前扣除？自有房產(chǎn)（不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長(zhǎng)使用年限）的第二次裝修費(fèi)支出，是否構(gòu)成固定資產(chǎn)原值？

　　答：符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條和六十九條規(guī)定條件的裝修費(fèi)支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。企業(yè)發(fā)生的其他裝修支出按會(huì)計(jì)制度規(guī)定需要作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，按不低于三年的期限攤銷。


相關(guān)問(wèn)題的探討和辨析

一、判定固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否應(yīng)予資本化的條件

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》第四條規(guī)定明確：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定明確：企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

比較上述規(guī)定，有以下不同
1、準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化無(wú)金額限制。而稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定要達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%;
2、準(zhǔn)則要求有“經(jīng)濟(jì)利益”能夠流入企業(yè)，而稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定延長(zhǎng)使用年限2年以上。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的處理的不同

滿足規(guī)定資本化條件的處理，會(huì)計(jì)處理是將后續(xù)支出數(shù)額增加固定資產(chǎn)成本，年末對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的復(fù)核和調(diào)整，通過(guò)計(jì)提折舊計(jì)入損益：而稅務(wù)處理是作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”按該固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南——二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出明確：

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
……………………
五、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良

企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

根據(jù)上述指南的規(guī)定，對(duì)“租入固定資產(chǎn)”的改良支出（包括裝修支出）的會(huì)計(jì)處理與所得稅法的稅務(wù)處理規(guī)定是一致的。

四、不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，無(wú)論是修理費(fèi)用或裝修費(fèi)用按會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。按稅法規(guī)定應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除。

五、依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：
(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；
(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
在會(huì)計(jì)處理上對(duì)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，應(yīng)根據(jù)使用情況分別計(jì)入制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；對(duì)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提折舊和計(jì)算攤銷融資費(fèi)用。