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2、日后事項(xiàng) 甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司) ，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅為17%。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下： 要求: (1) 判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確。 (2) 對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 資料： (1)甲公司在2015年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況： ①2014年12月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為1000元，單位成本為600元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元。協(xié)議約定，在2015年2月28日之前乙公司有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為10%。健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減，至2014年12月31日，上述商品尚未發(fā)生退貨。甲公司2014年度會(huì)計(jì)處理如下: 2014 年12月1日發(fā)出健身器材時(shí)，按照全價(jià)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本。 ②2014年12月1日，甲公司采用預(yù)收款方式向丙公司銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，成本為1600萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元存入銀行。2014年12 月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬(wàn)元，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元。 稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ③2014年12月31日，甲公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，當(dāng)日，如將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為95萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元；如繼續(xù)持有該無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬(wàn)元。甲公司據(jù)此于2014年12 月31日就該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，并就此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬(wàn)元。 稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實(shí)際損失前不得稅前扣除。 ④甲公司2014年發(fā)生了1000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，并已支付，發(fā)生時(shí)巳作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬(wàn)元。 該暫時(shí)性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2014年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 【分析1】會(huì)計(jì)處理不正確的有事項(xiàng)①②③④ 【分析2】編制調(diào)整分錄 事項(xiàng)①附有銷售退回條款的銷售，可以估計(jì)退貨率的，應(yīng)按照不會(huì)退回的部分確認(rèn)收入。故，應(yīng)沖減多確認(rèn)的收入、成本。 借：以前年度損益調(diào)整
20 [(500 - 300)×10%] 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20 因?yàn)榘l(fā)出商品納稅義務(wù)即產(chǎn)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回可以沖減稅金。 借：遞延所得稅資產(chǎn)
5 (20×25%) 貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用
5 事項(xiàng)②是預(yù)收款銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。本例中商品未發(fā)出： 借：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
1000 貸：預(yù)收賬款
1000 借：庫(kù)存商品
800 貸：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
80 借：遞延所得稅負(fù)債
50 (20×25%) 貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 50 事項(xiàng)③無(wú)形資產(chǎn)可收回金額應(yīng)該按照公允價(jià)值-處置費(fèi)與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值中較高者計(jì)量，本例中無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額=90萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=200-90=110萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=110×25%=27.5萬(wàn)元 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
40 貸：以前年度損益調(diào)整--資產(chǎn)減值損失
40 借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 10（40×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)
10 事項(xiàng)④結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的廣告宣傳費(fèi)屬于可抵扣差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn)
25[（1000-6000×15%）×25%] 貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用
25 要求： (3) 判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。 (4) 對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 (逐筆編制涉及所得稅調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄；合并編制涉及“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”、“盈余公積--法定盈余公積”調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄)。 (2) 2015年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下: ①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月從其購(gòu)入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，銷售成本為160萬(wàn)元。至2015年1 月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。 ②2015年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)400萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。 稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實(shí)際損失前不得稅前扣除。 (3)其他資料: ①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅)；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ②甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算； 2014年度所得稅匯算清繳于2015年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2014年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 ③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10% 提取法定盈余公積。 【分析3】資料(2)中事項(xiàng)①、②都屬于調(diào)整事項(xiàng)。 【分析4】編制調(diào)整事項(xiàng)的分錄： 事項(xiàng)①調(diào)整分錄: 借：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 貸：應(yīng)收賬款
234 借：庫(kù)存商品
160 貸：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
160 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 10[（200-160）×25%] 貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 10 事項(xiàng)②調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整--資產(chǎn)減值損失 200 (400 - 200 ) 貸：壞賬準(zhǔn)備
200 借：遞延所得稅資產(chǎn)
50（200×25%） 貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用
50 合并編制涉及“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)"和"盈余公積—法定盈余公積”調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄:匯總“以前年度損益調(diào)整”科目，一并結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)。 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
290 貸：以前年度損益調(diào)整
290 借：盈余公積——法定盈余公積 29 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 29 【注】以前年度損益調(diào)整＝-20＋5-1000＋800＋50＋40－10＋25-200
＋160＋10－200＋50＝-290 (即借方）萬(wàn)元 |
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