案例

　　A公司作為商貿(mào)企業(yè)，外購了一批皮棉委托一家紡織企業(yè)加工棉紗。雙方約定：皮棉加工產(chǎn)生的廢棉歸受托方所有，受托方在收取加工費(fèi)時(shí)給予優(yōu)惠，具體優(yōu)惠是按加工價(jià)格的5%比例抵扣棉紗的加工費(fèi)，雙方互不開票。對(duì)此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求公司對(duì)加工費(fèi)優(yōu)惠的部分，作為公司的銷售，補(bǔ)繳稅款。公司對(duì)此不理解，認(rèn)為皮棉下腳料已給受托方，公司并沒有銷售廢棉，也沒有取得對(duì)方的貨款，更未讓對(duì)方開具發(fā)票抵扣。而且當(dāng)加工市場緊張時(shí)，廢棉下腳料又不得不無償贈(zèng)送給對(duì)方，怎么對(duì)皮棉下腳料還要征稅？

　　專家把脈

　　增值稅增值稅暫行條例第六條規(guī)定，增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定，銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所謂有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)第四條對(duì)幾種特殊情形視同銷售做出了具體規(guī)定。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　此筆業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是以廢棉換取加工費(fèi)，即以物償債，是屬于非貨幣交易的行為。

　　企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。具體是：用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　廢棉的所有權(quán)也隨著優(yōu)惠的發(fā)生產(chǎn)生了變化，由先前的委托方所有改變?yōu)槭芡蟹剿小４诵袨橐巡粚儆趦?nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移行為，而是屬于對(duì)外有償轉(zhuǎn)讓廢棉所有權(quán)的行為，是一種償債行為。有償之處就在于應(yīng)支付而未支付受托方的優(yōu)惠的加工費(fèi)。

　　假如該公司外購皮棉委托加工棉紗時(shí)，雙方協(xié)議約定：成品紗的加工費(fèi)每噸6500元，加工中的廢棉按加工費(fèi)的5%優(yōu)惠抵扣加工費(fèi)，具體優(yōu)惠每噸加工費(fèi)325元，廢棉由受托方所有，當(dāng)年公司收回成品紗1500噸。這樣，廢棉應(yīng)交的稅費(fèi)是（不考慮其他因素）：

　　廢棉抵償加工費(fèi)應(yīng)作銷售收入：1500×325÷（1＋13%）＝431415.93（元）；公司應(yīng)交增值稅：431415.93×13%＝56084.07（元）；應(yīng)交縣區(qū)級(jí)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加費(fèi)：56084.07×（5%＋3%＋2%）＝5608.41（元）；應(yīng)交企業(yè)所得稅：（431415.93－5608.41）×25%＝106451.88（元）；合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)：168144.36元。