財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等相關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有利于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。而稅收的目的在于征稅，保證稅源不流失，稅基不被侵蝕，確保國家財政收入，并作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的工具。兩者目的不同，因此不可避免出現(xiàn)一些差異。在具體的工作上，我們要把握這一原則：會計處理按會計法規(guī)的相關(guān)規(guī)定處理，對于納稅事項財務法規(guī)與稅收法規(guī)不一致的，按稅收法規(guī)辦。

一、增值稅（一般納稅人）：

1、  購進材料，借：原材料

                 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

                 貸：銀行存款

2、  銷售商品，借：應收賬款、預收賬款

                 貸：主營業(yè)務收入

                     應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3、  預繳本月增值稅款，借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

                        貸：銀行存款

4、  轉(zhuǎn)出進項稅，借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

                  貸：原材料

                      應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

5、  結(jié)轉(zhuǎn)本月應交未交增值稅，借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

                               貸：應交稅費——未交增值稅

6、  結(jié)轉(zhuǎn)本月多交增值稅，借：應交稅費——未交增值稅

                             貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

7、  交納上月應交未交增值稅，借：應交稅費——未交增值稅

                              貸：銀行存款

8、計算出口退稅，借：其他應收款－應收出口退稅款（增值稅）
　                   應交稅費－應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）（免抵部分）

　　　            　貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）

9、購買稅控服務，借：管理費用，貸：銀行存款，按規(guī)定抵稅時，借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額），貸：管理費用

10購買稅控產(chǎn)品形成固定資產(chǎn)的，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款，抵稅時，借：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額），貸：遞延收益，計提折舊，借：管理費用，貸：累計折舊，同時，借：遞延收益，貸：管理費用。

例題：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物涉及增值稅的會計核算

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。具體計算方法與計算公式如下：

　?。?SPAN lang=EN-US>1）當期應納稅額的計算。

　　當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

　　如果當期沒有免稅購進原材料，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計算。

　?。?SPAN lang=EN-US>2）免抵退稅額的計算。

　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　?。?SPAN lang=EN-US>3）當期應退稅額和免抵稅額的計算。

　　當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

　　當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

　　當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則

　　當期應退稅額＝當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額＝0

　　當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

　　進行出口貨物增值稅核算須設置“應交稅費——應交增值稅”科目，還應設置“進項稅”、“銷項稅”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細科目，其核算舉例如下：

　　【例1】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為9％，2007年9月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款500萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額85萬元通過認證，上月末留抵稅額5萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收到價稅合計117萬元存入銀行。本月出口貨物離岸價USD50萬，前期出口貨物本期收齊出口單證銷售額和本期出口單證齊全銷售額合計USD60萬。外匯人民幣牌價為7.3。

　　有關(guān)增值稅業(yè)務核算如下：

　?。?SPAN lang=EN-US>1）購進貨物的核算：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　  5000000

　　    應交稅費——應交增值稅——進項稅額   850000

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 5850000

　?。?SPAN lang=EN-US>2）內(nèi)銷業(yè)務的核算：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1170000

　　    貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入　　　　　 1000000

　　        應交稅費——應交增值稅——銷項稅額　170000

　　（3）出口銷售的核算：

　　借：應收外匯賬款　　　　　　　             3650000

　    　貸：主營業(yè)務收入——外銷收入　　　　　　　　3650000

　?。?SPAN lang=EN-US>4）計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500000×7.3×（17％－9％）－0＝292000（元）

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　292000

　　    貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出　　292000

　?。?SPAN lang=EN-US>5）計算當期應交增值稅額：

　　當期應交增值稅額＝170000－（850000－292000）－50000＝－438000（元）

　　即當期期末留抵稅額為438000元。（為當期增值稅納稅申報表中的期末留抵稅額。）

　　此過程不需要進行賬務處理。

　　（6）計算當期免抵退稅額：

　　當期免抵退稅額＝600000×7.3×9％－0＝394200＜438000元

　　當期應退稅額＝394200元

　　當期免抵稅額＝0

　　借：應收出口退稅　　　　　　　　　　　  　394200

　　    貸：應交稅費——應交增值稅——出口退稅  　394200

　　“應交稅費——應交增值稅”期末余額為借方43800元，即為下期抵扣稅額。

　　【例2】若例1中當期內(nèi)銷貨物不含稅銷售額300萬元，前期出口貨物本期收齊單證銷售額和本期單證齊全銷售額合計USD40萬，其他條件不變。

　　有關(guān)增值稅業(yè)務核算如下：

　　購進貨物、出口銷售業(yè)務、進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務核算同例1。

　?。?SPAN lang=EN-US>1）內(nèi)銷業(yè)務的核算：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　3510000

　   　貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入　　　　　　　3000000

　      　應交稅費——應交增值稅——銷項稅額　　　510000

　　（2）計算當期應交增值稅額：

　　當期應交增值稅額＝510000－（850000－292000）－50000＝－98000（元）

　　即當期期末留抵稅額為98000元。（為當期增值稅納稅申報表中的期末留抵稅額。）

　　此過程不需要進行賬務處理。

　?。?SPAN lang=EN-US>3）計算當期免抵退稅額：

　　當期免抵退稅額＝400000×7.3×9％－0＝262800元＞98000元

　　當期應退稅額＝98000元

　　當期免抵稅額＝262800－98000＝164800（元），為《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期免抵稅額”。

　　借：應收出口退稅　　　　　　　　　　　　　 　98000

　　    應交稅費——直交增值稅——免抵稅　　　　164800

　　    貸：應交稅費——應交增值稅——出口退稅　　　　262800

9、查補增值稅款，借：在建工程

　　　             貸：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整
　　             借：原材料　　　　　
                   貸：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整

　               借：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整　

貸：應交稅費－未交增值稅
　　             借：應交稅費－未交增值稅　

            貸：銀行存款　

10、企業(yè)按照“先征后返（退）、即征即退”辦法收到的稅收返還屬于以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種政府補助，此類補助屬于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用，與收益相關(guān)，所以，應在取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入），

         借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入——政府補助

11、按國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免的增值稅，

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入——政府補助

    小規(guī)模納稅人“應交稅費——應交增值稅”下不設明細科目。

二、消費稅

1、  計提，借：營業(yè)稅金及附加

           貸：應交稅費——應交消費稅

2、  進口應稅消費品、委托加工（受托方代扣代繳）（用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品），

借：應交稅費——應交消費稅

   貸：銀行存款

3、  交稅，借：應交稅費——應交消費稅

            貸：銀行存款

三、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加

1、  計提，借：營業(yè)稅金及附加等

             貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

                         ——應交城建稅

                         ——應交教育費附加

2、交稅，借：應交稅費——應交營業(yè)稅

                     ——應交城建稅

                     ——應交教育費附加

                貸：銀行存款

四、土地增值稅

1、  房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，計提，借：營業(yè)稅金及附加

                             貸：應交稅費——應交土地增值稅

2、  非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，計提，借：固定資產(chǎn)清理等

                                貸：應交稅費——應交土地增值稅

五、房產(chǎn)稅、印花稅（可以不通過應交稅費核算）、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅

1、  計提，借：管理費用

                 貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅

                             ——應交土地使用稅

                             ——應交車船稅

    2、交稅，借：應交稅費——應交房產(chǎn)稅

                         ——應交土地使用稅

                         ——應交車船稅

                  貸：銀行存款

3、  交印花稅時，借：管理費用——印花稅

                   貸：銀行存款

六、個人所得稅

1、  代扣，借：應付職工薪酬

            貸：應交稅費——應交個人所得稅

2、  上繳，借：應交稅費——應交個人所得稅

            貸：銀行存款

七、企業(yè)所得稅

1、  計提，借：所得稅費用——當期所得稅費用

             貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅

   有應納稅暫時性差異時（如交易性金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，確認被投資單位實現(xiàn)凈利潤應由本企業(yè)分享的部分），

借：所得稅費用——遞延所得稅費用

         貸：遞延所得稅負債（有可能對應資本公積——其他資本公積，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）

    有可抵扣暫時性差異時（如計提固定資產(chǎn)減值準備、預計負債），

           借：遞延所得稅資產(chǎn)（有可能對應資本公積——其他資本公積，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值小于賬面價值）

               貸：所得稅費用——遞延所得稅費用

2、交稅時，借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅

              貸：銀行存款

3、對實行先征后返（政策性減免）而收到返還的所得稅沖減收到退稅款當期的所得稅費用，但如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則企業(yè)應該將減免的所得稅額直接記入資本公積。對國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務處理。

八、資源稅

關(guān)于資源稅會計處理的規(guī)定
　　《中華人民共和國資源稅暫行條例》已經(jīng)國務院發(fā)布，現(xiàn)對有關(guān)會計處理辦法規(guī)定如下：

　　一、企業(yè)交納的資源稅，通過“應交稅金（現(xiàn)應用應交稅費，下同）－應交資源稅”科目核算。

　　二、企業(yè)計算出銷售的應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加（現(xiàn)應用營業(yè)稅金及附加，下同）”等科目，貸記“應交稅金－應交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應交稅金－應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目，貸記“應交稅金－應交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應交稅金－應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代交的資源稅，借記“材料采購”等科目，貸記“應交稅金－應交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應交稅金－應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

五、企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應交稅金－應交資源稅”科目，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目，按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目，企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金－應交資源稅”科目；將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應交稅金－應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

 九、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅

 1、支付耕地占用稅時，借：在建工程、無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

                          貸：銀行存款

2、 支付車輛購置稅、契稅時，借：固定資產(chǎn)

                              貸：銀行存款

十、煙葉稅

一、煙葉收購環(huán)節(jié)的稅收政策 
　　首先，《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》（國務院令[2006]464號）規(guī)定，煙葉稅的應納稅額按照納稅人收購煙葉的收購金額和本條例規(guī)定的稅率計算。應納稅額的計算公式為：應納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）；納稅人收購煙葉，應當向煙葉收購地的主管稅務機關(guān)申報納稅；煙葉稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當天。 
　　其次，《財政部 國家稅務總局印發(fā)〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（財稅[2006]64號）規(guī)定，《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》所稱“收購金額”，包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。按照簡化手續(xù)、方便征收的原則，對價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額征稅。收購金額計算公式為：收購金額=收購價款×（1+10%）。 
　　另外，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于購進煙葉的增值稅抵扣政策的通知》（財稅[2006]140號）規(guī)定，對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。即購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》及《財政部國家稅務總局印發(fā)〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（財稅[2006]64號）規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率（13%）計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計算。用公式表示如下： 
　　煙葉準予抵扣的進項稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅）×13%，其中： 
　　1、煙葉收購金額＝煙葉收購價款×（1十10%）。 
　　2、煙葉稅＝煙葉收購金額×稅率。 
　　二、煙葉收購環(huán)節(jié)的涉稅會計處理 
　　按現(xiàn)行的企業(yè)會計制度規(guī)定，涉及核算煙葉收購環(huán)節(jié)業(yè)務的會計科目主要有“物資采購”、“庫存商品”、“銀行存款”和“應繳稅費”等。由于煙草公司從煙農(nóng)那里收購煙葉時無法取得增值稅專用發(fā)票，因此煙草公司在進行會計處理時要注意進項稅額是根據(jù)煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率（13%）加以確定的?，F(xiàn)舉例說明如下： 
　　某煙草公司系增值稅一般納稅人，7月末收購煙葉20000斤，煙葉收購價格3.5元/斤（含支付價外補貼10%），總計70000元，貨款已全部支付。8月初商品提回并驗收入庫，則相關(guān)賬務處理如下： 
　　煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額=[70000+70000×20%]×13%=10920 
　　1、7月末，煙葉尚未提回時，根據(jù)有關(guān)收購憑證等作賬務處理： 
　　借：物資采購 73080 
　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 10920 
　　　　貸：銀行存款 70000
　　　　　　應交稅費-煙葉稅 14000 
　　2、8月初，煙葉提回入庫時，根據(jù)收貨單等憑證作賬務處理： 
　　借：庫存商品 73080
　　　　貸：物資采購 73080 轉(zhuǎn)

十一、關(guān)稅

一、進口貨物關(guān)稅完稅價格的確認及關(guān)稅的計算

（一）進口貨物完稅價格的確認

　　1.基本形式進口貨物完稅價格的確認。

　?。?/SPAN>1）進口貨物以海關(guān)確認的正常成交價格為基準的CIF價格作為完稅價格。正常成交價格是指成交雙方不具有特殊經(jīng)濟關(guān)系，且該項貨物在公開市場上可以來購到的正常價格。所稱的CIF價格，包括貨價以及加上貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務等費用（CIF=FOB+運費+保險費、CIF=（FOB+運費）/（1-保險費率）。對于賣方付給我方的正?；乜?、傭金，在合同內(nèi)訂明的，應從成交價格內(nèi)扣除。在成交價格外，買方另行付給賣方一部分傭金，應加入成交價格。

　　（2）進口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應以從該貨物的同一出口國（地區(qū)）購進的相同或類似貨物的正常成交價格為基礎的CIF價格作為完稅價格。

　　上述相同貨物是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學性質(zhì)、質(zhì)量和信譽，但是表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。

　　上述類似貨物是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似特性、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。

　　（3）如按上述規(guī)定，完稅價格仍未能確定的，應當以相同或類似進口貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價格，減去進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)其他稅收以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用、利潤作為完稅價格，上述進口后的各項費用及利潤經(jīng)綜合計算定為完稅價格的20％。

　　2.幾種特殊形式進口貨物完稅價格的確認。

　?。?/SPAN>1）運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以加工后的貨物進境時的CIF價格與原出境貨物或者相同的、類似的貨物在進境時的CIF價格之間的差額作為完稅價格。

　　如上述原出境貨物在進境時的CIF價格無法得到，可用原出境貨物申報出境時的FOB價格替代。如上述兩種方法的CIF價格都無法得到時，可用原出境貨物在境外加工時支付的加工費加上運抵中國關(guān)境輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等一切費用作為完稅價格。

　?。?/SPAN>2）運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以海關(guān)審定的修理費和料件費作為完稅價格。

　?。?/SPAN>3）租賃（包括租借）方式進境的貨物應當以海關(guān)審定的貨物的租金，作為完稅價格。如租賃進口貨物是一次性支付租金的，也可以海關(guān)審定的該項進口貨物的成交價格作為完稅價格。

　?。?/SPAN>4）寄售進口貨物完稅價格的確認，有兩種方法：一種是作為保稅貨物處理，即將貨物存入保稅倉庫，按實際出庫銷售的價格作為完稅價格；另一種是進口后即投入市場銷售，則以海關(guān)審核的貨主開出的發(fā)票價格作為該項貨物的完稅價格。

　　3.進出口貨物完稅價格確認中的共同要求。

　　進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應當如實向海關(guān)申報進出口貨物的成交價格。申報的成交價格明顯低于或者高于相同或者類似貨物的成交價格的，由海關(guān)依照有關(guān)規(guī)定確定完稅價格。

　　進出口貨物的CIF價格、FOB價格或者租金、修理費、料價費等以外幣計價的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納證之日的人民幣外匯牌價的買賣中間價，折合人民幣計征關(guān)稅。

　　完稅價格金額計算到元為止，元以下四舍五入。

　?。ǘ┻M口貨物完稅價格及關(guān)稅的計算

　　1.CIF價格

　　以我國口岸CIF價格、CIF價格加傭金價格、CIF價格加戰(zhàn)爭險價格成交的或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的，就分別以該價格作為完稅價格。其計算公式如下：

　　完稅價格＝CIF價格

　　進口關(guān)稅＝完稅價格×進口關(guān)稅稅率

　　[例1]　某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD500000。當日外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64；稅則號列：甲醇應歸入2905.1100，稅率12％。

　　先計算出甲醇的完稅價格如下：

　　USD500000×8.64＝4320000（元）

　　再計算出甲醇應繳的進口關(guān)稅如下：

　　4320000×12％＝518400（元）

　　2.FOB價格。

　　以國外口岸FOB價格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價格成交的，必須分別在上述價格基礎上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格。若以成本加運費價格成交的，則應另加保險費作為完稅價格。

　　完稅價格內(nèi)應當另加的運費、保險費和其他雜費，原則上應按實際支付的金額計算。若無法得到實際支付金額時，也可以外資系統(tǒng)海運進口運費率或按協(xié)商規(guī)定的固定運雜費率計算運雜費，保險費則按中國人民保險公司的保險費率計算。其計算公式如下：

　　完稅價格＝（FOB＋運費）／（1－保險費率）

　　[例2]　某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64。

　　先計算運費如下：

　　5000×40×8.64＝1728000（元）

　　再將進口申報價格由美元折成人民幣如下：

　　325000×8.64＝2808000（元）

　　最后計算完稅價格如下：

　　完稅價格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰）＝4536000／0.997

＝4549648.95（元）≈4549649（元）

　　經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為2833.2100，稅率10％，計算該批進口硫酸鎂的進口關(guān)稅額如下：

　　進口關(guān)稅額＝4549649×10％＝454946.90（元）

　　[例3]　某單位委托香港某公司自英國進口柚木木材，運費為44200元，保險費率為0.3％，傭金為CIF價格3％，進口申報價格為CIF香港USD580000，當日的外匯牌價為：USD1＝RMB8.64。

　　先將進口申報價格折合為人民幣如下：

　　580000×8.64＝5011200（元）

　　再計算完稅價格如下：

　　完稅價格＝（5011200×103％＋44200）／（1－0.3％）

　?。?/SPAN>5221400.20（元）≈5221400（元）

　　經(jīng)查找，柚木木材的進口稅則號列為4407.2910，稅率為9％（優(yōu)），計算該批進口袖木木材的進口關(guān)稅額如下：

　　進口關(guān)稅額＝5221400×9％＝469926（元）

　　3.CFB價格（貨價加運費價格，或稱含運費價格）。

　　以貨價加運費價格成交的，應當另加保險費作為完稅價格。其計算公式如下：

完稅價格＝GFR／（1－保險費率）

　　[例4]　某進出口公司從日本進口甲醛17噸，保險費率0.3％，進口申報價格為CFR天津USD306000，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64。

　　先將進口申報價格由美元折合成人民幣如下：

　　306000×8.64＝2643840（元）

　　再計算完稅價格如下：

　　完稅價格＝2643840／（1－0.3％）＝2651795.39（元）≈2651795（元）

　　經(jīng)查找，該進口貨物稅則號列為2912.1100，稅率為10％（優(yōu)），計算該進口貨物的進口關(guān)稅額如下：

　　進口關(guān)稅＝2651795×10％＝265179.50（元）

　　為了計算方便，可先計算出常數(shù)。其計算公式如下：

　　常數(shù)＝1／（1－保險費率）

　　再計算完稅價格。再計算公式如下：

　　完稅價格＝CFR價格×常數(shù)

　　對個別貨物實際沒有支付運費，以及貨物沒有投保的，在計征時可酌加運費和普通保險費。

　　由陸路進口的貨物，在計算完稅價格時，所有應加運費等均均應計算至該貨物運抵我國國境為止。

　　4.正常批發(fā)價格。

　　若海關(guān)不能確定進口貨物在采購地的正常批發(fā)價格，則應以申報進口時國內(nèi)輸入地點的同類貨物的正常批發(fā)價格，減去進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)代征稅以及進口后正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤作為完稅價格。如果國內(nèi)輸入地點同類貨物的正常批發(fā)價格不能確定或者有其他特殊情況時，貨物的完稅價格由海關(guān)估定。

　?。?/SPAN>1）不征國內(nèi)稅貨物的計算公式如下：

　　完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格／（1＋進口優(yōu)惠稅率＋20％）

　?。?/SPAN>2）應繳納國內(nèi)稅的貨物應當扣除國內(nèi)稅，計算出完稅價格。其計算公式如下：

　　完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格／[1＋進口關(guān)稅優(yōu)惠稅率＋20％＋（1＋關(guān)稅稅率）／（1－代征稅稅率）×代征稅稅率]

　?。ㄗⅲ阂陨蟽晒椒帜钢械?/SPAN>20％為需從批發(fā)價格中減除的費用利潤。）

　　[例5]　M公司經(jīng)批準從國外進口一批護膚護發(fā)品，其CIF價格已無法確定，進貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為925000元，國內(nèi)消費稅稅率為8％，設進口關(guān)稅稅率為15％。要求計算該批護膚護發(fā)品應納的關(guān)稅。

　　完稅價格＝925000／[1＋15％＋20％＋（1＋15％）／（1－8％）×8％]＝925000／1.45

　　　　　?。?/SPAN>637931（元）

　　應納進口關(guān)稅稅額＝637931×15％＝95690（元）

二、商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理

有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。

　?。ㄒ唬┳誀I進出口業(yè)務關(guān)稅的核算

　　商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費——進口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應繳納的進口關(guān)稅，借記“物資采購”，貸記“應交稅費——進口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應交稅費——進口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅費——進口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。

　　商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費——出口關(guān)稅”和“營業(yè)稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關(guān)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——出口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應交稅費——出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。

　　[例1]　某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進口關(guān)稅稅率為40％，代征增值稅稅率17％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應交關(guān)稅和物資采購成本如下：

　　應交關(guān)稅＝400000×40％＝160000（元）

　　物資采購成本＝400000＋160000＝560000（元）

　　海關(guān)代征增值稅＝560000×17％＝95200（元）

　　作會計分錄如下：

　　計提關(guān)稅和增值稅時：

　　借：物資采購　　　　　　　　　　　　560000

　　　貸：應交稅費——進口關(guān)稅　　　　　　　160000

　　　　　應付賬款　　　　　　　　　　　　400000

　　支付關(guān)稅和增值稅時：

　　借：應交稅費——進口關(guān)稅　　　　　　　160000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　160000

　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）  95200

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　95200

　　商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　560000

　　　貸：物資采購　　　　　　　　　　　　560000

　　[例2]　某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算出口關(guān)稅如下：

　公式一： 出口貨物完稅價格=離岸價格（FOB中國境內(nèi)口岸）-出口關(guān)稅

　　公式二： 出口貨物完稅價格=（FOB中國境內(nèi)口岸）/（1+出口關(guān)稅稅率）

　　出口關(guān)稅＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）

　　作會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　120000

　　　貸：應交稅費——出口關(guān)稅　　　　　　　120000

　?。ǘ┐磉M出口業(yè)務關(guān)稅的核算

　　代理進出口業(yè)務，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務。因此，由于進出口而計繳的關(guān)稅均由委托單位負擔，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。

　　代理進出口業(yè)務所計繳的關(guān)稅，在會計核算上也是通過設置“應交稅費”賬戶來反映的，其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。

　　[例3]　某單位委托某進出口公司進口商品一批，進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進口關(guān)稅稅率為20％，當日的外匯牌價為USD1＝RMB8.64，代理手續(xù)費按貨價2％收取，現(xiàn)該批商品已運達，向委托單位辦理結(jié)算。

　　計算該批商品的人民幣貨價如下：

　　240000×8.64＝2073600（元）

　　計算進口關(guān)稅如下：

　　2073600×20％＝414720（元）

　　計算代理手續(xù)費如下：

　　2073600×2％＝41472（元）

　　根據(jù)上述計算資料，該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費等。作會計分錄如下：

　　收到委托單位劃來進口貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2550000

　　　貸：應付賬款——××單位　　　　　　2550000

　　對外付匯進口商品時：

　　借：應收賬款——××外商　　　　　　2073600

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2073600

　　支付進口關(guān)稅時：

　　借：應付賬款——××單位　　　　　　414720

　　　貸：應交稅費——進口關(guān)稅　　　　　　414720

　　借：應交稅費——進口關(guān)稅　　　　　　414720

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　414720

　　將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時：

　　借：應付賬款——××單位　　　　　　2115072

　　　貸：其他業(yè)務收入——手續(xù)費　　　　　41472

　　　　　應收賬款——××外商　　　　　　2073600

　　將委托單位剩余的進口貨款退回時：

　　借：應付賬款——××單位　　　　　　20208

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　20208

　　[例4]　某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20％，手續(xù)費為10800元。計算應繳出口關(guān)稅如下：

　　360000／（1＋20％）×20％＝60000（元）

　　作會計分錄如下：

　　計繳出口關(guān)稅時：

　　借：應收賬款——××單位　　　　　　60000

　　　貸：應交稅費——出口關(guān)稅　　　　　　60000

　　繳納出口關(guān)稅時：

　　借：應交稅費——出口關(guān)稅　　　　　　60000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　60000

　　應收手續(xù)費時：

　　借：應收賬款——××單位　　　　　　10800

　　　貸：其他業(yè)務收入——手續(xù)費　　　　　10800

　　收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　70800

　　　貸：應收賬款——××單位　　　　　　70800