會(huì)計(jì)制度

稅 法

讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性

取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)解，保護(hù)納稅人的權(quán)益

如：視同銷售行為，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，而稅法必須確認(rèn)收入并納稅。

會(huì)計(jì)制度

稅 法

會(huì)計(jì)主體、

持續(xù)經(jīng)營(yíng)、

會(huì)計(jì)分期、

貨幣計(jì)量

納稅主體：指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人）

如：總公司和其沒有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)作為一個(gè)納稅單位自動(dòng)匯總納稅

會(huì)計(jì)分期：雙方的差異導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異—時(shí)間性差異和永久性差異

記賬真實(shí)性上：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)自主申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查

會(huì)計(jì)

稅法

客觀性原則

真實(shí)性原則

如：捐贈(zèng)支出

會(huì)計(jì)如實(shí)反映，稅法在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅是要區(qū)分是否是公益救濟(jì)性并且有扣除比例的限制，既客觀性原則在稅收中并未完全貫徹

會(huì)計(jì)

稅法

強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于滿足會(huì)計(jì)核算的目的

強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅目的

即：申報(bào)扣除的費(fèi)用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)，那些與免稅收入直接相關(guān)的費(fèi)用不得申報(bào)扣除

會(huì)計(jì)

稅 法

強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時(shí)間配比

①     類似會(huì)計(jì)做法

②     但更強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后

③為保證財(cái)政收入，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則

例如：

①利息收入或支出方面

②廣告支出扣除時(shí)間

③個(gè)人所得稅選擇收付實(shí)現(xiàn)制

④營(yíng)業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售款征收

⑤ 跨期的長(zhǎng)期合同（包括工程或勞務(wù)）會(huì)計(jì)上在不能準(zhǔn)確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則時(shí)允許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準(zhǔn)確運(yùn)用上述兩原則時(shí)，主管稅務(wù)根據(jù)歷史情況或一定的計(jì)劃指標(biāo)確定納稅額等

會(huì)計(jì)

稅法

企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定之外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整賬面價(jià)值

企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反

映或確認(rèn)為前提

會(huì)計(jì)

稅法

謹(jǐn)慎性原則是指既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。

會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備

一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào)扣除，費(fèi)用的金額必須能夠確定。

對(duì)于減值準(zhǔn)備原則上都不承認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到及時(shí)處理

會(huì)計(jì)

稅 法

在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序

對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。

法定性原則要求納稅人在記錄、計(jì)算和繳納稅款時(shí)，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否，納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)

稅法

強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則是指：選擇會(huì)計(jì)核算方法和政策時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式，包括法律形式，如合同等

由于稅收的法定性在征稅中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。有必要注意在反避稅和便于管理之間取得平衡

會(huì)計(jì)

稅法

（一）衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性

（二）確認(rèn)和計(jì)量的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支

出與資本性支出原則

（三）起修正作用的一般原則：謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則

1 、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除

2 、配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除

3 、相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)

4 、確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的

5 、合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例

會(huì)計(jì)

稅法

1 ．取得渠道多元化，即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。

2 ．計(jì)價(jià)多元化。

3 ．減值準(zhǔn)備——即“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”

借：投資收益

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

4 ．期末計(jì)價(jià)——成本與市價(jià)孰低法

不承認(rèn)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，必須在所得稅后調(diào)整

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

1 ．來源渠道多元化，即：

① 以現(xiàn)金形式收回

② 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債收回

③ 以非貨幣性交易收回

④ 以應(yīng)收帳款形式收回

2 ．應(yīng)收帳款計(jì)提范圍擴(kuò)大

應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款都可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

注意的是：

① 應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款可直接計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

② 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款不可直接計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件：

A ．必須有確鑿的證據(jù)

B ．“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”后提壞帳準(zhǔn)備

C ．“預(yù)付帳款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞帳準(zhǔn)備

3 ．壞帳提取的比例變化

壞帳提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞帳的情況自定比例范圍。

4 ．壞帳計(jì)提方法采用“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”

5 ．壞帳的具體方法

對(duì)采用應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法

任意選擇其中一種

應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳的范圍據(jù)“國(guó)稅發(fā)45 號(hào)文件”，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的范圍。即“ 應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“ 其他應(yīng)收款”“預(yù)付帳款”科目，都可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

計(jì)提的比例，要求3‰--5‰ 。如果會(huì)計(jì)處理計(jì)提比例高，必須在所得稅后調(diào)整

壞帳計(jì)提的方法上采用備抵法

關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整

計(jì)劃內(nèi)的應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整

一年之內(nèi)的應(yīng)收帳款不允許提壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整

應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備證據(jù)不足，不允許稅前扣除

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

1 ．取得存貨的來源渠道多元化：即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）

2 ．低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同：即采用一次性攤銷、55 攤銷的方法

3 ．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法：采用備抵法：

借：管理費(fèi)用

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

4 ．期末計(jì)價(jià)：采用成本與可變現(xiàn)價(jià)值孰低（可變現(xiàn)價(jià)值= 預(yù)計(jì)的售價(jià)－預(yù)計(jì)的生產(chǎn)成本－預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用）

5 ．以債務(wù)重組方式換入存貨成本

應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)= 入賬價(jià)值

收到補(bǔ)價(jià)：－補(bǔ)價(jià)

支付補(bǔ)價(jià)：+ 補(bǔ)價(jià)

6 ． 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法

固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別

低值易耗品攤銷有不同規(guī)定

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前不允許列支

以債務(wù)重組方式換入存貨成本

換入存貨的計(jì)稅成本= 以債務(wù)重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)：如果換出的資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時(shí)，還需對(duì)會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金額作調(diào)減處理

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法：

先進(jìn)先出法

個(gè)別計(jì)價(jià)法

加權(quán)平均法

計(jì)劃成本法

毛利率法

零售價(jià)法

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指：

（ 1 ）使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等

（ 2 ）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。單位價(jià)值在2000 元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)

1 ．取得固定資產(chǎn)的渠道多元化—— 以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。

2 ．殘值率——企業(yè)自定

3 ．使用年限——企業(yè)自定

4 ．計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法——備抵法

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5 ．期末計(jì)價(jià)——成本與可收回價(jià)值孰低

6 重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值( 現(xiàn)值)

7 規(guī)定了棄置費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 并計(jì)

提折舊

8 取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則( 如果不符合資本化條件, 應(yīng)予以費(fèi)用化)

9 ．以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

成本= 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）

10．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

入賬價(jià)值= 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+ 相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）

11 ．融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析：

融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30% ，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

12．外方投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)

外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù)

13 ．固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計(jì)提折舊范圍不一致( 即已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨(dú)估價(jià)的土地外, 企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

14 ．對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)提取折舊的方法：

① 平均年限法

② 工作量法

③ 年數(shù)總和法

④雙倍余額遞減法

《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過1 年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品單位價(jià)值在2000 元以上、并且使用期限超過2 年的、也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！?/P>

殘值率——要求5%

使用年限：

① 房屋、建筑物20年

② 機(jī)器設(shè)備10 年

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國(guó)稅

發(fā)45 號(hào)文件）

以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

計(jì)稅成本= 按換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+ 相關(guān)稅費(fèi)

債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理：

確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=[ 放棄的固定資產(chǎn)公允價(jià)值－（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+ 相關(guān)稅費(fèi)）] 如有減值準(zhǔn)備，因?yàn)樘崛∑谝炎隽思{稅調(diào)增處理，因此，在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，需調(diào)減所得

非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)：

① 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+ 相關(guān)稅費(fèi)= 換入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本

②銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得= 換出資產(chǎn)公允價(jià)值—換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)（如有減值，要調(diào)減）

融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析：

融資租賃方式租入固定資產(chǎn)= 按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款+ 運(yùn)輸費(fèi)+ 途中保險(xiǎn)費(fèi)+ 安裝調(diào)試費(fèi)+ 投入使用前發(fā)生的利息支出+ 匯兌損益等

融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本=“ 最低付款額”

外方投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)

① 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25% 以上；

③     外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5 年

固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計(jì)提折舊范圍一致

① 盤盈的固定資產(chǎn)→轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；

②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值，否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定

③接受捐贈(zèng)部分，詳見《接受捐贈(zèng)部分》

④企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10 萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用

對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步， 環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短。鼓勵(lì)軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短2 年

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

1 ．取得無形資產(chǎn)的渠道多元化—— 以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得

2. 無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn).( 修改)

 確認(rèn)

外購(gòu)

自創(chuàng)（申請(qǐng)成功）

3 ．無形資產(chǎn)攤銷的年限

①如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限；

②如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限；

③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；

④一切全無，采用10 年

4 ．無形資產(chǎn)攤銷的方法——直線法

5 ．無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—— 備抵法

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

6 ．期末計(jì)價(jià)——成本與可收回價(jià)值孰低

7. 研究開發(fā)費(fèi)分為研究、開發(fā)兩部分。研究費(fèi)用化開發(fā)資本化

無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無形資產(chǎn)價(jià)（同上）

8 ．以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)

賬面價(jià)值+ 相關(guān)稅費(fèi)

9 ．如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)

投資方的賬面價(jià)值= 實(shí)際成本( 新準(zhǔn)則取消此條)

10 ．以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)——非貨幣性交易

11 ．企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作價(jià)入賬，但外購(gòu)的商譽(yù)可以作價(jià)入賬

12 ．會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)應(yīng)以購(gòu)入某企業(yè)時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款和該企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的公允價(jià)值之差作為“無形資產(chǎn)—— 商譽(yù)”的入賬價(jià)

無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于10 年

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除

1 、接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國(guó)稅發(fā)45 號(hào)文件）

2 、企業(yè)如果正在享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費(fèi)用——研究開發(fā)

費(fèi)”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，對(duì)于加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得作為無形資產(chǎn)的價(jià)值；

3 、為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會(huì)計(jì)一致，但如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行

規(guī)定；

4 、納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件， 未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會(huì)計(jì)一致

無形資產(chǎn)入賬成本= 公允價(jià)值+ 相關(guān)稅費(fèi)（債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）

以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)= 公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)（差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評(píng)估增值部分的所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以必須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，交納所得稅。）

如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)（以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售）；

接受投資方應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值+ 相關(guān)稅費(fèi)= 計(jì)稅成本

以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的公允價(jià)值—賬面價(jià)值= 差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

企業(yè)自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用

對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的攤銷額需作納稅調(diào)整處理

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

遞延資產(chǎn)實(shí)際是超過一年的待攤費(fèi)用，所以標(biāo)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分為：

①開辦費(fèi)

② 租入固定資產(chǎn)改良支出

③ 裝修費(fèi)等

1 ．開辦費(fèi)——自開業(yè)的第一個(gè)月一次全部計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

開辦費(fèi)的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？

2 ．租入期與受益

3 ．裝修費(fèi)——以裝修期為攤銷期

開辦費(fèi)的攤銷期不少于5 年，即第一年在稅前允許扣除1/5

三條件：

①     固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值20%

②     固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長(zhǎng)二年以及以上壽命

③     固定資產(chǎn)支出改變?cè)杏猛?/P>

滿足以上條件之一屬固定資產(chǎn)改良， 不滿足以上條件之一的屬固定資產(chǎn)修理

①如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除；

②如果是固定資產(chǎn)改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于5 年內(nèi)作為“遞延費(fèi)用”攤銷

不少于一年攤銷，一般為兩年

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

1．商品折扣——是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”

2 ．現(xiàn)金折扣——是一種在財(cái)務(wù)過程中的折扣行為，表現(xiàn)為2/10 、1/20 、n/30 等。

現(xiàn)金折扣的雙方在賬務(wù)處理上都列支在“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

支付現(xiàn)金折扣——

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

收到現(xiàn)金折扣——

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

3 ．應(yīng)付賬款無法支付的問題：

借：應(yīng)付賬款

貸：資本公積

商品折扣在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。

增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；

所得稅：同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。

銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

現(xiàn)金折扣如在同一張上可按折扣后的銷售額計(jì)算所得稅；

“ 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅。

應(yīng)付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年

借：應(yīng)付賬款

貸：資本公積

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

對(duì)于無法支付的款項(xiàng)應(yīng)全額按33%

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

對(duì)于房租、、利息、裝修費(fèi)等可預(yù)提

房租利息的預(yù)提如確認(rèn)資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

1 ．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50% 以上，稱很有可能發(fā)生。

借：管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

2 ．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%--5% 之間，稱可能發(fā)生，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明

3 ．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在5% 以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負(fù)債可以不反映

稅務(wù)不允許或有負(fù)債，不允許或有負(fù)債稅前扣除。

會(huì)計(jì)

稅法

四條件：（ 同時(shí)具備）

1 、主要風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移

2 、失去對(duì)商品繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán)

3 、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)

4 、收入和成本能夠可靠計(jì)量

銷售結(jié)算方式不同：

1 、直接收款方式－提貨單當(dāng)天， 不論貨物是否發(fā)出

2 、托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天

3 、賒銷， 分期收款－合同約定的收款期當(dāng)天

4 、預(yù)收貸款方式－貨物發(fā)出的當(dāng)天

5 、委托代銷－收到代銷清單的當(dāng)天

6 、銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天

7 、視同銷售貨物－為貨物移送的當(dāng)天

會(huì)計(jì)

稅法

1 ．從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)

2 ．收入的實(shí)現(xiàn)與否

3 ．考慮風(fēng)險(xiǎn)問題。

4 ．考慮繼續(xù)管理權(quán)問題

5 ．收入和成本可靠

1 ．從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

2 ．計(jì)稅收入確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。

3 ．不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題。

4 ．不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。

5 ．給予足夠重視，可強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。

會(huì)計(jì)：根據(jù)是否跨年度為準(zhǔn)

稅務(wù)：( 不跨年度與會(huì)計(jì)一樣)

不跨年度：完成合同法

跨年度：

在資產(chǎn)負(fù)債表日（ 12 月31 日）， 勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入有三個(gè)條件：

1 、勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量；

2 、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

3 、勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。

在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計(jì)

1 、如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤(rùn)。如實(shí)際成本30 萬，確認(rèn)收入30÷1.17=25.64 萬

借：應(yīng)收賬款300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入256400

應(yīng)交稅金——增（銷）43600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30 萬

2 、如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能補(bǔ)償，應(yīng)按能補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按已發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本結(jié)算成本，這種一般會(huì)產(chǎn)生虧損

例: 得知客戶由于經(jīng)營(yíng)不善已破產(chǎn), 經(jīng)努力收回貨款20萬, 可確認(rèn)收入17.09 萬(20÷1.17)

借：銀行存款  200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170900

應(yīng)交稅金——增（銷）29100

1 、建筑，安裝，裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；

2 、為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

稅法不承認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)

稅法

按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)

1 、合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；

2 、如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；

3 、如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的， 應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計(jì)算金額，分期確認(rèn)收入

沒有明確規(guī)定，例：租賃費(fèi)。

1 ．對(duì)于使用費(fèi)收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會(huì)計(jì)一致。

2 ． 稅法（ 不同）： 不區(qū)分是否提供后續(xù)， 一律按使用期分期確認(rèn)收入

會(huì)計(jì)

稅法

1 ． 企業(yè)向銀行交單時(shí)確認(rèn)收入：

2 ． 離岸價(jià)： 貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí)

3 ． 成本+ 運(yùn)費(fèi)： 貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí)

4 ．到岸價(jià)（ 成本+ 運(yùn)保費(fèi)）： 貨物于指定的港越過船舷時(shí)

5 ．外幣收入按本月月初匯率中間價(jià)或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價(jià)

1 ．統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日期和FOB價(jià)金額作為確認(rèn)外銷收入

2 ． 中間價(jià)

3 ．外資企業(yè)申報(bào)所得稅使用的匯率為外幣買入價(jià)，而不是平常使用的中間價(jià)

會(huì)計(jì)

稅法

條件：

1 、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

2 、相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量

利息收入：

企業(yè)存款利息——征所得稅

企業(yè)貸款利息——征所得稅

國(guó)債利息——免征

會(huì)計(jì)

稅法

視同買斷：

1 、委托方：代銷清單。

2 、受托方：按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入

收取手續(xù)費(fèi)：

1 、委托方：按受托方代銷清單；

2 、受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入

視同銷售

稅法只承認(rèn)“買斷”不承認(rèn)“收取手續(xù)費(fèi)”，仍按銷售貨物征收稅款

會(huì)計(jì)

稅法

自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬

借：“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”

貸：產(chǎn)成品

視對(duì)外銷售并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)

借：“在建工程”“ 應(yīng)付福利費(fèi)”

貸：應(yīng)交稅金——增值稅（銷項(xiàng)）

會(huì)計(jì)

稅法

售后回購(gòu)：

指銷售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)買回來的一種交易方式

一般不確認(rèn)收入；但如果回購(gòu)的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)（按“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理）

不承認(rèn)這種融資，視為銷售，購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷售時(shí)，企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票，并收價(jià)款，這構(gòu)成計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)

例：2000 年1 月，已開發(fā)的辦公樓售給工行，售價(jià)為5000 萬，款入銀行，辦公樓的建筑成本為4500 萬，合同規(guī)定，2003 年1 月房地產(chǎn)公司將該辦公樓重新購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為5600 萬。從會(huì)計(jì)角度，交易實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押，向工行借5000 萬，借款期限為三年，支付利息600 萬

會(huì)計(jì)

稅法

確認(rèn)“資本公積-其他資本公積”的三種情形：

1 、債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。( 修訂為當(dāng)期損益和公允價(jià)值)

2 、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積。( 當(dāng)期損益)

3 、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)付金額， 減記的金額為資本公積( 當(dāng)期損益)

4 、債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中

5. 債務(wù)重組定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念（準(zhǔn)則中新增）

6 、結(jié)清債務(wù)時(shí)，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為資本公積（準(zhǔn)則中改為當(dāng)期損益）

對(duì)債務(wù)重組“收益”所得稅：

1 、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞帳”確認(rèn)的條件時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除；

2 、當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得；

3 、債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；（資本公積＞資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額確認(rèn)）

4 、甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價(jià)，不并入所得額征稅，也不作任處理；

5 、債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

1 、不確認(rèn)收入

2 、非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)。

采取公允價(jià)值必符合兩個(gè)基本

1 ）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

2 ）交換的資產(chǎn)存在公允價(jià)值

3 ）交換采取兩種計(jì)量模式

帳面價(jià)值模式，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，都不確認(rèn)損益

公允價(jià)值

非貨幣性交易雙方均要視同銷售：

1 、換出的是存貨，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，按市價(jià)入帳

2 、換出的是不動(dòng)產(chǎn)，交營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅種

3 、換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按2% 征增值稅

所得稅：按公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

應(yīng)注意：

由于補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＞換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對(duì)換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)補(bǔ)價(jià)收益就不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

不確認(rèn)收益

一致的：清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值， 不計(jì)入應(yīng)納稅所得額

不同的： 對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無論是否提折舊， 均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng)—“其他業(yè)務(wù)收入”

企業(yè)事業(yè)單位成本費(fèi)用——“其他業(yè)務(wù)支出”

進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入30 萬以下, 免所得稅；超30 萬，交所得稅

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

在工程試運(yùn)行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認(rèn)

試運(yùn)行過程繼續(xù)發(fā)生的支出作為“期間費(fèi)用”反映；發(fā)生的收入作為“收入”確認(rèn)，相應(yīng)的交納稅金

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

“資本公積--其他資本公積”（原通過“營(yíng)業(yè)外收入”）

其他收入，按照33% 全額交所得稅

項(xiàng)目

會(huì)計(jì)

國(guó)稅45 號(hào)文件規(guī)定

企業(yè)接受

現(xiàn)金捐贈(zèng)

企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)

企業(yè)使用接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，折舊或攤銷費(fèi)用的處理

借： 現(xiàn)金（ 或銀行存款）

貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值— 接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

借：存貨

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—— 接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

正常的折舊或攤銷

企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)， 需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額， 依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅接受貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

年終實(shí)際與原計(jì)算的差額

借：應(yīng)交稅金

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

①企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

②企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過5 年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得

接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄

a ：借：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

原材料

貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值

b ：年終：

借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值

貸：應(yīng)交稅金

資本公積

c ：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5 年的期限內(nèi)平均攤銷

借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值

貸：應(yīng)交稅金

資本公積

企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

計(jì)時(shí)工資， 計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資

計(jì)時(shí)工資， 計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎(jiǎng)金（包括發(fā)明獎(jiǎng)，科技進(jìn)步獎(jiǎng)，合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)）， 住房補(bǔ)貼，通訊費(fèi)，托兒費(fèi)，基本“四險(xiǎn)一金”，商業(yè)保險(xiǎn)，誤餐補(bǔ)貼，人人有份的旅游費(fèi)用，勞服費(fèi)，公司以私人名義購(gòu)車、購(gòu)房，分給職工的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。（超過960 元/ 人/ 月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200 元/ 人/ 月的部分，需要交納個(gè)人所得稅。擂臺(tái)注：標(biāo)準(zhǔn)有所變動(dòng)）

在稅務(wù)上，下列不得進(jìn)入工薪：

1 、股息性所得

2 、社會(huì)保險(xiǎn)性交款，

3 、職工福利基金支出（職工困難補(bǔ)助，探親路費(fèi)等），

4 、各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出

5 、差旅費(fèi)、安家費(fèi)

6 、離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出

7 、獨(dú)生子女補(bǔ)貼

8 、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金

9 、其它

在稅務(wù)上，下列人員不得列入計(jì)稅工資：

1 、與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；

2 、雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費(fèi)的人員；

3 、由職工福利費(fèi)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。

注意

1 、當(dāng)期在制造成本（制造費(fèi)用，生產(chǎn)成本）列支的“應(yīng)付工資”視為當(dāng)期成本全部進(jìn)入損益，然后按規(guī)定調(diào)整；

2 、“在建工程”人員的工資也通過“應(yīng)付工資”，在建→ 固定，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計(jì)算稅前扣除工資時(shí)，應(yīng)將在建工程人員工資剔除；

3 、臨時(shí)人員多，按實(shí)際在崗月份分別計(jì)算，然后累計(jì)相加；

4 、12 月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過了當(dāng)年的提取數(shù)，則說明動(dòng)用了以前年度的工資結(jié)余，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。（如有“工資儲(chǔ)備基金”在以后年度發(fā)放時(shí)可在稅前扣除）

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額×2%

工會(huì)經(jīng)費(fèi)是稅前扣除

限額為工資總額×2% （ 2003 年執(zhí)行）。但重要前提有：

①必須上交工會(huì)組織，獲得工會(huì)組織給予的《工會(huì)專用收據(jù)》，以此作為記帳憑證，方可稅前扣除。

②如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取，但無上交，不可稅前扣除。

③如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)不提取，但使用了工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容，不可稅前扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的范圍： 公司為職工過生日公司組織春、秋游公司過節(jié)聚餐公司工會(huì)組織探望病人的支出公司組織的聯(lián)歡會(huì)購(gòu)買的小禮品等

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

職工福利費(fèi)用于職工的醫(yī)療費(fèi)及困難補(bǔ)助

職工福利費(fèi)是工資總額的14% 提取

職工福利費(fèi)稅前扣除限額為計(jì)稅工資960 元的14% 提取

職工福利費(fèi)的使用范圍：

用于職工過生日 —記入“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”

用于發(fā)放實(shí)物— 記入“ 工資”

用于職工“四險(xiǎn)金”— 記入“成本費(fèi)用”

用于職工勞服費(fèi)

誤餐費(fèi)、職工醫(yī)療費(fèi)、職工困難補(bǔ)助記入“職工福利費(fèi)”

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

職工教育經(jīng)費(fèi)：工資總額的1.5%

1 、公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等；

2 、業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi)；

3 、學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)；

4、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書等費(fèi)；

5 、委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)；

6 、其它。

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額為計(jì)稅工資960 元的1.5% 提取

高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三

金”不受960 元/ 人/ 月的限制

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

下列各種情況能全額提取壞帳準(zhǔn)備：

1 、債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回；

2 、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；

3 、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的

不能全額提取壞帳準(zhǔn)備：

1 、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收帳款；

2 、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；

3 、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

4 、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)

1 、納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金，已核銷壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得

2 、比例：3‰ ～ 5‰應(yīng)向購(gòu)貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)， 應(yīng)收帳款， 應(yīng)收票據(jù)

3 、納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收帳款， 應(yīng)作為壞帳準(zhǔn)備：

a 、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷， 其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款

b 、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；

c 、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大， 以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等） 確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；

d 、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；

e 、逾期3 年以上的；

f 、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收帳款

4 、納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金：

“關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)”： 除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除。

5 、關(guān)聯(lián)方之間的往來帳款不得確認(rèn)為壞帳：

a 、對(duì)于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊(cè)資本50% 的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化；

b 、對(duì)于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，在轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對(duì)待；

c 、嚴(yán)格意義上講，屬于同一法人的總、分機(jī)構(gòu)是同一法人實(shí)體，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的范疇，但是，如果總、分機(jī)構(gòu)符合現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨(dú)立納稅人條件，總、分機(jī)構(gòu)分別作為獨(dú)立納稅人的，總分機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的借貸款理應(yīng)受到“稅”規(guī)定的限制；

d 、企業(yè)集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)管理， 會(huì)計(jì)核算和資金調(diào)度事物，如果企業(yè)集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司名義對(duì)企業(yè)集團(tuán)所屬的其他企業(yè)進(jìn)行貸款，相關(guān)子公司申報(bào)扣除貸款費(fèi)用，也應(yīng)適應(yīng)“稅”；

e 、金融保險(xiǎn)企業(yè)1% ；

f 、稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備扣除限額= （期末應(yīng)收帳款余額—期初應(yīng)收帳款余額）×5‰— 本期實(shí)際發(fā)生的壞帳+ 本期收回已核銷的壞帳

本年度實(shí)際增提的壞帳準(zhǔn)備= 期末應(yīng)收帳款余額× 企業(yè)實(shí)際壞帳提取比例—[ 期初壞帳準(zhǔn)備帳戶余額－本期實(shí)際發(fā)生的壞帳+ 本期收回已核銷的壞帳]= 期末壞帳準(zhǔn)備余額－期初壞帳準(zhǔn)備余額

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

列支在管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi)

1 、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除；

2 、國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10% （含10% ）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50% 抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額；

3 、納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10% 以上，其實(shí)際發(fā)生額的50% 大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法；

4 、新研制的設(shè)備， 10 萬以下…

5 、納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額；

6 、工業(yè)類集團(tuán)公司，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

企業(yè)總機(jī)構(gòu)向下屬單位提取的管理費(fèi)直接沖減“管理費(fèi)用” 科目，下屬機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)繳納的管理費(fèi)也通過“管理費(fèi)用” 科目核算

總收入×2%= 管理費(fèi)

按下列原則進(jìn)行規(guī)定：

⑴ 房屋租賃費(fèi)。商業(yè)房屋租賃應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定；

⑵業(yè)務(wù)招待費(fèi)：參照有關(guān)規(guī)定；

⑶社會(huì)性支出。一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出，由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi)，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)；

⑷會(huì)議費(fèi)。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長(zhǎng)的，應(yīng)嚴(yán)格控制增長(zhǎng)額。

總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)

需要注意的是，總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)必須通過稅務(wù)部門認(rèn)定并批準(zhǔn)方可在稅前扣除

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

“ 管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”

1 、基數(shù)：收入額的1500萬為限；收入低于1500 萬稅前扣除比率為5‰ ，收入高于1500 萬稅前扣除比率為3‰ ，累進(jìn)稅制。

2 、率： 3‰—5‰ ；

3 、收入基數(shù)= （主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－商品折扣與折讓）＋其他業(yè)務(wù)收入

4 、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)差異

5 、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與禮品的差異

6 、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與差旅費(fèi)的差異

7 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與誤餐費(fèi)差異

8. 國(guó)家對(duì)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購(gòu)代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題：按：代購(gòu)代銷收入×2%= 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額

8 、對(duì)外投資，代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，沒有主營(yíng)收入可按其所取得的各類收益×2% （不超過） 的比例，在管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；各類收益：投資收益，期貨收益，代購(gòu)代銷收入，其他業(yè)務(wù)收入等。

9 、金融保險(xiǎn)企業(yè)依金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營(yíng)業(yè)收入

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用—— 廣告費(fèi)

1 ．廣告費(fèi)列支范圍：

①不超過銷售收入2% ；

②不超過銷售收入8% ： 制藥，食品（包括保健品，飲料） ，日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開發(fā)，體育文化家具建材商城等。無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；

③ 從事軟件，集成，高新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站等5 個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)，據(jù)實(shí)批除；

④ 高科技，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除；

⑤廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。制藥業(yè)25%

2 ．廣告費(fèi)收入的基數(shù)： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入

3 ．廣告費(fèi)支出必須同時(shí)符合下列條件：

①?gòu)V告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

② 已實(shí)際支付費(fèi)用并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③ 通過一定的媒體傳播；

4 ．廣告費(fèi)支出可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用—— 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1 ．不超過其當(dāng)年銷售收入5‰ ，可據(jù)實(shí)扣除

2 ．收入的基數(shù)= 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入

3 ．業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)主要包括：無法取得廣告業(yè)發(fā)票的宣傳費(fèi)支出（包括廣告性質(zhì)的禮品）

4 ．業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度

5 ．廣告性質(zhì)的禮品如果超過收入的5‰ ，不允許稅前列支；

同時(shí)，對(duì)廣告性質(zhì)的禮品視同“ 其他收入”代受益者交納個(gè)人所得稅（20% ）

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用—— 傭金支出

1 ．傭金支出只要均滿足以下條件，才可在稅前列支：

① 有合法真實(shí)憑證；

② 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的納稅人或個(gè)人；

③ 支付給個(gè)人的傭金，不得超過服務(wù)金的5%

2 ．需要注意的是：傭金支出要與回扣、提成、勞務(wù)報(bào)酬區(qū)別

回扣：非法中間人介紹費(fèi)；

提成：企業(yè)職工的報(bào)酬；提成收入連同當(dāng)月工資合并交納個(gè)人所得稅

勞務(wù)報(bào)酬：臨時(shí)性的，是一些自由職業(yè)者，專業(yè)人士，與企業(yè)沒有雇傭關(guān)系，具體稅率參見《個(gè)人所得稅——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬》

3 ．外商投資企業(yè)：對(duì)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商向境外代銷，包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金，差價(jià)，手續(xù)費(fèi)，提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10% 的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

1 、企業(yè)商品的保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 科目核算；

2 、應(yīng)由企業(yè)和個(gè)人分別負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，職工失業(yè)保險(xiǎn)等應(yīng)分別通過“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”等科目核算

1 、如果企業(yè)已交基本保險(xiǎn)費(fèi)， 在保險(xiǎn)公司等營(yíng)利性機(jī)構(gòu)為職工投保同樣險(xiǎn)種的基本養(yǎng)老，基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)或其補(bǔ)充保險(xiǎn)均不得扣除；

2 、只要屬于國(guó)家基本保障性質(zhì)的保險(xiǎn)， 且國(guó)家有明文規(guī)定的（ 即強(qiáng)制性的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）均可據(jù)實(shí)扣除， 而不僅限于基本養(yǎng)老，失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)；

3 、企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)所投交的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，法律、會(huì)計(jì)和稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)在商業(yè)保險(xiǎn)構(gòu)投保的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)支出可以扣除；

4 、關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定，提取額在工資總額4% 以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列。福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除；

5 、對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)保障基金，國(guó)家另有規(guī)定：保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保險(xiǎn)費(fèi)收入，提取不超過1% 的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6% 時(shí)，不再提取扣除；壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

1 、屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用，或雖然是長(zhǎng)期借款性質(zhì)但不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益；

2 、需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費(fèi)用計(jì)入所制造的存貨的價(jià)值內(nèi)；

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本

資本化的借款范圍擴(kuò)大到專門借款和一般借款

3 、雖屬于為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，但不符合資本化條件的借款費(fèi)用，也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

4 、如果是為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，不予以資本化，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；

5 、對(duì)于那些日常性生產(chǎn)的或者在短期內(nèi)且大量重復(fù)生產(chǎn)的存貨和其他投資，以及那些在購(gòu)置時(shí)就已經(jīng)可以使用或銷售的資產(chǎn)，均不屬于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍。（新增）

6 、籌建期間發(fā)生借款費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)），企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在攤銷費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起，將籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用全部一次性計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益；

7 、為清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用計(jì)入清算損益；

1 、從金融部門借入的款項(xiàng)，可據(jù)實(shí)扣除

2 、從非金融部門借入的款項(xiàng)，必須用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，稅前扣除部分不得超過銀行同等、同期利率

3 、從關(guān)聯(lián)方借入的款項(xiàng)，超過本公司注冊(cè)資金的50% ，超過部分的利息不允許在稅前扣除

4 、購(gòu)置、建造、生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款計(jì)入資產(chǎn)的成本；

5 、為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（國(guó)稅發(fā)45 號(hào)文件）

6 、對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)而借入的借款費(fèi)用計(jì)入房地產(chǎn)的開發(fā)成本；

7 、借款費(fèi)用準(zhǔn)則中對(duì)資本化暫停和停止資本化的規(guī)定，在借款費(fèi)用中也必暫停資本化；

8 、企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費(fèi)用，以按技術(shù)開發(fā)費(fèi)在“管理費(fèi)用”歸集，直接扣除，不予以資本化；（除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，才可資本化）

9 、籌建期間的借款費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)；

10 、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)處理

稅務(wù)處理

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

委托貸款減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在建工程減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)值孰低計(jì)量， 對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額， 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：管理費(fèi)用——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

企業(yè)的短期投資應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于投資成本的差額，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資減值準(zhǔn)備

跌價(jià)企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末按預(yù)計(jì)可收回金額與投資的賬面價(jià)值計(jì)量，對(duì)可收回金額低于長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

借：投資收益——長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

企業(yè)的委托貸款應(yīng)當(dāng)在期末按委托貸款本金與收回金額計(jì)量，對(duì)委托貸款本金高于收回金額的差額，計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備

借：投資收益——委托貸款減值準(zhǔn)備

貸：委托貸款減值準(zhǔn)備

企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借：營(yíng)業(yè)外支出—— 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與無形資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借：營(yíng)業(yè)外支出—— 計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)對(duì)在建工程應(yīng)在期末進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：營(yíng)業(yè)外支出—— 在建工程減值準(zhǔn)備

貸： 在建工程減值準(zhǔn)備

借：管理費(fèi)用

貸：壞帳準(zhǔn)備

不可稅前扣除

不可稅前扣除

不可稅前扣除

不可稅前扣除

不可稅前扣除

不可稅前扣除

不可稅前扣除

可按“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付帳款”的3—5‰ 稅前扣除

會(huì)計(jì)處理：

稅務(wù)處理：

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷額

企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額

資

產(chǎn)

價(jià)

值

恢

復(fù)

會(huì)計(jì)制度規(guī)定

稅法規(guī)定

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)， 因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并增加企業(yè)的利潤(rùn)總額

企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)， 在價(jià)值恢復(fù)時(shí)， 因價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期損益

會(huì)計(jì)處理

稅務(wù)處理

企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益，其計(jì)算公式如下：

處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額= 處置收入－[ 按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）－按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）－處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額] －處置過程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）

企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式如下：

處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額= 處置收入－[ 按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）－按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額） ] －處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

.固定資產(chǎn)盤虧

. 處置固定資產(chǎn)凈損失

. 處置無形資產(chǎn)凈損失

. 計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

. 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

. 計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備

. 罰款支出

. 捐贈(zèng)支出

1 、非廣告性贊助支出：（廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)視同廣告費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，其他各種性質(zhì)的贊助支出一律不得稅前扣除）

2 、罰款、罰金及滯納金：

罰款、罰金及滯納金－因違反法律、行政法規(guī)而向行政部門、司法部門繳納的款項(xiàng)，不得扣除；

企業(yè)之間因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除；

金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，允許在稅前扣除

3 、捐贈(zèng)支出：

不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算：

a 、納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除；

b 、納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額

3% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5% 的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除；

c 、下列公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在計(jì)算所得額時(shí)全額扣除：

. 2001 年7 月1 日，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等非盈利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的

. 紅十字事業(yè)；

. 關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所、電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問題的通知；

. 關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問題的通知

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

發(fā)生盤虧和毀損的存貨在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”： 管理費(fèi)用/其他應(yīng)收款

1 、財(cái)產(chǎn)損失：審批才能稅前扣除。（無論是合理損耗，還是非常損失，均需主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)才可扣除）；

2 、對(duì)于報(bào)廢的固定資產(chǎn)，必須在對(duì)其殘值處置后，按凈損失向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批，然后才可以獲準(zhǔn)扣除；

3 、企業(yè)正常出售非報(bào)廢的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損失，無需申報(bào)即可獲得扣除；

4 、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定報(bào)批后進(jìn)行扣除。

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

記入“收入”

記入“住房周轉(zhuǎn)金”

記入“待處理財(cái)產(chǎn)損失”

1 ． 如籌集職工房基， 未計(jì)入收入， 出售住房發(fā)生的損失不得在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅前扣除；

2 ．“住房周轉(zhuǎn)金”如是負(fù)數(shù)： 公益金、盈余、資本公積、未分配利潤(rùn)抵補(bǔ)；“住房周轉(zhuǎn)金” 如是正數(shù)： 不再計(jì)入企業(yè)收入，直接作為企業(yè)未分配利潤(rùn)，用于職工集體福利；折舊費(fèi)、維修費(fèi)取決于租金收入是否上稅（住房公積金可在稅前扣除）；

3 ．新職工，低于成本價(jià)出售住房發(fā)生損失，不得稅前扣除；

4 ．取消住房周轉(zhuǎn)金后，凡企業(yè)自管和委托代管住房的租金收入已計(jì)入收入的，企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理可在稅前扣除；

5 ．住房補(bǔ)貼、住房困難補(bǔ)貼和提租補(bǔ)貼的處理：標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，在稅前扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；

6 ．企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律做“工資薪金”

，超過部分交稅。

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

1 、債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的差額， 作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益；

2 、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記至未來應(yīng)收金額，減記的金額作為當(dāng)期損失

3 、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的， 用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值的部分， 作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益

1 、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“ 壞帳”確認(rèn)的條件時(shí)， 報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果批準(zhǔn)后可以扣除， 在“ 營(yíng)業(yè)外支出” 列支，債務(wù)重組損失不得稅前扣除；（ 多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方， 可能成為漏洞）

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

不宜將企業(yè)代為負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目中

企業(yè)代為個(gè)人交納的個(gè)人所得稅，不可稅前扣除

會(huì)計(jì)

稅務(wù)

營(yíng)業(yè)外支出

不得在稅前扣除：

1 、賄賂、回扣等非法支出；

2 、各種攤派；

3 、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出：例如老板支出