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廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第7號(hào)2012.8.3 根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅[2012]38號(hào))規(guī)定，現(xiàn)將適用于廣西壯族自治區(qū)的《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)》(見(jiàn)附表)公告。 適用本公告扣除標(biāo)準(zhǔn)的試點(diǎn)納稅人，連續(xù)3個(gè)月或在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月申報(bào)期內(nèi)累計(jì)6個(gè)月，農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量低于本公告規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)15%以上(含15%)的，應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)。 本公告自2012年7月1日起施行。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知 財(cái)稅[2012]38號(hào)2012.4.6 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局，財(cái)務(wù)局： 二、除本通知第一條規(guī)定以外的納稅人，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。 四、各級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真組織試點(diǎn)各項(xiàng)工作，及時(shí)總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，并向財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告試點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。 附件1：農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法 一、為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人(以下稱試點(diǎn)納稅人)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法。 二、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人均適用本辦法。 三、試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。 四、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法 2、成本法：依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例(以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率)。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計(jì)算。公式為： 3、參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。 (二)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除： (三)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除： 四、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法，規(guī)定：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率（以下簡(jiǎn)稱“扣除率”）計(jì)算。公式為： 而增值稅暫行條例第八條（三）規(guī)定：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率 關(guān)于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額的計(jì)算，兩個(gè)文件的規(guī)定是有沖突的。 個(gè)人認(rèn)為，增值稅暫行條例的計(jì)算方法是正確的。銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的，即采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格本來(lái)就是不含稅價(jià)格（如果對(duì)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品征稅，則農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)和個(gè)人必然會(huì)在售價(jià)中增加其銷項(xiàng)稅額并向最終銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，那是才需要除以（1+扣除率）），沒(méi)有必要再除以（1+扣除率）還原不含稅價(jià)。如果按照財(cái)稅[2012]38號(hào)計(jì)算，則直接采購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的納稅人將少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅！ 現(xiàn)在是文中沒(méi)有明確是收購(gòu)加工銷售的企業(yè)按此文件操作,從加工銷售企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)是否也按此文操作。稅務(wù)局的理解也不一樣。難呀?！?/span> 五、試點(diǎn)納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 六、試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。 七、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。 八、省級(jí)(包括計(jì)劃單列市，下同)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本辦法第四條規(guī)定的核定方法順序，確定試點(diǎn)納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法。 九、試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。 十、試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四條的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。未能準(zhǔn)確計(jì)算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 十一、試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 十二、試點(diǎn)納稅人在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：
十三、試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序 2、審定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)試點(diǎn)納稅人的申請(qǐng)資料進(jìn)行審核，并逐級(jí)上報(bào)給省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 (二)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人應(yīng)在申報(bào)繳納稅款時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案資料的范圍和要求由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 十四、試點(diǎn)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本辦法第十三條規(guī)定核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)，并提供說(shuō)明其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)書(shū)面答復(fù)。 十五、試點(diǎn)納稅人在申報(bào)期內(nèi)，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》規(guī)定的納稅申報(bào)資料外，還應(yīng)報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》(見(jiàn)附表)。 十六、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算扣除情況的監(jiān)管，防范和打擊虛開(kāi)發(fā)票行為，定期進(jìn)行納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題。 農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表下載:doc文件 附件2：全國(guó)統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標(biāo)準(zhǔn)表
解讀財(cái)稅【2012】38號(hào)：農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額試點(diǎn)核定抵扣 日期：2012-05-22 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)網(wǎng) 2012年4月6日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“38號(hào)文”）文件，明確從2012年7月1日起，對(duì)以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。結(jié)合文件相關(guān)規(guī)定，筆者學(xué)習(xí)體會(huì)如下： 一、為什么要對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額開(kāi)展核定扣除試點(diǎn) 初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，屬于世界性難題，長(zhǎng)期以來(lái)為了體現(xiàn)對(duì)三農(nóng)扶持政策，對(duì)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采取免稅政策，但是由于增值稅鏈條傳導(dǎo)機(jī)制的影響，上游銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅，下游就缺乏抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證，因此又規(guī)定由農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開(kāi)具收購(gòu)憑證來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述政策設(shè)計(jì)既體現(xiàn)了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收利益不受影響。 然而，實(shí)踐中，由于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，自行抵扣，增值稅鏈條的相互制約功能失去了作用，因此虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證作為進(jìn)項(xiàng)的違法犯罪行為始終高企，具體體現(xiàn)在： 第一，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，多列進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)行偷稅； 第二，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證作為進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)而對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票； 第三，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證作為進(jìn)項(xiàng)，結(jié)合“變形票”技術(shù)（變形為煤炭、鐵精粉等），對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票； 第四，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證作為進(jìn)項(xiàng)，虛報(bào)出口，從而騙取出口退稅。 利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證進(jìn)項(xiàng)，大肆偷、騙稅的行為，使得目前的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策處于兩難境地，為了扶持農(nóng)業(yè)，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的政策必須堅(jiān)持，而屢屢發(fā)生的農(nóng)產(chǎn)品虛開(kāi)大案，使其成為了“稅制之痛”，因此，此次38號(hào)文件換一種思路，改憑票抵扣為核定抵扣，邁出了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅管理制度的新篇章。 二、稅務(wù)稽查缺乏對(duì)憑票抵扣虛開(kāi)發(fā)票的有效手段 38號(hào)文件改變了增值稅必須憑借扣稅憑證才能抵扣的規(guī)定，是為防范虛開(kāi)發(fā)票，完善農(nóng)產(chǎn)品抵扣制度進(jìn)行重大改變的探索。 在38號(hào)文件出臺(tái)之前，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)憑借增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、海關(guān)完稅憑證進(jìn)行抵扣，尤其是自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品抵扣制度，造成了虛開(kāi)偷稅、騙稅，按下葫蘆起了瓢的現(xiàn)象。但是在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，對(duì)真假混雜的農(nóng)產(chǎn)品虛開(kāi)行為進(jìn)行檢查，存在很多困難： 1、稅務(wù)稽查部門在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)檢查時(shí)，主要依靠農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的外調(diào)證據(jù)。即：詢問(wèn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證中注明的農(nóng)產(chǎn)品銷售人，是否真實(shí)銷售貨物，或者對(duì)其身份證明進(jìn)行比對(duì)。 但是，這種證據(jù)看似效力很強(qiáng)，實(shí)則有其內(nèi)在脆弱性，農(nóng)產(chǎn)品銷售人出具書(shū)面證明否認(rèn)出售農(nóng)產(chǎn)品，不一定是實(shí)情，造成書(shū)面證據(jù)與實(shí)際情況脫節(jié)。 2、由于現(xiàn)行政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證只能開(kāi)具給自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品個(gè)人，但實(shí)踐中，農(nóng)產(chǎn)品銷售人往往是“二道販子”。例如：筆者辦理的一個(gè)案件中，某超市的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證顯示，某農(nóng)民銷售給超市巨額的農(nóng)產(chǎn)品，為了證明此農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)虛假，檢查組到農(nóng)民居住地核查，其究竟有幾畝菜地，有多少產(chǎn)量，以此證明業(yè)務(wù)虛假。從“二道販子”購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，雖然不符合現(xiàn)行政策，但幾乎成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的普遍現(xiàn)象，僅僅以此就不允許企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也很不公平。 3、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證一般只允許在本地開(kāi)具，對(duì)于跨地區(qū)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的程序、管理方法比較繁瑣，進(jìn)一步增大了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的難度。 4、其實(shí)，在“憑票扣稅”政策下，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)納稅評(píng)估也應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的投入產(chǎn)出、憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相符。但由于農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度主要還是依靠扣稅憑證，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重心、關(guān)注度不夠。而抵扣制度的改變，就是將工作重心完全放在核查農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況上。這是在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票稅制問(wèn)題屢查屢出大案的情況下，來(lái)?yè)Q一種思路的重大稅政變。 5、在核定扣除政策環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)非常注重企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量、銷售產(chǎn)品數(shù)量的真實(shí)性，否則依然會(huì)出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象。 例如，經(jīng)過(guò)核定扣除計(jì)算，某農(nóng)產(chǎn)加工企業(yè)1元的銷項(xiàng)可以抵扣0.95元的進(jìn)項(xiàng)，則該企業(yè)可能以收取8%開(kāi)票手續(xù)費(fèi)的方式，對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票，以賺取3%的差價(jià)。 三、核定扣除的核心是以銷售產(chǎn)品為核心核定進(jìn)項(xiàng)稅額 核定抵扣，核心是以銷售產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量為核心來(lái)核定進(jìn)項(xiàng)稅額，本質(zhì)上屬于“實(shí)耗法”。在此種抵扣方式下，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額一般不會(huì)出現(xiàn)留抵稅額情形，也不會(huì)出現(xiàn)前期繳稅，后期留抵情況，企業(yè)稅收較為均衡。 例如：某企業(yè)本年度購(gòu)進(jìn)1億元的農(nóng)產(chǎn)品，當(dāng)年進(jìn)入生產(chǎn)成本的實(shí)際耗用為8000萬(wàn)元，利用農(nóng)產(chǎn)品銷售貨物的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為1億元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為60%.第2年該企業(yè)沒(méi)有購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為5000萬(wàn)元。 在購(gòu)進(jìn)抵扣的情況下，本年度一次性抵扣1300萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額，第2年沒(méi)有購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 而核定抵扣的情況下，當(dāng)年抵扣1億元×60%×17%÷（1+17）=871（萬(wàn)元）；第2年按照按照核定抵扣法，允許抵扣5000×60%×17%/（1+17）=435.5（萬(wàn)元）。 由上例可以看出，與購(gòu)進(jìn)扣除相比，核定抵扣的辦法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比較均衡，一般也不會(huì)出現(xiàn)留抵稅額現(xiàn)象。 四、核定扣除辦法，解決了農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)中存在的倒掛現(xiàn)象 例如：某農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品金額1000萬(wàn)元，該公司以1010萬(wàn)元價(jià)格售出。 進(jìn)項(xiàng)稅額=1000萬(wàn)×13%=130（萬(wàn)元） 銷項(xiàng)稅額=1100萬(wàn)÷（1+13%）×13%=126.55（萬(wàn)元） 由于購(gòu)進(jìn)抵扣時(shí)按照購(gòu)進(jìn)金額扣除，而銷售時(shí)，換算為不含稅價(jià)格交納銷項(xiàng)稅，在企業(yè)利潤(rùn)率較低時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)倒掛情形。 國(guó)家規(guī)定購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照購(gòu)進(jìn)金額直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，是基于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅扣除率為13%，而銷售產(chǎn)品可能稅率為17%，為消除稅率差對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的影響而采取的措施。在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品與銷售產(chǎn)品稅率相同，或者直接銷售購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品情形下，就有可能出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅倒掛情形。 而38號(hào)文件規(guī)定，直接購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品銷售情形下，當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%÷（1+13%） 套用到上例，則進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額均為0，解決了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)倒掛現(xiàn)象。 五、核定扣除的三種具體實(shí)施方法 38號(hào)文件給出了核定扣除的三種具體實(shí)施辦法，分別為投入產(chǎn)出法、成本法、參照法，核心方法是投入產(chǎn)出法和成本法。這兩種方法的設(shè)計(jì)思路本質(zhì)上是相同的，均是計(jì)算出銷售產(chǎn)品所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)扣除。 六、試點(diǎn)納稅人執(zhí)行核定扣除前，期初存貨所含進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出，否則會(huì)造成雙重抵扣 例如，2012年6月，M公司購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品1000萬(wàn)元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額130萬(wàn)元，2012年7月，該公司將全部購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品耗用，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售，當(dāng)月試點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，根據(jù)成本法計(jì)算，確定抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)為130萬(wàn)元（為說(shuō)明問(wèn)題，不考慮其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）。 從上例看，如果期初存貨所含的進(jìn)項(xiàng)稅額130萬(wàn)元不作轉(zhuǎn)出，該公司就會(huì)重復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此在試點(diǎn)納稅人執(zhí)行核定扣除前，應(yīng)當(dāng)將期初存貨所含進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，否則就會(huì)造成雙重抵扣。 七、核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)試點(diǎn)核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，由購(gòu)進(jìn)抵扣改為了按照銷售數(shù)量或銷售成本對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，因此購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)無(wú)需分離進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)將含稅金額一律計(jì)入材料成本，核定進(jìn)項(xiàng)稅額后，再將核定的進(jìn)項(xiàng)稅從材料成本中轉(zhuǎn)出。 例如，M公司開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證購(gòu)進(jìn)原乳1000萬(wàn)元，如果該企業(yè)未采取核定扣除辦法，應(yīng)做賬： 借：原材料—原乳870萬(wàn)元 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130萬(wàn)元 貸：銀行存款1000萬(wàn)元 實(shí)行核定扣除辦法后，做賬： 借：原材料—原乳1000萬(wàn)元 貸：銀行存款1000萬(wàn)元 假設(shè)2012年10月核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，則做賬： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50萬(wàn)元 貸：原材料—原乳50萬(wàn)元 |
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