稅務(wù)人員玩忽職守，就是不認(rèn)真、不負(fù)責(zé)任地對(duì)待稅收本職工作，不盡職責(zé)與義務(wù)，或者不正確履行職責(zé)與義務(wù)。而稅務(wù)人員玩忽職守罪是指由于玩忽職守行為已致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益（主要是指國(guó)家稅款）遭受重大損失的行為。本文結(jié)合近幾年在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)生的一些職務(wù)犯罪案例，圍繞稅務(wù)人員玩忽職守問(wèn)題，從其特點(diǎn)、崗位分析、主要原因等方面進(jìn)行了一些探討，并就如何預(yù)防稅務(wù)人員犯玩忽職守犯罪提出了一些建議。
一、稅務(wù)人員玩忽職守犯罪的特點(diǎn)
（一）往往與重大涉稅案相關(guān)聯(lián)。分析全國(guó)多起涉稅大要案案情，發(fā)現(xiàn)所有的案件都伴隨稅收?qǐng)?zhí)法人員不履行或不正確地履行應(yīng)盡的工作職責(zé)，為納稅人實(shí)施危害稅收征管的犯罪提供了可乘之機(jī)。比如河北棗強(qiáng)縣部分羊毛加工企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票案，虛開(kāi)普通發(fā)票1162122份，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票73947份，偷騙稅14.45億元。棗強(qiáng)縣國(guó)稅局有六名稅務(wù)干部被法院審判有罪，其中縣國(guó)稅局大營(yíng)分局原局長(zhǎng)鄭國(guó)豐犯玩忽職守罪被判一年零六個(gè)月，另外受到黨紀(jì)政紀(jì)處分10人。一般來(lái)說(shuō)，哪里有虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票、騙取出口退稅重大涉稅案，哪里就有稅務(wù)人員玩忽職守等涉稅職務(wù)犯罪。
（二）呈現(xiàn)群體犯罪現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)權(quán)力分衡制約，將職權(quán)進(jìn)行了精細(xì)的分工，每一項(xiàng)執(zhí)法任務(wù)都需要合作才能完成，這就使得一個(gè)人不大可能僅在自己職權(quán)范圍內(nèi)出現(xiàn)玩忽職守。稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部這種多崗位、多聯(lián)系、多制約、多監(jiān)督的職能設(shè)置，相當(dāng)程度上避免了涉稅案件的發(fā)生。然而，一旦發(fā)生涉稅案件，往往出現(xiàn)查處一案，帶出一批，查處一人，挖出一群的情況。如廣東茂名稅案極具典型，涉案金額巨大，失職瀆職涉及面廣，茂名國(guó)稅系統(tǒng)從領(lǐng)導(dǎo)到基層執(zhí)法人員，被追究刑事責(zé)任和政紀(jì)處分的涉案人員多達(dá)31人，玩忽職守等涉稅職務(wù)犯罪案成了危害稅收征管罪的衍生物。
（三）涉稅案件金額巨大危害嚴(yán)重。稅務(wù)人員玩忽職守犯罪金額至少在幾十萬(wàn)元以上，有些金額甚至上億元，致使國(guó)家稅源大量流失。如在廣東潮汕地區(qū)（部分對(duì)發(fā)票管理失控的縣市）騙稅案件涉案稅額達(dá)40多億元；另外江蘇省“鐵本稅案”，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理監(jiān)督不到位，造成企業(yè)偷稅3億多元。這類(lèi)案件不但涉案金額巨大，還在社會(huì)上造成了不良影響，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。
（四）涉案人員多為基層稅務(wù)執(zhí)法人員。根據(jù)現(xiàn)行稅收體制，總局和省局主要負(fù)責(zé)稅收政策的制定和組織管理。而稅款的征收、管理以及調(diào)查集中在市以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。他們直接面對(duì)納稅人，直接掌管業(yè)務(wù)，處于利益的分配點(diǎn)上，容易滋生職務(wù)犯罪行為。從2006年查處的稅務(wù)系統(tǒng)職務(wù)犯罪案件看，80%以上發(fā)生在市以下基層單位，重點(diǎn)發(fā)生在直接負(fù)責(zé)征收、管理以及稽查的一線工作人員。
二、當(dāng)前容易引發(fā)稅務(wù)人員玩忽職守犯罪的崗位分析
（一）一些稅務(wù)資格的認(rèn)定崗位。一些稅務(wù)資格的認(rèn)定，比如增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定、資源綜合利用企業(yè)資格認(rèn)定、殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠企業(yè)資格認(rèn)定、小型微利企業(yè)資格認(rèn)定，通過(guò)認(rèn)定的企業(yè)可以享受稅務(wù)管理的便利和稅收政策的優(yōu)惠。這些稅務(wù)資格認(rèn)定必定會(huì)涉及資料審查、實(shí)地查驗(yàn)、跟蹤管理、年度審核、核實(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力等，任何審核或查驗(yàn)的疏忽，都可能會(huì)被企業(yè)利用，帶來(lái)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、造成國(guó)家稅款重大損失等后果。
（二）減、免、退、欠稅管理崗位。經(jīng)過(guò)多年的努力，盡管減、免、退、欠稅管理審批和實(shí)施工作已經(jīng)得到了不斷加強(qiáng)，但仍存在審批把關(guān)不嚴(yán)、減免稅日常管理缺失、特別是后期監(jiān)督管理混亂的情況。比如在納稅人取得減免稅批復(fù)或備案后，基本上就很少監(jiān)督檢查，沒(méi)有對(duì)其減免稅事項(xiàng)進(jìn)行日常巡查監(jiān)管，不進(jìn)行深入調(diào)查，或者享受減免稅的條件已經(jīng)不滿(mǎn)足但繼續(xù)給予減免稅，導(dǎo)致納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)，甚至虛開(kāi)發(fā)票給下游企業(yè)用以抵扣進(jìn)項(xiàng)或扣除應(yīng)納稅所得額。
（三）發(fā)票管理崗位。發(fā)票管理崗位有票種核定崗、發(fā)票發(fā)售崗、發(fā)票繳銷(xiāo)崗、發(fā)票用票管理崗及其領(lǐng)導(dǎo)審批崗位。由于內(nèi)部管理不嚴(yán)，沒(méi)有依照相關(guān)法律規(guī)定對(duì)相關(guān)納稅人進(jìn)行檢查、核實(shí)、監(jiān)管，不落實(shí)驗(yàn)舊供新等規(guī)定，也不查驗(yàn)發(fā)票存根，隨意審批增大發(fā)票限量，甚至恣意批售發(fā)票，為企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票提供方便之門(mén)，縱容了偷騙稅案件的發(fā)生。例如《百案稅法—稅務(wù)人員違法犯罪案例選編》中，遼寧省鞍山市國(guó)稅局稅收管理員王洪武，對(duì)其管戶(hù)兩家公司不認(rèn)真履行職責(zé)，不進(jìn)行驗(yàn)舊購(gòu)新等相關(guān)監(jiān)督，同意發(fā)售普通發(fā)票，導(dǎo)致兩公司在領(lǐng)購(gòu)發(fā)票后，為多家企業(yè)非法開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具金額共計(jì)1800余萬(wàn)元，給國(guó)家造成稅款損失363萬(wàn)元。
（四）申報(bào)稽核崗位。對(duì)稅款征收方式不認(rèn)真核定，對(duì)納稅申報(bào)不認(rèn)真稽核，導(dǎo)致企業(yè)的虛假納稅申報(bào)，造成國(guó)家稅款流失。如吉林省白山市國(guó)稅局孫某，在接受白山市通力鋼砂廠申報(bào)納稅時(shí)，該廠謊稱(chēng)在遼寧有分廠，并要求此二廠都在白山申報(bào)，孫某在受理納稅申報(bào)手續(xù)時(shí)，沒(méi)有認(rèn)真復(fù)核通力鋼砂廠在遼寧是否有分廠的事實(shí)，就同意了企業(yè)的申報(bào)。后查實(shí)該廠虛開(kāi)增值稅發(fā)票，給國(guó)家造成117萬(wàn)余元的稅款損失，白山市渾江區(qū)人民檢察院以玩忽職守罪對(duì)孫某提起公訴。
（五）稅款抵扣審核崗位。稅款抵扣審核人員應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定審核有關(guān)發(fā)票，嚴(yán)把稅款抵扣關(guān)，但仍然存在對(duì)不合法憑證給予了抵扣，對(duì)存在疑點(diǎn)的抵扣憑證該發(fā)函的不發(fā)函，該回函的不回函等情況?？傻挚鄣膽{證主要有增值稅專(zhuān)用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、免稅農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等。另外一點(diǎn)值得提出來(lái)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，比如廣告制作、運(yùn)輸聯(lián)運(yùn)等行業(yè)依據(jù)有關(guān)地方稅收政策是按差額征收的，就是說(shuō)可以抵扣上環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅（現(xiàn)在是增值稅），這也存在稅款抵扣審核不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。
（六）納稅評(píng)估崗位。主要風(fēng)險(xiǎn)就是納稅評(píng)估人員未能對(duì)納稅人納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行審核、分析，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況并進(jìn)行深入分析作出判斷，或?qū)υu(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未能及時(shí)采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門(mén)查處等方法進(jìn)行處理，造成稅收流失等。如北京市平谷區(qū)國(guó)稅局王成立、劉海龍兩名稅務(wù)管理員，沒(méi)有對(duì)所管轄的東方公司等6家商貿(mào)公司的納稅申報(bào)材料進(jìn)行認(rèn)真審查，未對(duì)稽核比對(duì)異常的完稅憑證進(jìn)行核查分類(lèi)，應(yīng)實(shí)施而未實(shí)施納稅評(píng)估工作，同時(shí)還為其辦理了注銷(xiāo)稅務(wù)登記的手續(xù)，致使上述6家公司使用250余份虛假的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)進(jìn)行納稅申報(bào)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成國(guó)家稅款損失5400余萬(wàn)元。
三、稅務(wù)人員玩忽職守犯罪的主要原因
（一）法律意識(shí)上的原因
一些稅務(wù)干部由于不注重學(xué)法用法，法制觀念淡薄，沒(méi)能正確認(rèn)識(shí)玩忽職守罪，認(rèn)為自己在履行公權(quán)、辦公事，個(gè)人沒(méi)有得到好處，不會(huì)構(gòu)成犯罪，對(duì)罪與非罪的界限模糊不清；有的還錯(cuò)誤認(rèn)為執(zhí)法和管理過(guò)程中只有“作為”了才可能犯罪，“不作為”也就不會(huì)犯罪。殊不知在平常的稅收征收、管理、評(píng)估的很多“不作為”都可能涉嫌玩忽職守問(wèn)題。
（二）制度設(shè)計(jì)上的原因
1.崗位職責(zé)和程序過(guò)于繁瑣。根據(jù)《全國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程范本》的規(guī)定，明確了國(guó)稅系統(tǒng)69個(gè)執(zhí)法崗位、258項(xiàng)工作職責(zé)，同時(shí)詳細(xì)描述了履行職責(zé)所必須遵循的工作程序，內(nèi)容十分繁瑣。除此之外，由于稅制復(fù)雜、工作需要等原因，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還不斷下發(fā)許多規(guī)定崗位職責(zé)的“補(bǔ)丁式”文件，不僅法律效力低而且可操作性不強(qiáng)。面對(duì)如此繁瑣的文件，部分稅務(wù)人員連完全理解掌握都成問(wèn)題，更何況準(zhǔn)確執(zhí)行？但在玩忽職守案件審判中，往往就是這些繁瑣的崗位職責(zé)規(guī)定，最后成為了檢察機(jī)關(guān)判斷稅務(wù)人員應(yīng)履行而未履行職責(zé)的依據(jù)。
2．保障激勵(lì)機(jī)制不足。由于我國(guó)的公務(wù)員制度不夠完善，比如在社會(huì)保險(xiǎn)、福利待遇、政治待遇等方面缺乏應(yīng)有的保障激勵(lì)機(jī)制。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收工作任務(wù)日益繁重。在保障激勵(lì)機(jī)制不足的情況下，勤政業(yè)績(jī)與報(bào)酬晉升掛鉤不明顯，干多干少一個(gè)樣，甚至干得多不如干得“巧”好，干得“巧”可以“密切”稅企關(guān)系，“平衡”同事關(guān)系，干得多出錯(cuò)可能性更多。這使得不少稅務(wù)人員的工作積極性受到一定挫折，不敢大膽工作，能推就推，能躲就躲，無(wú)疑就讓玩忽職守屢屢發(fā)生。
3、一些稅收優(yōu)惠政策加大管理難度。比如對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)、民政福利企業(yè)、飼料企業(yè)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社等企業(yè)減免稅，這類(lèi)企業(yè)管理難度大，如果一個(gè)稅收管理員要管理幾十戶(hù)甚至幾百戶(hù)納稅人，其管理難度更是加大，導(dǎo)致玩忽職守滋生。
（三）職業(yè)操守上的原因
1.工作態(tài)度不端正。前面對(duì)玩忽職守的一些案例作了一些列舉，雖然沒(méi)有窮盡其在客觀上的表現(xiàn)，但集中反應(yīng)出來(lái)的絕大多數(shù)是工作人員工作態(tài)度不端正而形成的。沒(méi)有把工作當(dāng)成自己應(yīng)盡的責(zé)任，得過(guò)且過(guò)，當(dāng)一天和尚撞一天鐘。
2．責(zé)任落實(shí)不到位。有部分稅務(wù)干部對(duì)現(xiàn)有制度不落實(shí)，有章不循。比如《納稅評(píng)估管理辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估工作的通知》等規(guī)定對(duì)有問(wèn)題或疑點(diǎn)、稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)申報(bào)的企業(yè)應(yīng)列為納稅評(píng)估重點(diǎn)分析對(duì)象，但有部分稅收管理員就是不履行這方面職責(zé)。
3.監(jiān)督制約不到位。玩忽職守在某種意義上都產(chǎn)生在監(jiān)督力度不夠或者沒(méi)有監(jiān)督的領(lǐng)域內(nèi)。正是由于缺乏完善的事前、事中、事后監(jiān)督制約制度，一方面致使玩忽職守現(xiàn)象不能得到及時(shí)防范和制止，另一方面也使監(jiān)督對(duì)象更加有恃無(wú)恐，從某種角度講是縱容了犯罪。
四、預(yù)防稅務(wù)人員犯玩忽職守犯罪的措施
（一）加強(qiáng)法律教育，增強(qiáng)法制意識(shí)。預(yù)防玩忽職守行為的發(fā)生，關(guān)鍵在規(guī)范執(zhí)法行為，而執(zhí)法必須懂法，懂法需要學(xué)法。因此，強(qiáng)化有關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提升稅收?qǐng)?zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是最終達(dá)到減少玩忽職守行為的基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)包括兩方面內(nèi)容：一是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，這是日常稅收?qǐng)?zhí)法的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，只有透徹掌握了稅法知識(shí)，特別是履行職責(zé)方面的規(guī)定，才能避免因工作不到位而造成玩忽職守。二是執(zhí)法過(guò)錯(cuò)及違法、違紀(jì)、違規(guī)行為處理的規(guī)定以及相關(guān)瀆職法律條文，這是稅收?qǐng)?zhí)法人員應(yīng)努力避免觸到的高壓線。稅務(wù)人員只有熟知不規(guī)范執(zhí)法的相關(guān)責(zé)任，分清可為與不可為的界限，分清罪與非罪的界限，才能更加警醒地規(guī)范執(zhí)法，有效減少玩忽職守犯罪的發(fā)生。
（二）完善法律制度，切實(shí)加強(qiáng)管理。一是建議加緊制定《稅收基本法》，簡(jiǎn)化各類(lèi)稅收政策，明確要求各類(lèi)稅收規(guī)范性文件在出臺(tái)之前必須經(jīng)過(guò)法制部門(mén)審核，切實(shí)增強(qiáng)其實(shí)用性和可操作性。二是制定一套科學(xué)管理獎(jiǎng)懲制度，用制度去激勵(lì)、約束、懲處執(zhí)法人員，用制度規(guī)范權(quán)利運(yùn)行，用制度去規(guī)范執(zhí)法行為。同時(shí)，要加強(qiáng)各項(xiàng)制度的執(zhí)行落實(shí)，做到令行禁止。三是建議取消涉農(nóng)等各行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，視同其他行業(yè)一樣同等待遇管理，其對(duì)農(nóng)民的優(yōu)惠政策可在財(cái)政返還方面補(bǔ)償來(lái)體現(xiàn)。四是要多與檢察機(jī)關(guān)溝通和協(xié)作，對(duì)于在工作中可能遇到的司法風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要認(rèn)真加以分析、研究，以研討方式及時(shí)請(qǐng)示檢察機(jī)關(guān)，就玩忽職守犯罪中行為與結(jié)果是否有法定的因果關(guān)系、一般工作失誤與玩忽職守犯罪的界限等疑難問(wèn)題，稅檢達(dá)成共識(shí)，減少玩忽職守犯罪的發(fā)生。
（三）端正工作態(tài)度，規(guī)范執(zhí)法行為。只有端正的工作態(tài)度，才能杜絕敷衍了事的行為，才能更好地履行肩負(fù)的職責(zé)，規(guī)范執(zhí)法行為。要加強(qiáng)職業(yè)操守教育，深刻揭示玩忽職守行為對(duì)我們稅收事業(yè)和個(gè)人職業(yè)前途的危害，增強(qiáng)稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、身份自豪感和國(guó)稅事業(yè)認(rèn)同感，形成一種人人盡責(zé)、個(gè)個(gè)愛(ài)崗的工作氛圍。要明確崗位職責(zé)，清晰執(zhí)法程序，進(jìn)一步推行政務(wù)公開(kāi)行動(dòng)，自覺(jué)接受納稅人的監(jiān)督，以監(jiān)督提升工作態(tài)度，以監(jiān)督規(guī)范執(zhí)法行為。
（四）突出風(fēng)險(xiǎn)防控，加大執(zhí)法監(jiān)督。努力推動(dòng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范工作“三個(gè)全覆蓋”，即：防控對(duì)象覆蓋到全系統(tǒng)的所有人員，防控網(wǎng)絡(luò)覆蓋到全系統(tǒng)的所有崗位，防控內(nèi)容覆蓋到全系統(tǒng)的所有工作。強(qiáng)化指導(dǎo)、檢查、考核，貫徹落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步深化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的意見(jiàn)》，提高制度執(zhí)行力。一是抓好部門(mén)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，建立部門(mén)與部門(mén)、崗位與崗位、環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)之間，上下級(jí)之間，職能部門(mén)之間既相互制約又相互協(xié)調(diào)的運(yùn)行機(jī)制。二是突出對(duì)崗位重點(diǎn)防控。要加大重點(diǎn)崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的防控，特別是在一些稅務(wù)資格的認(rèn)定、減、免、退、欠稅管理、發(fā)票管理、申報(bào)征收、稅款抵扣審核、納稅評(píng)估等崗位的防控。三是加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督制約。關(guān)鍵是落實(shí)好稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，要把《稅收管理員制度》的執(zhí)行情況，作為監(jiān)督滲透的一項(xiàng)新任務(wù)，繼續(xù)深化“一案雙查”，對(duì)稽查案件，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)全程介入，實(shí)行稽查、監(jiān)察雙重監(jiān)控。同時(shí)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和兼職紀(jì)檢監(jiān)察員，對(duì)有關(guān)崗位和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要不定期進(jìn)行實(shí)地抽查核實(shí)。
（五）加大懲處力度，嚴(yán)肅責(zé)任追究。要圍繞典型案件易發(fā)、多發(fā)崗位和環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)察，按照今年8月1日實(shí)施的《稅務(wù)人員違法違紀(jì)處分規(guī)定》，從嚴(yán)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)，不管涉及到什么部門(mén)、單位和個(gè)人，必須按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅責(zé)任追究，做到有案必查，一查到底，決不姑息遷就，讓“高壓線”帶上“高壓電”,以打消一些人的僥幸心理，切實(shí)加大對(duì)玩忽職守的懲處力度。

參考資料：
1、《稅收犯罪研判》 吉林人民出版社
2、《清醒與自律》 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版
3、《稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉基礎(chǔ)知識(shí)》 中國(guó)稅務(wù)出版社
4、《百案稅法—稅務(wù)人員違法犯罪案例選編》 中國(guó)稅務(wù)出版社

（日期： 2012-11-28 來(lái)源：郁南縣國(guó)稅局 作者：劉國(guó)斌）