|
今年4月初某上市公司在股權(quán)分置及分紅派息公告中稱，公司以資本公積金向全體股東轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增1.5股，非流通股股東放棄部分轉(zhuǎn)增所得股份，轉(zhuǎn)送給流通股股東作為對價安排，同時還按每10股派發(fā)現(xiàn)金0.60（含稅）元及送紅股2股作為2005年度分配方案。分紅派息及股本轉(zhuǎn)增已實施完畢，最近，某上市流通股東來電詢問，其共計購買某上市公司股票10萬股，根據(jù)公司實施的方案，其個稅上市公司是否及如何扣繳個人所得稅？ 股民 周會奎 答：股息是股東定期按一定的比率從上市公司分取的盈利，紅利則是在上市公司分派股息之后按持股比例向股東分配的剩余利潤。獲取股息和紅利，是股民投資于上市公司的基本目的，也是股民的基本經(jīng)濟權(quán)利。根據(jù)《個人所得稅法》及實施條例的規(guī)定：利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，適用稅率20，并由支付所得單位按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。這里應(yīng)予以說明的是，公司股利的分配形式可以是現(xiàn)金，也可以是股票股利、財產(chǎn)股利和負債股利，但我國《公司法》規(guī)定，上市公司只能采用現(xiàn)金股利、股票股利這兩種股利分配形式，在具體操作時我國上市公司股利分配形式一般有七種即現(xiàn)金股利、股票股利、現(xiàn)金 股票股利、現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)增股本、股票股利 轉(zhuǎn)增股本、現(xiàn)金股利 股票股利 轉(zhuǎn)增股本、不分配。因此，在個稅的征免及扣繳上應(yīng)作以下區(qū)分。 一、股權(quán)分置改革中流通股股東通過對價方式從非流通股股東所獲得的股份、現(xiàn)金等收入，暫免個人所得稅。 股權(quán)分置是指A股市場的上市公司股份按能否在證券交易所上市交易被區(qū)分為非流通股和流通股（即通常所言的社會公眾股），兩種股票不同權(quán)、不同價、不同利，股權(quán)分置改革的目的是解決股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,為上市公司長期健康發(fā)展提供制度上的保證，從而保護投資者長遠利益。這里首先予以明確的是，對價支付不是分紅派息，股權(quán)分置改革中的對價支付與上市公司分紅派息的區(qū)別在于股權(quán)分置改革方案中，上市公司向流通股股東支付的股票和現(xiàn)金的來源是由非流通股股東來支付，不是從公司稅后利潤或資本公積金中支付的，而上市公司分紅派息的股票或現(xiàn)金來源是由上市公司利用其稅后利潤或資本公積金中來支付。 為促進資本市場發(fā)展和股市全流通，推動股權(quán)分置改革試點的順利實施，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)分置試點改革有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕103號）規(guī)定：股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個人所得稅。因此，對因上市公司股權(quán)分置改革非流通股股東作為對價安排，放棄部分轉(zhuǎn)增所得股份，暫免繳納個人所得稅。 二、分紅派息及資本公積轉(zhuǎn)增股本個稅扣繳應(yīng)作以下處理。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2005〕102號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個人所得稅政策的補充通知》（財稅〔2005〕107號）規(guī)定：上市公司（指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司），自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 1.現(xiàn)金股利按20繳納個人所得稅。 現(xiàn)金股利是上市公司以貨幣形式支付給股東的股息紅利，也是最普通最常見的股利形式，派發(fā)現(xiàn)金股利時,股東要繳納個人所得稅，稅額為含稅現(xiàn)金股利的20。因此，根據(jù)你所持有的股份，應(yīng)繳納600元〔（100000?10）?0.6?20?50〕的個人所得稅。 2.以資本公積金轉(zhuǎn)增股本（股票溢價發(fā)行收入所形成的本公積金除外），不征收個人所得稅。 資本公積主要包括資本溢價或股本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等，資本公積的主要用途是用于轉(zhuǎn)贈資本。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）規(guī)定：“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。 因此，如果所屬上市公司是以非股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，對所獲得的15萬股份〔（100000?10）?15〕，應(yīng)依股票面值（一般為1元），繳納個稅1.5萬元（15?1?20?50）個人所得稅。 另外，以盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本也應(yīng)繳納個人所得稅。盈余公積包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積。法定盈余公積主要用途為彌補虧損、轉(zhuǎn)贈資本。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕333號），公司將從稅后利潤中提取的法定盈余公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。 3.派發(fā)股票股利應(yīng)繳納個稅。 股票股利是上市公司用股票的形式向股東分派的股利，也就是通常所說的送紅股。上市公司以股票形式分配的股息、紅利，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕089號）中關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問題中規(guī)定：股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。同時根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。 因此，根據(jù)所持有的股份，應(yīng)扣繳0.2萬元〔（100000?10）?2?20?50〕的個人所得稅。 另外，還有一點需要明確的是上市公司中的配股不是分紅也不是送股。配股，一般是全體股東按持股比例追加投資，股份公司得到資金以充實資本，配股后雖然股東持有的股票增多了，但它不是公司給股民投資的回報，因而也不存在個稅的扣繳問題。 來源：中國稅務(wù)報2006.05.15梁影 （閱讀次數(shù)：） |
|
|
