金牛國(guó)稅局譚寧(101304997)  9:31:00
最近大家都在問(wèn)，我把網(wǎng)上搜到的有關(guān)分錄摘要下來(lái)，這個(gè)僅供大家參考，具體的大家按照自己的實(shí)際情況來(lái)做了哈。
根據(jù)國(guó)務(wù)院會(huì)議決定，從今年8月1日起，對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理有何變化呢？
1、增值稅小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理：
假設(shè)本月取得了10筆銷售收入，含稅金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于含稅月銷售額20600元（不含稅即為20000元）。
以第一筆業(yè)務(wù)為例：（假設(shè)收取的是“銀行存款”）
借：銀行存款                 1200.00
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入         1165.05
        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅   34.95
其他會(huì)計(jì)分錄參照編制。
這樣算下來(lái)，月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的余額為559.22元（19200÷1.03×3%）。
正常情況下，在下個(gè)月的納稅申報(bào)期需要將559.22元申報(bào)納稅。到時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅  559.22
    貸：銀行存款             559.22
假設(shè)不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。
現(xiàn)在根據(jù)國(guó)務(wù)院會(huì)議的決定，可以享受暫免征收增值稅的稅收優(yōu)惠，在下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，就不需要申報(bào)繳納了。因此在這個(gè)月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，二級(jí)科目可以為“補(bǔ)貼收入”。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅   559.22
    貸：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入   559.22
請(qǐng)注意：會(huì)計(jì)處理時(shí)，不能不按規(guī)定計(jì)提應(yīng)交增值稅，因?yàn)槲覀冧N售的貨物或勞務(wù)、提供的服務(wù)，并不是法定免稅的。


再談營(yíng)業(yè)稅納稅人的會(huì)計(jì)處理：
營(yíng)業(yè)稅的適用稅率有3%、5%，我們?cè)诖思僭O(shè)某企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%。
假設(shè)本月取得了10筆營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于月?tīng)I(yíng)業(yè)額20000元。（假設(shè)取得的都是“銀行存款”）
取得第一筆收入時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款         1200
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    1200
以后幾筆業(yè)務(wù)參照此方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
營(yíng)業(yè)稅納稅人是到月末統(tǒng)計(jì)出月銷售額（如果適用不同的營(yíng)業(yè)稅稅率，需要分別統(tǒng)計(jì)核算），然后再計(jì)算應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅（假設(shè)不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）。
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加       960
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅   960
正常情況下，企業(yè)在下個(gè)月的納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅，并做如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅   960
    貸：銀行存款             960
現(xiàn)在根據(jù)國(guó)務(wù)院會(huì)議的決定，可以享受暫免征收營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，在下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，就不需要申報(bào)繳納了。因此在這個(gè)月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，二級(jí)科目可以為“補(bǔ)貼收入”。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅   960
    貸：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入    960
請(qǐng)注意：營(yíng)業(yè)稅納稅人會(huì)計(jì)處理時(shí)，不能不按規(guī)定計(jì)提“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等，因?yàn)槲覀兲峁┑臓I(yíng)業(yè)稅服務(wù)并不是法定免稅的。
還有一點(diǎn)要注意：以應(yīng)該繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅為依據(jù)計(jì)算的城建稅、教育綱附加、地方教育費(fèi)附加，在增值稅、營(yíng)業(yè)稅減免后，計(jì)提的相應(yīng)金額也依法減免了，需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入”。
這部分補(bǔ)貼收入是需要并入“利潤(rùn)總額”的，作為企業(yè)的年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，然后根據(jù)年度應(yīng)納稅所得額的多少，確定適用的企業(yè)所得稅稅率。