“營改增”試點后，企業(yè)的稅負必然會受到一定的影響。事實上，這種影響并不完全從試點后才開始，在試點之前就已經(jīng)埋下了伏筆。只要企業(yè)在試點前適當籌劃和安排自身的經(jīng)營行為，是有助于企業(yè)在試點后一定時間段里降低整體稅負的。

從今年8月1日開始，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點將在全國推開。從前期的部分地區(qū)試點情況看，試點后企業(yè)的稅負必然會受到一定的影響，有的可能升高，有的可能持平，有的可能降低。

那么，“營改增”對試點企業(yè)稅負的影響，是不是從試點后才開始呢？一直關(guān)注“營改增”試點進程，并為眾多企業(yè)提供稅務(wù)顧問服務(wù)的中稅網(wǎng)集團副總裁楊紅在接受記者采訪時表示，實際上，“營改增”對很多企業(yè)稅負的影響，在試點之前就已經(jīng)埋下了伏筆。納稅人如果能利用試點前的這一個多月時間，適當籌劃和安排自身的經(jīng)營行為，是有助于企業(yè)在試點后一定時間段里降低整體稅負的。

納稅人身份選擇有文章

增值稅納稅人有兩種身份，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。楊紅認為，試點納稅人對納稅身份的選擇將影響自身的增值稅稅負，因此試點前納稅人在選擇納稅身份方面大有文章可做。

楊紅介紹，按照目前的政策規(guī)定，正常有應(yīng)稅服務(wù)的試點前一個納稅年度應(yīng)稅服務(wù)銷售額達到500萬元的只能是一般納稅人；未超過規(guī)定標準且會計核算不健全的納稅人只能是小規(guī)模納稅人；應(yīng)稅服務(wù)銷售額達到500萬元不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇小規(guī)模納稅人納稅，也可選擇一般納稅人；未超過規(guī)定標準且會計核算健全的納稅人，可選擇小規(guī)模納稅人，也可選擇一般納稅人。

納稅人在選擇上述身份前，首先需進行定性的利弊分析，不僅僅需要分析稅負高低，還要看目前的客戶群體的需求。一般來說，小規(guī)模納稅人稅負低，但不得抵扣進項稅，對依賴于大量資產(chǎn)運營的客戶不太適合，日后的資產(chǎn)購置無法抵扣進項稅；同時，客戶需要增值稅專用發(fā)票時需單獨到稅務(wù)機關(guān)代開，會在一定程度上影響需要增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅的客戶的拓展。而選擇成為一般納稅人，則需要考慮未來有哪些成本支出可以進行進項稅抵扣，可抵扣成本比重有多大。另外，認定為一般納稅人后，對于特殊業(yè)務(wù)也可以選擇簡易方法征收，比如有形動產(chǎn)租賃，但選擇簡易方法征收后，此類業(yè)務(wù)所取得的進項稅同樣也無法抵扣。

其次，需要根據(jù)未來的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃進行3年~5年的定量分析，才會做出有利于企業(yè)發(fā)展的正確的選擇。根據(jù)分析，一般情況下增值稅一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人。但也不是任何情況下都是如此。當一般納稅人的應(yīng)稅銷售額增值率超過一般納稅人稅負平衡點時，其增值稅稅負要超過小規(guī)模納稅人。

在實際進行增值稅納稅人身份選擇時，還應(yīng)考慮行業(yè)利潤率等因素，企業(yè)應(yīng)細致分析所有可能對稅負產(chǎn)生影響的因素并予以量化計算，才能夠合理地選擇稅負較輕的增值稅納稅人的身份。

談簽合同細思量

“試點前，部分納稅人經(jīng)營合同的簽訂與否也會影響其試點后的稅負。因此，試點納稅人在8月1日前談簽合同時須仔細考慮。”楊紅表示。

本次“營改增”改革中，對納稅人的長期租賃合同采用了“老合同老辦法，新合同新辦法”的原則，即“試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。”但繳納營業(yè)稅的合同相對應(yīng)的成本支付所取得的增值稅專用發(fā)票不允許抵扣。

楊紅介紹，“營改增”后，由于不同行業(yè)增值稅稅率不同，企業(yè)稅負受到的影響程度不同：如交通運輸業(yè)“營改增”前營業(yè)稅稅率3%，“營改增”后增值稅稅率11%；有形動產(chǎn)租賃業(yè)稅“營改增”前營業(yè)稅稅率5%，“營改增”后增值稅稅率17%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”前營業(yè)稅稅率5%，“營改增”后增值稅稅率6%。對于“營改增”后稅負差異較大的企業(yè)，可在7月30日前考慮對原有合同進行修訂，通過修改相關(guān)條款鎖定稅負。

楊紅提醒，納稅人在合同修訂中需重點關(guān)注合同時效、付款條款及付款方式，尤其需要關(guān)注納稅義務(wù)的發(fā)生時間。

《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間進行了明確。即納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間；如果先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間則為開具發(fā)票的當天。其中，取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。

如果納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天；如果納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。

楊紅表示，由于增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天，即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間決定了納稅人履行增值稅扣繳義務(wù)的時間。“因此，在談簽或修訂合同時，納稅人應(yīng)該根據(jù)上述規(guī)定，在合同中盡量約定對自己納稅有利的條款。”她說。

何時購買設(shè)備需謹慎

納稅人是否在試點前購置設(shè)備也是影響試點后企業(yè)稅負的一個重要因素，擬試點納稅人應(yīng)該充分地認識和考慮到這一點。

楊紅告訴記者，此次“營改增”與歷次增值稅稅改不同，即賬面固定資產(chǎn)的進項稅不得抵扣。因此，對新購置大量有形動產(chǎn)的企業(yè)極為不利。為了減少影響，政策中對此也有所傾斜：試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。如果在本年度安排了設(shè)備購置計劃的企業(yè)，就有機會根據(jù)“營改增”中可能選擇的身份進行相應(yīng)安排：選擇一般納稅人的企業(yè)，應(yīng)盡快修訂設(shè)備采購合同，在8月1日后支付或開票，盡可能取得增值稅專用發(fā)票以抵扣進項稅。但選擇簡易計征方法及小規(guī)模納稅人的企業(yè)則無需進行此類安排，因為即使取得增值稅專用發(fā)票也無法抵扣。

不過，楊紅也表示，納稅人是否選擇在8月1日前購買設(shè)備，還應(yīng)充分考慮以下因素：第一，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的目的，是生產(chǎn)經(jīng)營使用還是出租使用；第二，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成中的特點，比重大還是小？使用周期長還是短？不同的目的會有不同的結(jié)果。

楊紅認為，受此影響最大的行業(yè)是交通運輸行業(yè)和動產(chǎn)租賃行業(yè)。這兩個行業(yè)的企業(yè)在選擇設(shè)備購買時機時，必須考慮存量資產(chǎn)的大小影響、現(xiàn)有合同的金額大小、動產(chǎn)租賃現(xiàn)有合同的期限、簡易征收的選擇等因素對稅負的影響。同時，企業(yè)還要注意設(shè)備購買合同的簽訂時間、交貨時間、開票時間等因素對抵扣進項的影響。只有對各種因素都作出了深入分析后，企業(yè)才能決定設(shè)備是現(xiàn)在買還是“營改增”后買，是自己購買還是從別處租賃等等。

企業(yè)內(nèi)外部因素莫忽視

對于試點前可能影響企業(yè)試點后稅負的因素，楊紅認為還有很多，既有企業(yè)內(nèi)部的可控因素，也有外部的不可控因素。

從內(nèi)部的可控因素看，試點前企業(yè)組織架構(gòu)就是其一。雖然企業(yè)組織架構(gòu)原則上不會影響“營改增”政策的執(zhí)行，但在“營改增”之后的企業(yè)運營就需要根據(jù)過渡政策進行分析選擇：在母子公司的情況下，各自按照所在區(qū)域的試點政策執(zhí)行，分別選擇身份，進行政策選擇；總分機構(gòu)的情況下，總機構(gòu)為一般納稅人，分公司可選擇成為一般納稅人。同時，集團公司中各部門成為獨立核算的子公司后，總分或母子公司及各兄弟公司之間相互提供勞務(wù)，就可開具增值稅專用發(fā)票，有利于解決重復繳納營業(yè)稅的情形，可以準確核算各部門或公司的利潤，也有利于集團公司總體的稅收安排。

從外部的不可控因素看，納稅人目前正在享受的稅收優(yōu)惠政策也會對企業(yè)試點時的政策選擇產(chǎn)生重大影響。比如，在繳納營業(yè)稅時，有很多地方性的稅收優(yōu)惠政策是由各省發(fā)布的，“營改增”后企業(yè)原享有的稅收優(yōu)惠政策是否可以延續(xù)，若不能延續(xù)是否可以采用財政返還方式降低實際稅負；同時要注意各地財政返還政策的變動情況，為穩(wěn)妥起見，企業(yè)應(yīng)該在政策選擇前考察各地財政部門對相關(guān)優(yōu)惠政策的執(zhí)行尺度是否有所變化。

楊紅認為，“營改增”是一項系統(tǒng)化的工程，企業(yè)在試點前的不同選擇可能會給企業(yè)試點后的稅負帶來影響。因此，在試點開始之前，納稅人不僅需要從財務(wù)角度分析企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的稅負，同時需要重新審視和改變現(xiàn)有的內(nèi)部控制流程，最大程度減少政策的負面影響。

另外，“營改增”的實施過程還可能會給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風險，比如不熟悉政策，不能很好地匹配現(xiàn)有資源與政策，政策選擇無法適應(yīng)未來經(jīng)營狀況的發(fā)展等等。楊紅建議，在試點前的有限時間里，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身未來至少三年的運營情況，就“營改增”政策的選擇進行稅務(wù)分析，同時結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部管理流程再造計劃全面實施稅務(wù)風險控制制度，才能夠做到節(jié)約成本，將“營改增”這一結(jié)構(gòu)性減稅蛋糕真正吃到口中。（轉(zhuǎn)自網(wǎng)絡(luò)）