伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制改革的不斷深入，我國(guó)的稅收征管模式幾經(jīng)改革和調(diào)整，征管格局日漸成熟，征管模式不斷完善，稅務(wù)稽查在不同時(shí)期稅收征管模式中一直居于重要地位。

2012年7月，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議在安徽省合肥市召開(kāi)，會(huì)議中提出“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系”的征管改革要求，并要求“做好稽查工作，堅(jiān)持依法文明稽查，嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，增強(qiáng)稅務(wù)稽查威懾力，維護(hù)稅法嚴(yán)肅性，營(yíng)造公平正義的稅收環(huán)境。突出稽查工作重點(diǎn)，深化稽查管理方式改革”。

因此，根據(jù)總局的總體要求，研究稅務(wù)稽查工作的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，思考新征管模式下完善稅務(wù)稽查工作的途徑和方法，對(duì)征管改革的順利推進(jìn)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅務(wù)稽查的地位和作用

稅收征管模式，是各項(xiàng)稅收征管工作組織分工、協(xié)調(diào)運(yùn)行的一種總的形式、總的機(jī)制。具體來(lái)講，稅收征管模式就是在稅收征管工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律規(guī)定，處理與征納雙方的關(guān)系及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部分工形式的原則與操作規(guī)程。它和同時(shí)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、科技發(fā)展水平、稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)、稅務(wù)干部綜合素質(zhì)等相適應(yīng)。從我國(guó)目前的稅收征管特點(diǎn)來(lái)看，稅務(wù)稽查在我國(guó)稅收征管模式中占據(jù)重要地位，對(duì)我國(guó)稅收征管主要起以下作用：

1.堵塞征管漏洞，防止執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一方面，稅務(wù)稽查是對(duì)納稅人偷、騙、抗稅及其他違法行為進(jìn)行查處和打擊的主要力量。國(guó)際貨幣基金組織的專家認(rèn)為稅收征管是一座金字塔，由底向上依次為“為納稅人服務(wù)——納稅申報(bào)處理——稅款繳納——稅務(wù)稽查——對(duì)違法行為的懲罰和稅務(wù)訴訟”，而在我國(guó)現(xiàn)行的征管模式中，稅務(wù)稽查也是處于稅收征管的最后一道環(huán)節(jié)，可以說(shuō)稽查是我國(guó)稅收征管中的最后一道防線。如果這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)嚴(yán)重疏漏，就會(huì)動(dòng)搖整個(gè)稅收征管體系。另一方面，稅務(wù)稽查是稅收征管工作的質(zhì)量的試金石，對(duì)征管環(huán)節(jié)執(zhí)法行為進(jìn)行有效監(jiān)督，對(duì)于保證稅務(wù)隊(duì)伍公正執(zhí)法、清正廉潔，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

2.維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及偷、騙、抗稅等稅收違法犯罪行為的存在，不僅造成了國(guó)家稅款的流失和稅收秩序的混亂，更對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成了嚴(yán)重的危害。一部分納稅人，通過(guò)偷、騙稅“發(fā)財(cái)致富”，侵害了依法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅者的合法利益，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3.促進(jìn)納稅遵從，提高征管效率。一是對(duì)外，促進(jìn)納稅遵從。所謂納稅遵從是指納稅人依照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的程度和水平。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人在一定程度上是“經(jīng)濟(jì)人”，這就意味著他們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此期望納稅人通過(guò)自律來(lái)實(shí)現(xiàn)完全的納稅遵從在現(xiàn)實(shí)中是不太可能的。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)有效的稅務(wù)稽查來(lái)查處稅收違法行為，增加納稅人的違法成本，從而強(qiáng)化納稅人的稅收法律意識(shí)，使納稅人在涉稅行為的取向上，更多的選擇“守法”而放棄“違法”，從“他律”向“自律”，從而實(shí)現(xiàn)納稅遵從。二是對(duì)內(nèi)，提高征管效率。當(dāng)前稅收征管質(zhì)量與效率，主要從執(zhí)法是否規(guī)范、征收率（稅款實(shí)征數(shù)與法定應(yīng)征數(shù)的比率）的高低、成本（征稅成本和納稅成本）的高低、社會(huì)是否滿意等四個(gè)方面來(lái)衡量。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，稅收違法行為的有效查處概率決定著納稅人在違法與守法之間的取向，進(jìn)而在很大程度上決定著稅款征收率的高低；稽查執(zhí)法是否公平公正是評(píng)價(jià)稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)的重要尺度；稽查執(zhí)法成本在兩個(gè)方面決定著稅收成本，一是稽查執(zhí)法成本直接決定征稅成本，二是低成本高效率的稽查執(zhí)法意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)可以減少其他不必要的稅收征管措施，從而進(jìn)一步降低征稅成本和納稅成本。

4.組織稅收收入，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。組織收入一向是稅收工作的重中之重，而稅務(wù)稽查的在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入過(guò)程中的作用不容質(zhì)疑。首先，稽查執(zhí)法可以直接帶來(lái)查補(bǔ)稅款、滯納金及罰沒(méi)收入；其次，通過(guò)查處違法案件時(shí)通過(guò)協(xié)查在其他地區(qū)挽回的稅收損失；第三，通過(guò)稽查執(zhí)法的震懾，納稅人自覺(jué)規(guī)范納稅會(huì)增加稅收收入；最后，通過(guò)以查促管避免稅收流失也可以增加稅收收入。

二、當(dāng)前稅務(wù)稽查面臨的挑戰(zhàn)

當(dāng)前，我國(guó)正處于全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期和深化改革開(kāi)放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，國(guó)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了深刻變化，稅收工作面臨新的形勢(shì)和新的挑戰(zhàn)。

1.經(jīng)濟(jì)下行和社會(huì)輿論壓力。后金融危機(jī)時(shí)代，全球經(jīng)濟(jì)風(fēng)雨飄搖，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增速也大幅放緩，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2012年7月13日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，按照可比價(jià)格計(jì)算，今年上半年國(guó)內(nèi)GDP總值同比增長(zhǎng)7.8%；財(cái)政部7月24日公布的數(shù)據(jù)顯示，2012年上半年全國(guó)稅收收入完成54931.63億元，同比增長(zhǎng)9.8%。稅收收入的增長(zhǎng)大于GDP的增長(zhǎng)一直飽受納稅人的詬病，而美國(guó)《福布斯》雜志推出的榜單顯示中國(guó)內(nèi)陸的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”位居全球第二更是把稅務(wù)機(jī)關(guān)推到了風(fēng)口浪尖，在減稅的呼聲不斷高漲的情況下，如何做到既要維持執(zhí)法效果，又要重視社會(huì)效果成為對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法水平的一大考驗(yàn)。

2.納稅人權(quán)利意識(shí)的覺(jué)醒。日益被納稅人感知到的稅收，也在逐漸促進(jìn)中國(guó)納稅人權(quán)利意識(shí)的覺(jué)醒。2009年11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局公布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，首次明確了中國(guó)納稅人的權(quán)利與義務(wù)之間的關(guān)系。該公告在“納稅人權(quán)利”中，明確將知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)等十四項(xiàng)權(quán)利載明，并同時(shí)明確了稅務(wù)登記和按時(shí)繳納稅款的10項(xiàng)義務(wù)，而新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人權(quán)益的保護(hù)從履行保密責(zé)任、強(qiáng)調(diào)依法取證、負(fù)有通知義務(wù)、告知相關(guān)權(quán)利等方面對(duì)稅務(wù)檢查人員的執(zhí)法行為進(jìn)行了嚴(yán)格地規(guī)范和約束。如何在嚴(yán)格執(zhí)法的同時(shí)切實(shí)保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人的相關(guān)權(quán)益，力求避免涉稅糾紛，減少稅企矛盾也是稅務(wù)稽查需要面對(duì)的新問(wèn)題。

3.違法行為的變化。一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和盈利模式不斷創(chuàng)新，資本運(yùn)作、電子商務(wù)、金融衍生工具等原來(lái)處于經(jīng)濟(jì)前沿的名詞已逐漸進(jìn)入尋常企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨知識(shí)更新的壓力。另一方面，對(duì)稅務(wù)稽查的高壓態(tài)勢(shì)，一些納稅人為逃避稅收，挖空心思研究稽查的方法和手段，違法手段不斷推陳出新，反檢查能力越來(lái)越強(qiáng)，稅務(wù)違法行為正向高科技化、高智商化的方向發(fā)展。稅務(wù)稽查正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。

三、當(dāng)前稅務(wù)稽查工作存在的問(wèn)題及原因分析

（一）稅務(wù)稽查的角色定位不準(zhǔn)

1、稽查目標(biāo)有“功利化”傾向。從《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定來(lái)看，稅務(wù)稽查的首要任務(wù)是“依法查處稅收違法行為”，《征管法》也明確指出“稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”?；槭滓蝿?wù)應(yīng)該是打擊震懾，目標(biāo)是通過(guò)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為的查處，對(duì)其涉稅犯罪活動(dòng)予以嚴(yán)厲的打擊，促使稅收違法人員吸取教訓(xùn)，改正錯(cuò)誤。然而在現(xiàn)實(shí)中，有些地區(qū)把稅收收入作為稅務(wù)稽查目標(biāo)，把查補(bǔ)入庫(kù)作為稽查考核的手段，還有一些地區(qū)把以查促管作為稽查的主要目標(biāo)，擴(kuò)大稽查面，大規(guī)模推行了自查，對(duì)自查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從輕處罰甚至免于處罰。稅務(wù)稽查目標(biāo)定位偏差與錯(cuò)位，會(huì)影響稽查打擊職能的充分發(fā)揮，對(duì)稅收秩序和經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成負(fù)面影響。

2、查管權(quán)限“交叉式”分工不清。一是管理與稽查權(quán)限的交叉導(dǎo)致多頭執(zhí)法與重復(fù)檢查。日常檢查、納稅評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與稽查的關(guān)系未充分厘清，使現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)稅務(wù)管理部門(mén)與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查搶“稅源”的情況，造成多頭執(zhí)法與重復(fù)檢查，降低了稅務(wù)稽查的嚴(yán)肅性。二是稽查部門(mén)承擔(dān)了一些應(yīng)由管理部門(mén)應(yīng)對(duì)的工作。如發(fā)票協(xié)查工作，與管理部門(mén)關(guān)系更為密切，發(fā)票協(xié)查的時(shí)間緊、工作量大。但是據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，協(xié)查的發(fā)票 90%沒(méi)有問(wèn)題，浪費(fèi)了大量的稽查資源。三是查管聯(lián)動(dòng)機(jī)制的缺乏導(dǎo)致稅收稽查與征管的脫節(jié)。由于缺乏信息反饋制度，在專項(xiàng)檢查、專案稽查和金稅協(xié)查查出的征收問(wèn)題不能及時(shí)反饋到管理部門(mén)．使管理部門(mén)不能及時(shí)掌握第一手資料．對(duì)存在的具體問(wèn)題不能“對(duì)癥下藥”，造成管理和稽查工作各管一段，相互脫節(jié)。

3、稽查選案“主觀性”因素較多。現(xiàn)階段，稽查選案以人工選案為主，容易受到主觀意志的影響。一是在舉報(bào)案件中，一些舉報(bào)人為了達(dá)到個(gè)人目的，往往會(huì)對(duì)舉報(bào)案件的情況言過(guò)其實(shí)，而案源部門(mén)怕被追究責(zé)任，寧信其有，將一些低質(zhì)量的案件下發(fā)，浪費(fèi)稽查資源；二是在上級(jí)交辦或轉(zhuǎn)辦案件中，難免會(huì)受到政府或上級(jí)意志的影響；三是在選案中，受當(dāng)?shù)卣蛳嚓P(guān)人員的人情干擾，在稽查選案往往會(huì)有選擇地“忽略”一些企業(yè)，而這類企業(yè)很可能有較為嚴(yán)重的涉稅違法問(wèn)題，從而使稽查效能大打折扣。

（二）稅務(wù)稽查的執(zhí)法剛性缺失

1、內(nèi)部原因。一是基層稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)和政治素質(zhì)參差不齊，直接表現(xiàn)為執(zhí)法不規(guī)范，隨意性較大。表現(xiàn)為在稅收?qǐng)?zhí)法中心存顧忌、縮手縮腳、導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法不到位的“消極執(zhí)法”和為謀取自身不該得到的利益而濫用執(zhí)法權(quán)利的“過(guò)度執(zhí)法”。二是對(duì)納稅服務(wù)的理解偏差。一些稽查人員認(rèn)為稽查執(zhí)法的剛性與目前提倡的納稅服務(wù)相矛盾，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到嚴(yán)格執(zhí)法、維持稅收秩序、保證公平競(jìng)爭(zhēng)才是稅務(wù)稽查服務(wù)經(jīng)濟(jì)的最佳途徑。

2、外部原因。一是涉稅案件移送工作阻力較大。根據(jù)刑法有關(guān)規(guī)定，納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，除由稅收機(jī)關(guān)追繳其偷稅款，并給予行政處罰外，應(yīng)依照規(guī)定移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。而在實(shí)際工作中，一方面由于國(guó)地稅稽查機(jī)關(guān)各司其職，無(wú)法準(zhǔn)確判定納稅人的偷稅數(shù)額及比例，移送的案件往往得不到公安機(jī)關(guān)的支持；另一方面公安機(jī)關(guān)查辦涉稅案件的專業(yè)力量又嚴(yán)重不足，無(wú)法保證移送案件公正、及時(shí)地得到處理。二是稅收強(qiáng)制執(zhí)行難度大。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)力執(zhí)行而移送到法院的案件，按理執(zhí)行力度應(yīng)得到加強(qiáng)，但在客觀上由于種種原因，存在移送后就停止執(zhí)行的情況。三是社會(huì)壓力較大。由于當(dāng)?shù)卣梢栽陬A(yù)算外經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼上給予稅務(wù)機(jī)關(guān)很大支持，稽查部門(mén)在查處一些較大的案件時(shí)，當(dāng)?shù)卣员Ｗo(hù)當(dāng)?shù)刂еa(chǎn)業(yè)和主體稅源為由，施壓于稅務(wù)機(jī)關(guān)，使一些違法行為減輕或免予處罰。受上述因素的影響，納稅人往往會(huì)誤以為稅法剛性不強(qiáng)，變通余地較大，產(chǎn)生即使偷逃稅或不交稅款也沒(méi)什么大的后果，遵紀(jì)守法或依法接受處理反而吃虧的錯(cuò)覺(jué)。

（三）稅務(wù)稽查的整體效能不高

1、信息化程度低。一是數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人登記及申報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，與納稅人之間的信息不對(duì)稱，不能及時(shí)反映納稅人基本現(xiàn)狀，依據(jù)不準(zhǔn)確的信息來(lái)選案，會(huì)造成選案的準(zhǔn)確度低。二是信息不對(duì)稱，數(shù)據(jù)利用率低。征收、管理、稽查等部門(mén)各自為政，缺少對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息綜合分析、充分挖掘和使用。三是信息資源分散?；椴块T(mén)與其他部門(mén)（如工商、銀行、海關(guān)、證券登記所、產(chǎn)權(quán)交易所等）缺乏信息共享機(jī)制。

2、人員素質(zhì)不齊。一是政治素質(zhì)參差不齊。在稽查隊(duì)伍中還存在一些影響稽查形象的害群之馬。二是業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。存在著“三多三少”問(wèn)題。即普通人才多，專家型人才少。三是隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理。年齡結(jié)構(gòu)老化現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

3、機(jī)制缺乏活力。當(dāng)前的稽查考核體系沿用傳統(tǒng)的干部管理模式，對(duì)干部?jī)?yōu)與劣的獎(jiǎng)懲力度及相應(yīng)待遇的差別不大，難以從根本上解決“干多干少一個(gè)樣”的問(wèn)題，更不能充分調(diào)動(dòng)干部的工作積極性。

4、法律支持不到位。一是稽查人員權(quán)限不足。根據(jù)《征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及相關(guān)的涉稅資料，可以責(zé)令納稅人提供相關(guān)資料。但是法律并未賦予稽查人員偵查權(quán)，稽查人員有時(shí)明明知道涉稅資料存放或隱匿的地點(diǎn)，但苦于沒(méi)有權(quán)限搜查，而納稅人又不配合，只能望資料而興嘆，下次再去資料已轉(zhuǎn)移；有時(shí)案件已得到突破，但稽查人員無(wú)法限制嫌疑人的人身自由，而公安機(jī)關(guān)的支持又不到位，往往會(huì)放虎歸山，貽誤戰(zhàn)機(jī)。二是法律法規(guī)缺乏可操作性，如《征管法》規(guī)定納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定；但在《征管法實(shí)施細(xì)則》中的核定方法及程序卻無(wú)法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，如對(duì)于股權(quán)公允價(jià)值的核定就無(wú)法適用相關(guān)的程序與方法。

四、新征管模式下完善稅務(wù)稽查工作的思考

（一）明確稅務(wù)稽查的職能定位

1、確立以打擊震懾為主的稽查目標(biāo)?，F(xiàn)行征管模式中的“重點(diǎn)稽查”就是強(qiáng)調(diào)要充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的打擊作用，嚴(yán)厲查處各種涉稅違法案件。稅務(wù)稽查的主要目的，就是維護(hù)稅收的公平與正義，讓所有納稅人在稅法面前人人平等，保障正常的稅收秩序。稅務(wù)稽查對(duì)稅收違法行為進(jìn)行打擊的同時(shí)，營(yíng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。因此，對(duì)稅務(wù)稽查來(lái)說(shuō)，嚴(yán)格執(zhí)法就是最好的服務(wù)。

2、理順征管與稽查的關(guān)系。首先，要厘清稅務(wù)稽查與管理的分工。要根據(jù)征管模式的特點(diǎn)，科學(xué)劃分稽查與管理的職責(zé)和權(quán)限，一方面應(yīng)避免職責(zé)權(quán)限交叉帶來(lái)的多頭檢查，另一方面也要防止權(quán)限覆蓋面過(guò)窄帶來(lái)的管理空白。其次，要建立查管聯(lián)動(dòng)的機(jī)制。一方面，稽查與管理要建立良好的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，在管理中發(fā)現(xiàn)的偷騙稅問(wèn)題要及時(shí)移送稽查；另一方面，稽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也應(yīng)及時(shí)向管理部門(mén)反饋，真正做到以查促管，查管并舉。第三，要以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，稅源專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，把稽查融入現(xiàn)代征管體系之中。

3、加大稽查執(zhí)法的力度。一方面要努力提高稽查人員的業(yè)務(wù)與思想素質(zhì)，在稽查執(zhí)法中做到公平公正，對(duì)于涉嫌犯罪的應(yīng)堅(jiān)決依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，防止出現(xiàn)以罰代刑的情況；另一方面要抵制外界壓力對(duì)稽查工作的影響，實(shí)現(xiàn)稽查的目標(biāo)。

（二）創(chuàng)新稅務(wù)稽查的運(yùn)行機(jī)制

1、嘗試分類分級(jí)稽查管理方式?；灸Ｊ绞菄?guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)國(guó)稅局、地稅局（以下簡(jiǎn)稱省局）稽查局負(fù)責(zé)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)施定期輪查，地市局和縣局稽查局對(duì)一般稅源企業(yè)實(shí)施常規(guī)檢查；在案件檢查方面，總局和省局稽查局對(duì)重大稅收違法案件實(shí)施重點(diǎn)稽查，省局和地市局稽查局對(duì)一般稅收違法案件實(shí)施分級(jí)稽查。近日，國(guó)家稅務(wù)總局啟動(dòng)稽查管理方式改革，在河北、河南、安徽、湖南4省和山東省青島市開(kāi)展試點(diǎn)。實(shí)施分類分級(jí)檢查有利于打破區(qū)域限制，優(yōu)化資源配置。

2、嘗試項(xiàng)目化的檢查方式。在目前稅務(wù)稽查資源比較稀缺的情況下，對(duì)所有案源進(jìn)行全面檢查是不現(xiàn)實(shí)的，一方面可能出現(xiàn)稽查覆蓋面過(guò)小的情況，另一方面也可能會(huì)出現(xiàn)小題大做，浪費(fèi)稽查資源的情況。項(xiàng)目化檢查就是對(duì)一些線索比較明確、涉稅問(wèn)題比較單一的案件，可以對(duì)企業(yè)的某一項(xiàng)目進(jìn)行檢查，如資本交易，出口退稅等項(xiàng)目，而無(wú)需進(jìn)行全面檢查，這在一定程度上可以緩解稽查資源稀缺的問(wèn)題。

3、嘗試團(tuán)隊(duì)化專業(yè)化的檢查模式。對(duì)一些專業(yè)化較強(qiáng)的檢查，可以成立專業(yè)化的檢查團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)在某個(gè)領(lǐng)域檢查專家式的領(lǐng)軍人物，以點(diǎn)帶面，提高檢查的效率。對(duì)一些規(guī)模較大、案情較復(fù)雜的案件，可以跨科組建一些臨時(shí)性的團(tuán)隊(duì)，提升檢查的應(yīng)對(duì)能力。

4、提高稽查信息化水平。一是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)質(zhì)量。應(yīng)督促納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地辦理其稅務(wù)登記及納稅申報(bào)，掌握第一手的涉稅資料。二是加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用水平?；?、征管及相關(guān)職能處室要提高信息共享水平，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的縱向橫向分析，充分挖掘信息數(shù)據(jù)的潛力。三是建立第三方數(shù)據(jù)交換的長(zhǎng)效機(jī)制。與工商、海關(guān)、證券、產(chǎn)權(quán)、供電、銀行等部門(mén)建立合作機(jī)制，定期交換信息數(shù)據(jù)，及時(shí)掌握涉稅信息。

（三）完善稅務(wù)稽查的相關(guān)法律

1、要明確稽查專屬權(quán)。稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在稅務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)具有稽查專屬權(quán)，這是稽查機(jī)關(guān)得以存在的基本條件和前提，這必須在法律立法中予以解決。關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律地位,《征管法》 的規(guī)定很明確, 但還應(yīng)當(dāng)在法規(guī)上進(jìn)一步確定稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是唯一的稅務(wù)稽查執(zhí)法主體，這可以從法律上規(guī)范稅務(wù)稽查的內(nèi)涵, 有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查的專業(yè)化、規(guī)范化, 保證稅務(wù)稽查工作的嚴(yán)肅性。

2、提高稽查機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限。要在法律上賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更大的執(zhí)法權(quán)。改變由于稽查人員沒(méi)有偵查權(quán)、限制人身自由權(quán)而對(duì)納稅人的有些偷騙行為無(wú)法徹底核查，從而喪失戰(zhàn)機(jī)的現(xiàn)狀。

3、建立司法監(jiān)督體系。目前社會(huì)上稅收違法案件居高不下,這與稅務(wù)機(jī)關(guān)的重征輕罰、執(zhí)法軟弱有一定關(guān)系,客觀上也形成了低偷稅成本的環(huán)境, 使一些法人冒險(xiǎn)偷稅。只有實(shí)行有效的司法監(jiān)督,才能從根本上解決稅收征管中的人治現(xiàn)象；只有進(jìn)行有效司法監(jiān)督,才能解決以罰代刑、處罰不力的問(wèn)題。

4、加重對(duì)稅收違法行為的處罰力度。為了嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法行為，必須對(duì)我國(guó)《刑法》及《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》進(jìn)行必要的修改，加重其量刑幅度。如對(duì)偷抗稅情節(jié)特別嚴(yán)重者，應(yīng)由原來(lái)的七年以下，修改為十年以下有期徒刑，以增加涉稅犯罪分子的偷抗稅成本，制止各種涉稅違法行為的發(fā)生。

 (作者單位：常州市國(guó)稅局