應(yīng)納稅所得（Taxable Income）

什么是應(yīng)納稅所得

　　應(yīng)納稅所得是指收入扣除成本、費(fèi)用等之后的純收益，納稅人取得任何一項(xiàng)所得，都有相應(yīng)的消耗和支出，應(yīng)予以扣除。只有企業(yè)取得的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費(fèi)用支出后的余額，才是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得。

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得。各種榮譽(yù)性、知識(shí)性及體能、心理上的收益，都不是應(yīng)納稅所得。

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。按照居民稅收管轄權(quán)原則，凡中國(guó)的企業(yè)，應(yīng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。但為了避免重復(fù)課稅，對(duì)本國(guó)企業(yè)在境外已納的所得稅款可以抵扣。

應(yīng)納稅所得的項(xiàng)目

　　中國(guó)的個(gè)人所得稅是分項(xiàng)稅制，與西方國(guó)家的綜合所得稅制有所不同。在稅法中，對(duì)個(gè)人的應(yīng)納稅所得概括為11項(xiàng)，并在稅法的實(shí)施條例和有關(guān)規(guī)定中，對(duì)具體實(shí)施范圍逐一作出了解釋。

　?。ㄒ唬?a title="工資" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">工資、薪金所得

　　是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　獎(jiǎng)金包括月份獎(jiǎng)金、季度獎(jiǎng)金、半年獎(jiǎng)金和年度獎(jiǎng)金。不包括省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍級(jí)以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

　　外國(guó)公司、企業(yè)發(fā)給其在華人員的各種津貼，屬于個(gè)人工資、薪金所得范圍的，應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。屬于外國(guó)公司、企業(yè)發(fā)給其在華人員的公用款項(xiàng)，如差旅費(fèi)津貼（包括住房費(fèi)、交通費(fèi)、）、公用經(jīng)費(fèi)（包括郵電通訊費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)往來(lái)必要的交際費(fèi)）等，可以由派遣公司、企業(yè)出具證明，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，不計(jì)入個(gè)人的工資、薪金所得。

　　外商投資企業(yè)職員從企業(yè)取得的度假旅行津貼，其中伙食費(fèi)用和屬于個(gè)人收入部分，應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得；對(duì)飛機(jī)票、房費(fèi)部分，可以不計(jì)入工資、薪金所得。

　　外商投資企業(yè)支付給其職員的探親費(fèi)、搬遷費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，如果數(shù)額合理，確屬用于實(shí)際支出或者屬于實(shí)際需要的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，可以不計(jì)入該職員個(gè)人的工資、薪金所得。

　　企業(yè)職員取得的節(jié)、假日值班和夜間值班的津貼收入，應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得。

　　外商投資企業(yè)和外國(guó)公司、企業(yè)駐華機(jī)構(gòu)租房或購(gòu)買(mǎi)房屋免費(fèi)供外籍職員居住，可以不計(jì)入其職員個(gè)人的工資、薪金所得。將住房費(fèi)定額發(fā)給外籍職員，應(yīng)計(jì)入其職員個(gè)人的工資、薪金所得。如果該職員能夠提供準(zhǔn)確的住房費(fèi)用憑證單據(jù)，可以按實(shí)際支出額，從應(yīng)納稅所得中扣除。

　　外商投資企業(yè)付給其職員按單據(jù)憑證報(bào)銷(xiāo)的洗衣費(fèi)，可以不計(jì)入該職員個(gè)人的工資、薪金所得。

　　企業(yè)按日或按月發(fā)放給其職員的伙食補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入該職員的工資、薪金所得，但憑就餐單據(jù)，實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的伙食補(bǔ)貼和野外作業(yè)，集體供應(yīng)伙食的補(bǔ)貼，可以不計(jì)入職員個(gè)人的工資、薪金所得。

　　外籍駐華人員在中國(guó)境內(nèi)臨時(shí)出差所取得的伙食補(bǔ)貼、生活津貼和因事臨時(shí)離境到其他國(guó)家（或地區(qū)）出差所取得的伙食補(bǔ)貼、生活津貼等，可以不計(jì)入個(gè)人的工資、薪金所得。

　?。ǘ?a title="個(gè)體工商戶(hù)" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　　是指?jìng)€(gè)人開(kāi)業(yè)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，以及個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得，還包括個(gè)體工商戶(hù)取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

　?。ㄈ?a title="承包經(jīng)營(yíng)" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　是指?jìng)€(gè)人對(duì)企業(yè)或事業(yè)單位進(jìn)行承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括包括個(gè)人按月或按次領(lǐng)取的工資、薪金性質(zhì)的所得。

　?。ㄋ模?a title="勞務(wù)報(bào)酬所得" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">勞務(wù)報(bào)酬所得

　　是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、化驗(yàn)、測(cè)試、制圖、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。屬于個(gè)人從事的沒(méi)有固定雇主的勞務(wù)報(bào)酬，也包括個(gè)人獨(dú)立從事的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教學(xué)活動(dòng)以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師等的獨(dú)立活動(dòng)，即獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得。

　　個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

　　（五）稿酬所得

　　是指?jìng)€(gè)人的作品被以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版或被報(bào)刊雜志發(fā)表取得的所得。

　?。?a title="特許權(quán)" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　是指提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)或工業(yè)產(chǎn)權(quán)的提供使用取得的所得。如個(gè)人的文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作的版權(quán)以及個(gè)人開(kāi)發(fā)創(chuàng)造的專(zhuān)利（包括設(shè)計(jì)、模型）和專(zhuān)有技術(shù)（包括秘密配方和秘密程序、訣竅）提供給他人使用作為報(bào)酬取得的款項(xiàng)。作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣(mài)（競(jìng)價(jià)）取得的所得，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

　?。ㄆ撸?a title="利息" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">利息、股息、紅利所得

　　是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。具體包括兩個(gè)方面：一是從各種債權(quán)取得的所得；一是從股份或者非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn)的權(quán)利取得的所得。

　　（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船及其他財(cái)產(chǎn)的所得。屬于租金性質(zhì)的收入。

　?。ň牛?a title="財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　（十）偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　?。ㄊ唬┢渌?/p>

　　是指上述（一）至（十）項(xiàng)以外，經(jīng)財(cái)政部確定征稅的所得。

　　個(gè)人取得的所得，難以界定其應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

應(yīng)納稅所得的稅率

　　由于實(shí)行分項(xiàng)所得稅制，納稅人須按所得的項(xiàng)目，分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其中，工資薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率。

　　（一）超額累進(jìn)稅率

　　1．工資、薪金所得，適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。運(yùn)用超額累進(jìn)稅率速算應(yīng)納稅額的方法，簡(jiǎn)稱(chēng)速算扣除法。

　　速算扣除法，也稱(chēng)為累進(jìn)級(jí)距差額減除法。其運(yùn)算程序是：先按全額累進(jìn)的方法計(jì)算出稅額，再減去超額累進(jìn)稅率級(jí)距差額減除數(shù)（即通常所說(shuō)的“速算扣除額”），即可得出超額累進(jìn)的應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：

　　本級(jí)速算扣除額=前一級(jí)距的最高限額×（本級(jí)稅率-前一級(jí)距稅率）+前一級(jí)距速算扣除額

　　應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除額

　　舉例：某個(gè)人全月應(yīng)納稅所得額20000元，適用最高一級(jí)稅率為20%，其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

　　應(yīng)納稅額=20000×20%-375=3625元

　　2．個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至35%。

　?。ǘ?a title="比例稅率" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">比例稅率

　　1．稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得，均適用比例稅率，稅率為20%。其中：

　?。?）對(duì)稿酬所得，可以按20%的稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額，減征30%；

　?。?）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，一次取得的所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅額加征5成，相當(dāng)于稅率為30%；超過(guò)50000元的部分，加征10成，相當(dāng)于稅率為40%。

外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得的范圍

　　在稅收中，外商投資企業(yè)屬于中國(guó)“居民”，需要負(fù)全面的納稅義務(wù)，而外國(guó)企業(yè)是非中國(guó)“居民”，只負(fù)有限納稅義務(wù)。因此，按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境風(fēng)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅；外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。

　　該稅法所說(shuō)的總機(jī)構(gòu)，是指依照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國(guó)設(shè)立的實(shí)際負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。

　　外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn) 、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　該稅法所說(shuō)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，是指：

　　（一）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。

　　（二）外國(guó)企業(yè)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的下列所得：

　　1.從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息）；

　　2.從中國(guó)境內(nèi)取得的存款或貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；

　　3.將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)境內(nèi)租用者而取得的租金；

　　4.提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)；

　　5.轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益；

　　6.自2001年1月1日起，外國(guó)企業(yè)向我國(guó)境內(nèi)企業(yè)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷(xiāo)售郵電、通訊等軟件，轉(zhuǎn)讓這些設(shè)備使用相關(guān)的軟件所取得的軟件使用費(fèi)，作為特許權(quán)使用費(fèi)所得征收企業(yè)所得稅；

　　7.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從中國(guó)境內(nèi)取得的其他所得。

應(yīng)納稅所得額的確定

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。

　　納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，應(yīng)納稅所得額的正確計(jì)算，同成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切，直接影響到國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)所得額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）往往不一致。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算繳納所得稅 。

　　一、收入總額的確定

　　納稅人的收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入：是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

　?。ǘ?a title="財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類(lèi)財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。

　?。ㄈ?a title="利息收入" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">利息收入：是指納稅人購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。

　　（四）租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。

　　（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

　　（六）股息收入：是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。

　?。ㄆ撸┢渌杖耄菏侵干鲜龈黜?xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。

　　二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入中扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

　　（一）成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。

　?。ǘ┵M(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　（三）稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等。

　?。ㄋ模p失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。

　　三、不予扣除的項(xiàng)目：

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除：

　?。ㄒ唬?a title="資本性支出" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">資本性支出；是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出。

　?。ǘo(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出：是指不得直接扣除的納稅人購(gòu)置或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄈ┻`法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失：是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失。

　?。ㄋ模└黜?xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款：是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱(chēng)違法經(jīng)營(yíng)罰款之外的各項(xiàng)罰款。

　　納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　?。ㄎ澹┳匀粸?zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠郑菏侵讣{稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償。

　　（六）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)：納稅人用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％（金融保險(xiǎn)企業(yè)1．5％）以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。

　?。ㄆ撸└鞣N贊助支出：是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

　?。ò耍┡c取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出：是指與納稅人取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出，如擔(dān)保支出、回扣支出、風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備金支出等。

　　四、工資、薪金支出扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。

　　納稅人實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　五、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的支出

　　納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。

　　六、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：

　?。ㄒ唬┓课荨⒔ㄖ?；

　?。ǘ┰谟玫臋C(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車(chē)輛、器具、工具；

　?。ㄈ┘竟?jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；

　?。ㄋ模┮?a title="經(jīng)營(yíng)租賃" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　?。ㄎ澹┮?a title="融資租賃" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　?。┴?cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：

　?。ㄒ唬┩恋?；

　?。ǘ┓课?、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；

　?。ㄈ┮匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　　（四）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　?。ㄎ澹┮言诔杀局幸淮涡粤兄Ф纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)；

　?。┮?a title="提足折舊" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　?。ㄆ撸?a title="破產(chǎn)" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；

　?。ò耍┨崆皥?bào)廢的固定資產(chǎn)；

　?。ň牛?a title="接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)" style="margin: 0px; color: rgb(23, 58, 189); text-decoration: none; ">接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)；

　?。ㄊ┴?cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　七、提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)和方法

　　計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)為固定資產(chǎn)原值。

　?。ㄒ唬┘{稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。

　?。ǘ┘{稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，原則上采用直線折舊法。在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除；殘值比例在原價(jià)的5％以?xún)?nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提折舊的年限，按財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。

　　八、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

　　全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售收入凈額的千分之五；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的千分之三。

　　納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

　　九、廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　（一）納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　（二）自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)，每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8％，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　（三）從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

　?。ㄋ模┘Z食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

　　納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　十、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入千分之五范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

　　十一、職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、殘疾人就業(yè)保障金以及特殊工種職工法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

　?。ㄒ唬┞毠ゐB(yǎng)老基金，是指納稅人按照國(guó)家有關(guān)部門(mén)規(guī)定的一定比例，為本企業(yè)職工上交的退休養(yǎng)老的資金，目前按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工資的20％計(jì)提上交部分可以稅前扣除；

　　（二）待業(yè)保險(xiǎn)基金，是指納稅人為了解決辭退職工臨時(shí)救濟(jì)的需要，專(zhuān)門(mén)上交勞動(dòng)部門(mén)的資金，目前按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工資的1％計(jì)提上交部分可以稅前扣除；

　?。ㄈ┗踞t(yī)療保險(xiǎn)金，是指納稅人為本企業(yè)職工參加醫(yī)療保險(xiǎn)按規(guī)定上交有關(guān)部門(mén)的資金，目前按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工資的９％計(jì)提上交部分可以稅前扣除；

　?。ㄋ模埣踩司蜆I(yè)保障金，是指企業(yè)未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)，按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

　?。ㄎ澹┘{稅人為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，也允許按實(shí)扣除。主要是指從事高空、井下、海底等特殊工作，為職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)金，一般由勞動(dòng)和保險(xiǎn)部門(mén)規(guī)定上交數(shù)額。

　　納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保險(xiǎn)以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。

　　十二、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可按實(shí)扣除，對(duì)年開(kāi)發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10％（含）以上的企業(yè)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)省轄市國(guó)稅局審核批準(zhǔn)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　十三、壞帳準(zhǔn)備金和呆帳準(zhǔn)備金的扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　（一）壞賬準(zhǔn)備金：是指納稅人按年末應(yīng)收帳款余額的一定比例提取準(zhǔn)備金，用于核銷(xiāo)其應(yīng)收帳款的壞帳損失。

　　納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金。提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，超過(guò)已提取的壞帳準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

　　經(jīng)批準(zhǔn)可以提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收帳款余額的千分之五。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的年末應(yīng)收帳款是納稅人因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收帳款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

　　納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)帳款也不得確認(rèn)為壞帳。

　?。ǘ┐魩?zhǔn)備金，只限于金融保險(xiǎn)企業(yè)。納稅人可按年末放款余額的一定比例提取，用于核銷(xiāo)其應(yīng)收帳款的呆帳損失。

　　納稅人按規(guī)定提取的呆帳準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除。提取呆帳準(zhǔn)備金的具體標(biāo)準(zhǔn)，一般企業(yè)呆帳準(zhǔn)備金按年末放款余額的1％實(shí)行差額提取；農(nóng)村信用社呆帳準(zhǔn)備金按年末放款余額的1.5％提取。

　　十四、各種價(jià)內(nèi)外基金的扣除

　　企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。

　　十五、國(guó)債利息收入的扣除

　　國(guó)債是指國(guó)家為籌措政府資金，按照規(guī)定的方式和程序向個(gè)人、團(tuán)體或外國(guó)所借的債務(wù)，包括：經(jīng)財(cái)政部發(fā)行的用于平衡財(cái)政預(yù)算的國(guó)庫(kù)券、特種國(guó)債、保值公債等。不包括國(guó)家計(jì)委發(fā)行的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券等。

　　為鼓勵(lì)納稅人積極購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，支援國(guó)家建設(shè)，稅法規(guī)定，納稅人因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不征收所得稅。

　　十六、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理

　　對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

　　十七、企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品價(jià)格的確定問(wèn)題

　　企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。其產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。

　　十八、應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目以后年度不得補(bǔ)提問(wèn)題：

　　企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，在年度所得稅匯算清繳時(shí)仍未補(bǔ)計(jì)、補(bǔ)提的，以后年度不得補(bǔ)計(jì)補(bǔ)提。

　　十九、虧損彌補(bǔ)的規(guī)定

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

虧損額不是企業(yè)帳面反映的虧損額，而是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額。

外資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定

　外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)的應(yīng)稅所得額，是指納稅人在一個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用和損失后的余額。

　　收入總額包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。

　　1、一般收入的確定

　　（1）以分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品的，可按交付產(chǎn)品或者商品開(kāi)出發(fā)票的日期，確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期，確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)構(gòu)設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　（4）從事咨詢(xún)業(yè)務(wù)（包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律咨詢(xún)、稅務(wù)等）收入的確定，按以下原則進(jìn)行：

　　①、外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)單獨(dú)與客戶(hù)簽訂合同（包括代表機(jī)構(gòu)以其總機(jī)構(gòu)名義簽訂的合同，但實(shí)際業(yè)務(wù)由代表機(jī)構(gòu)履行），為客戶(hù)提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)的收入，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　?、?、境外咨詢(xún)企業(yè)單獨(dú)與客戶(hù)簽訂合同，為客戶(hù)提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國(guó)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報(bào)納稅。一般情況下，上述咨詢(xún)業(yè)務(wù)中，凡以中國(guó)境內(nèi)客戶(hù)為服務(wù)對(duì)象的，其劃分為中國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的60%。

　?、?、境外咨詢(xún)企業(yè)向客戶(hù)提供的咨詢(xún)服務(wù)活動(dòng)全部在境外進(jìn)行的，其所取得收入在我國(guó)不予征稅。

　?、?、境外咨詢(xún)企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同與客戶(hù)簽訂合同，共同提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)所取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機(jī)構(gòu)各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢(xún)企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機(jī)構(gòu)共同提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對(duì)象為中國(guó)境內(nèi)客戶(hù)的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)收入的比例，不應(yīng)低于該項(xiàng)業(yè)務(wù)總收入的60%。

　?、?、凡境外企業(yè)派人來(lái)華參與客戶(hù)的咨詢(xún)業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50%標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　?、?、境外咨詢(xún)企業(yè)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入，凡該境外咨詢(xún)企業(yè)在華設(shè)有代表機(jī)構(gòu)，但其代表機(jī)構(gòu)未與其共同進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的，應(yīng)作為該境外咨詢(xún)企業(yè)在華構(gòu)成營(yíng)業(yè)場(chǎng)所計(jì)算納稅，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。

　?、?、凡涉及來(lái)自與我國(guó)簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國(guó)家或香港特區(qū)的咨詢(xún)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事咨詢(xún)業(yè)務(wù)的，應(yīng)依照協(xié)定或安排有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)條款的規(guī)定，判定其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　（5）從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理辦法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。

　?。?）對(duì)外商與中國(guó)制片商合作拍攝影視作品從中國(guó)境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)征收所得稅；外商在中國(guó)境外發(fā)行影視作品所取得的收入，屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得，不征收所得稅。

　?。?）對(duì)生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入，減除與上述其收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失的余額，作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依照適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期獲利年度的開(kāi)始。

　?。?）企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　（9）企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　?。?0）外商投資舉辦俱樂(lè)部或類(lèi)似會(huì)員制的外商投資企業(yè)，其對(duì)會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性收取會(huì)員費(fèi)、資格保證金或其他類(lèi)似收費(fèi)，應(yīng)在收取時(shí)作為企業(yè)當(dāng)期收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?；I辦期間收取的上述收入可以從企業(yè)開(kāi)始營(yíng)業(yè)之日起分5年平均計(jì)入各期收入計(jì)算納稅。企業(yè)對(duì)其會(huì)員退會(huì)時(shí)退還上述款項(xiàng)的，所退還的部分，可沖減企業(yè)退款當(dāng)期的收入。

　　2、特殊收入的確定。企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的可根據(jù)不同情況確定其收入額。

　?。?）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年度收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　?。?）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣(mài)給第三方的銷(xiāo)售價(jià)格或參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。

　?。?）外國(guó)企業(yè)從事合作開(kāi)采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)按參照國(guó)際市場(chǎng)同類(lèi)品質(zhì)的原油價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格計(jì)算。

　?。?）企業(yè)取得的收入為其他非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或者估定。

　?。?）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券所取得的國(guó)庫(kù)券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

　?。?）在以合理經(jīng)營(yíng)為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中，外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，包括轉(zhuǎn)讓給具有上述股權(quán)關(guān)系的境內(nèi)投資公司的，可按股權(quán)成本價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)捎诓划a(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征企業(yè)所得稅。

　?。?）股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，一并征收所得稅。

　　（8）企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格高于股票面值的溢價(jià)部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入應(yīng)納稅清算所得。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得的區(qū)別^[1]

　　一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的含義

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額是兩個(gè)不同的概念兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，是企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算出來(lái)的，列報(bào)在利潤(rùn)表上的利潤(rùn)總額，其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策信息。應(yīng)納稅所得額是一個(gè)稅收概念，是根據(jù)企業(yè)所得稅稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的，納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的應(yīng)稅所得，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同干應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)利潤(rùn)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算，而應(yīng)納稅所得額按稅法的規(guī)定計(jì)算，由于會(huì)計(jì)制度和稅法兩者的目的不同，所以對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的不同。

　　二、調(diào)整的事項(xiàng)

　　在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)利潤(rùn)是確定應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)。納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算，計(jì)算出利潤(rùn)總額后，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》等稅收法律制度的規(guī)定對(duì)其做出相應(yīng)的調(diào)整，才能計(jì)算得出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式可表述為:應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額十納稅調(diào)整增加項(xiàng)目一納稅調(diào)整減少項(xiàng)目

　　(一)納稅調(diào)整增加項(xiàng)目。納稅調(diào)整增加項(xiàng)目包括少計(jì)或未計(jì)的各種應(yīng)稅收益、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目和不允許扣除的項(xiàng)目。

　　1.少計(jì)或未計(jì)的各種應(yīng)稅收益。這是會(huì)計(jì)制度核算不作為收益，但稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得的部分。具體內(nèi)容如下:因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng);企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值(包括所有資產(chǎn))，增值部分計(jì)提的折舊額;企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性和非貨幣性資產(chǎn);企業(yè)銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的折扣，另開(kāi)發(fā)票部分的折扣額;企業(yè)取得的逾期未返還的包裝物押金;企業(yè)在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用的本企業(yè)商品、產(chǎn)品;企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的，如合同規(guī)定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的材料;企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收人;還原后的從被投資單位分回的投資收益。

　　2.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目:這是企業(yè)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)作為費(fèi)用或損失，但是稅法規(guī)定不得抵減應(yīng)稅所得部分。有些費(fèi)用或損失項(xiàng)目，稅法明確規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，超過(guò)了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分不能在稅前扣除，需要調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)這些項(xiàng)目有:費(fèi)用化的利息支出;工資、薪金支出;工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi);公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng);業(yè)務(wù)招待費(fèi);壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金;傭金;廣告費(fèi)用。

　　3.不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目:這也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)作為費(fèi)用或損失，但是稅法規(guī)定不得抵減應(yīng)稅所得部分。按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除:(1)資本性支出，包括資本化的利息支出。(2)無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。(3)違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失。(4)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。(5)自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?6)超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。(7)各種贊助支出。(8)為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收人無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等損失。(9)與取得收人無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。(10)銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣支出。(11)除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金。對(duì)于匕述稅法規(guī)定，不得在稅前扣除的項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　(二)納稅調(diào)整減少額。這是會(huì)計(jì)核算作為收益，而稅法規(guī)定不計(jì)人應(yīng)稅所得，或會(huì)計(jì)核算不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定可在應(yīng)納稅所得額中扣除的部分。

　　1.虧損彌補(bǔ):稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的應(yīng)稅所得彌補(bǔ)。下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。按此規(guī)定，納稅人當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為補(bǔ)虧后的余額。也就是說(shuō)，如果企業(yè)以前年度有虧損，而且尚在虧損彌補(bǔ)期的話(huà)，在計(jì)算本期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　2.收回股息、利潤(rùn)應(yīng)納稅額的處理:稅法規(guī)定，企業(yè)在國(guó)內(nèi)投資、聯(lián)營(yíng)取得的利潤(rùn)，由接受投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。對(duì)于投資方或聯(lián)營(yíng)方分得的股息、利息，因?yàn)橐咽嵌惡罄麧?rùn)，一般不再征稅。但如果投資方企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方企業(yè)收到分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，其已繳納的稅額需要在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)預(yù)以調(diào)整。在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)這部分的投資收益要調(diào)減。

　　3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益、治理“三廢”收益:稅法規(guī)定:企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅;企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收人在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅;超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。企業(yè)因?yàn)榧夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收益、治理“三廢”收益在會(huì)計(jì)核算時(shí)已經(jīng)計(jì)人了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，要調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　4.國(guó)庫(kù)券利息收人:稅法規(guī)定，國(guó)債利息收人不計(jì)人應(yīng)納稅所得額。國(guó)為國(guó)庫(kù)券利息收人在會(huì)計(jì)核算時(shí)已經(jīng)計(jì)人了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，要調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　5.國(guó)有、集體工業(yè)及國(guó)有集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上(含10%)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因?yàn)榧夹g(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以加扣部分沒(méi)有體現(xiàn)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)

　　三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行所得稅核算的比較

　　現(xiàn)行所得稅核算主要依據(jù)1994年財(cái)政部發(fā)布的(企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》(財(cái)會(huì)字〔1994]第025號(hào))以及2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中第107條的規(guī)定處理(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“現(xiàn)行制度”。“新準(zhǔn)則”與“現(xiàn)行制度”關(guān)于所得稅的確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)理念完全不同。

　　(一)會(huì)計(jì)核算方法有較大差異?！艾F(xiàn)行制度”規(guī)定所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法，其中納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。納稅影響會(huì)計(jì)法，是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。以上會(huì)計(jì)處理方法實(shí)質(zhì)上是“利潤(rùn)表觀”的體現(xiàn):以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整永久性差異或者時(shí)間性差異，得出應(yīng)納稅所得額，最終確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。企業(yè)的收益就是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收人與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額，這就是會(huì)計(jì)學(xué)上的“利潤(rùn)表觀，。與“新準(zhǔn)則”的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相對(duì)應(yīng)的是“現(xiàn)行制度”規(guī)定的納稅影響會(huì)計(jì)法中的利潤(rùn)表債務(wù)法?！靶聹?zhǔn)則”規(guī)定所得稅的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)理念如果能從“利潤(rùn)表觀”向“資產(chǎn)負(fù)債表觀”轉(zhuǎn)變，將比較容易把握“新準(zhǔn)則”的精髓。

　　(二)時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的差異?！艾F(xiàn)行制度”規(guī)定的利潤(rùn)表債務(wù)法的關(guān)鍵是確定時(shí)間性差異，而“新準(zhǔn)則”規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵是確定暫時(shí)性差異，理解兩者的差異將有助于會(huì)計(jì)核算的正確性。時(shí)間性差異，是指由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異的相關(guān)規(guī)定見(jiàn)前述。暫時(shí)性差異包含了時(shí)間性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異，如導(dǎo)致直接計(jì)人所有者權(quán)益的遞延所得稅，其基礎(chǔ)就是非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，比如:購(gòu)買(mǎi)法下企業(yè)合并，會(huì)計(jì)上按被購(gòu)并企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而稅法往往規(guī)定按其賬面價(jià)值計(jì)算所得稅，導(dǎo)致產(chǎn)生暫時(shí)牲差異而無(wú)時(shí)間性差異。

　　四、實(shí)施“新準(zhǔn)則”對(duì)企業(yè)的影響

　　目前企業(yè)所采用的所得稅會(huì)計(jì)方法有應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法。

　　在我國(guó)實(shí)際工作中，多數(shù)企業(yè)按應(yīng)付稅款法確認(rèn)所得稅費(fèi)用，對(duì)廣大會(huì)計(jì)工作者而言，由于其習(xí)慣采用應(yīng)付稅款法，要跳過(guò)尚不熟悉的利潤(rùn)表債務(wù)法直接采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。

　　“新準(zhǔn)則”規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)方法只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這將改變所有企業(yè)的所得稅費(fèi)用，并導(dǎo)致凈利潤(rùn)的改變，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到所得稅會(huì)計(jì)處理的重要性，對(duì)會(huì)計(jì)核算流程和財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，以正確計(jì)算所得稅。

　　實(shí)施“新準(zhǔn)則”可以使得損益表中列示的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比，減少由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的波動(dòng)。我國(guó)目前采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法中，應(yīng)付稅款法不確認(rèn)應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異，視為永久性差異直接計(jì)人損益表。

　　現(xiàn)行的利潤(rùn)表債務(wù)法以損益表中確認(rèn)的收人和費(fèi)用為基礎(chǔ)，確認(rèn)由于會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的時(shí)間性差異的所得稅影響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債為計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)由于會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的暫時(shí)差異的所得稅影響。

　　目前很難測(cè)算原采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后，所得稅費(fèi)用會(huì)發(fā)生多大的差異。但總體來(lái)說(shuō)，原采用利潤(rùn)表債務(wù)法的企業(yè)，影響相對(duì)較小;原采用應(yīng)付稅款法的企業(yè)，所得稅費(fèi)用可能會(huì)有重大調(diào)整。

會(huì)計(jì)收益和應(yīng)納稅所得的差異原因

　　由于會(huì)計(jì)收益確定與應(yīng)納稅所得確定的目的不同，它們之問(wèn)的差別有時(shí)甚至很大。其原因主要有以下幾個(gè)方面：

　　第一，永久性差異。某些支出項(xiàng)目在一種計(jì)算中應(yīng)包括在內(nèi)，但在另一種計(jì)算中，卻要求必須剔除。例如，在企業(yè)所得稅計(jì)算中，某些捐贈(zèng)在確定納稅所得時(shí)在規(guī)定的范圍之外不允許扣除，但在計(jì)算會(huì)計(jì)收益時(shí)可以全額扣除，此種差額稱(chēng)為永久性差額。

　　第二，暫記性差異。某些項(xiàng)目，在計(jì)算確定這兩種金額時(shí)，包括在不同時(shí)期的計(jì)算之中。例如，會(huì)計(jì)政策規(guī)定，當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)已提供，即可將其收入計(jì)入會(huì)計(jì)收益，但稅法則可能要求或準(zhǔn)許在收回現(xiàn)金后才記入。計(jì)入會(huì)計(jì)收益中和計(jì)入應(yīng)納稅所得中的這些收入總數(shù)最后雖是一樣大的。但其所計(jì)入的時(shí)期卻不一致。又如，確定納稅所得時(shí)使用的折舊率和確定會(huì)計(jì)收益時(shí)使用的折舊率不一致。這一類(lèi)的差別，稱(chēng)為暫記性(時(shí)間性)差額。

　　第三，營(yíng)業(yè)虧損抵回與抵后。在美國(guó)，企業(yè)報(bào)告營(yíng)業(yè)虧損時(shí)，按照美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)》的規(guī)定，準(zhǔn)許為了納稅的目的，將應(yīng)稅收益在多個(gè)年度平均：即某年發(fā)生的虧損額，可抵銷(xiāo)以前或以后年度報(bào)告的應(yīng)稅收益。稅前財(cái)務(wù)收益或虧損則必然在發(fā)生的當(dāng)年報(bào)告。

　　第四。期間所得稅分配。基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的．有些所得稅要對(duì)連續(xù)營(yíng)業(yè)的收益、中斷營(yíng)業(yè)的損失、非常項(xiàng)目、收益表反映的會(huì)計(jì)原則變更的累計(jì)影響結(jié)果以及前期調(diào)整進(jìn)行分配。在所得稅申報(bào)表上．勿需進(jìn)行類(lèi)似的分配。

　　第五，稅收減免。為了鼓勵(lì)某些投資或?yàn)樘厥馇闆r提供稅收優(yōu)惠，美國(guó)《國(guó)際稅收法規(guī)》規(guī)定了稅收減免條款。夠條件享受減免待遇的公司，可從其所得稅中扣除減免稅額，以確定本期應(yīng)付所得稅。盡管稅收減免并不造成稅前會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差額，但卻導(dǎo)致了所得稅費(fèi)用與應(yīng)付所得稅的差異。

會(huì)計(jì)收益和應(yīng)納稅所得的差異

　　1.永久性差額

　　永久性差額是指一個(gè)時(shí)期的納稅所得和稅前會(huì)計(jì)收益之間的差額，在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。這種差額的產(chǎn)生，主要是由于會(huì)計(jì)與稅收在計(jì)算其收益或所得時(shí)所確認(rèn)的收支口徑不同所造成的。如我國(guó)(企業(yè)所得稅暫行條例)中規(guī)定，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，在計(jì)算納稅所得時(shí)不能作為支出從應(yīng)納稅所得額中扣除。而從會(huì)計(jì)核算的角度看，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收的財(cái)物，是企業(yè)的一項(xiàng)損失，應(yīng)當(dāng)從損益中扣除。永久性差異一般情況下，有以下幾種情況：。

　　(1)會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收入計(jì)人稅前會(huì)計(jì)收益，在計(jì)算納稅所得時(shí)不作為收入處理。如我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不繳納所得稅；而會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所產(chǎn)生的利息收入，計(jì)人當(dāng)期損益。

　　(2)會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為收入處理，不計(jì)人當(dāng)期損益，而在計(jì)算納稅所得時(shí)作為收入，需要繳納所得稅。如，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，在稅收上需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而在會(huì)計(jì)核算中則按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)人當(dāng)期損益。

　　(3)會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或支出在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)收益時(shí)予以扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)不予扣除。如。超計(jì)稅工資部分在會(huì)計(jì)核算中的工資，用于公益或救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)等，在會(huì)計(jì)核算中作為當(dāng)期支出，在損益中扣除，而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，這些項(xiàng)目均不得扣除。

　　2.時(shí)間性差額

　　時(shí)間性差額是指一個(gè)時(shí)期的納稅所得和稅前會(huì)計(jì)收益之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)人納稅所得的時(shí)間和計(jì)人稅前會(huì)計(jì)收益的時(shí)間不一致。時(shí)間性差額發(fā)生在某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差額的產(chǎn)生，主要是由于某些收入、費(fèi)用項(xiàng)目雖然在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)收益和納稅所得中口徑一致，但由于兩者確認(rèn)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差額。如，會(huì)計(jì)無(wú)論采用什么結(jié)算方式，只要銷(xiāo)售成立則作為收人的實(shí)現(xiàn)，而計(jì)算納稅所得在某種情況下可能允許收到貨款后才確認(rèn)其所得；或在會(huì)計(jì)上尚未確認(rèn)銷(xiāo)售成立，稅收上則確認(rèn)為納稅所得?；蛴捎跁?huì)計(jì)規(guī)定折舊方法和稅法規(guī)定的折舊方法不同而引起會(huì)計(jì)收益和應(yīng)納稅所得的差異。如某項(xiàng)固定資產(chǎn)，按稅法可使用1O年，會(huì)計(jì)上規(guī)定使用5年，按5年提取折舊，從某一會(huì)計(jì)年度觀察，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)使會(huì)計(jì)收益和應(yīng)納稅所得不一致。