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2012 年企業(yè)所得稅匯算清繳-扣除類 16 難點(diǎn) 一、費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則 （一）費(fèi)用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入 “ 有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn) 予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七 ” 條規(guī)定： “企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直 接相關(guān)的支出；所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng) 計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 ” 費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件： 第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議 和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來界定； 第二，要有合法的憑證。 合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外 收據(jù)； 四是自制憑證。 各類憑證都有各自的使用范圍， 不可相互混用。 （二）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件 1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合 同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致； 2、必須有真實(shí)交易的行為； 3、符合國家相關(guān)政策規(guī)定。 （三）費(fèi)用稅前扣除的基本原則 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則； 2、可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定 范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險一金；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充 醫(yī)療保險費(fèi)； 特殊工種職工的人身安全保險費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他 商業(yè)保險費(fèi)；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi) 2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險 等。 二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費(fèi)用扣除問題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用， 不得在計算應(yīng)納稅所 得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折 舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題 （一）工資薪金稅前扣除范圍 工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班 工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 “合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員 會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工 資、薪金。 （國稅函[2009]3 號） 稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確 認(rèn)時，可按以下原則掌握： 1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度； 2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪 金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； 4、企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依
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