企業(yè)如何做好所得稅匯算清繳的自查

2012-4-5

企業(yè)在匯算清繳時(shí)要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)和對政策邊界把握不準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎就面臨補(bǔ)稅、滯納金和罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，匯算清繳工作中應(yīng)關(guān)注容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)審核要點(diǎn)，從而最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

所得稅新政策主要變化點(diǎn)

國家稅務(wù)總局2011年第25號公告對資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計(jì)算扣除和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)”扣除，以“專項(xiàng)申報(bào)”取代“審批”。對企業(yè)而言，申報(bào)手續(xù)看似簡化，實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻大大增加，資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松反而比原來的更加具體，并且公司應(yīng)承擔(dān)真實(shí)申報(bào)的責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)保留追查的權(quán)力，這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、申報(bào)詳細(xì)的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料，并且正確區(qū)分清單申報(bào)和專向申報(bào)資產(chǎn)損失，同時(shí)收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。對無法準(zhǔn)確判別的，建議采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，明確了發(fā)票上財(cái)務(wù)專用章的使用被禁止，只能加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應(yīng)自查發(fā)票章是否合規(guī)，不合規(guī)的及時(shí)補(bǔ)蓋。同時(shí)注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充完整。

關(guān)注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時(shí)審批或備案

檢查享受稅收優(yōu)惠政策的是否已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審批文件，比如西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規(guī)定所有需審批的事項(xiàng)原則上均應(yīng)在年度納稅申報(bào)之前辦理完畢。

應(yīng)逐項(xiàng)檢查是否有需備案的事項(xiàng)準(zhǔn)備備案材料。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時(shí)需備案的有：國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計(jì)扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式等等。

關(guān)注是否審批或備案需要注意以下幾點(diǎn)：一沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；二是只提出申請但沒有接到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的接受批準(zhǔn)或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機(jī)關(guān)印章并注明日期。

匯算清繳中資產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

檢查應(yīng)收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)的事項(xiàng)。對賬齡超過三年、確已收回?zé)o望、符合壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)準(zhǔn)備核銷必備資料，以便及時(shí)辦理資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)。對存在訴訟事項(xiàng)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)根據(jù)法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產(chǎn)損失，辦理資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)。對賬齡長的應(yīng)收款項(xiàng)，要了解客戶的經(jīng)營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產(chǎn)等情形，并及時(shí)取得相應(yīng)證據(jù)。

檢查其他應(yīng)收款，尤其要關(guān)注股東的借款，對不能及時(shí)歸還的應(yīng)要求在年底重新辦理借款手續(xù)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定凡納稅年度終了后，股東向企業(yè)的借款既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款即可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，并依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。同時(shí)關(guān)注職工借款，在年底結(jié)賬前督促其對已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)報(bào)銷，尤其是長期出差在外人員未報(bào)的費(fèi)用，盡量避免跨期費(fèi)用。

存貨資產(chǎn)要點(diǎn)：（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應(yīng)及時(shí)索取發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理，從而避免企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)其成本不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)；（2）注意企業(yè)所得稅法不允許選擇采用后進(jìn)先出法對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。因此在會計(jì)上若采用了后進(jìn)先出法，那么在匯算清繳時(shí)也就必須進(jìn)行必要的調(diào)整；（3）關(guān)注因管理不善造成的非正常損失增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出需要做損失專項(xiàng)申報(bào)的情形，應(yīng)搜集相關(guān)證明材料及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作專項(xiàng)申報(bào)。

固定資產(chǎn)自查要點(diǎn)：（1）稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而會計(jì)從謹(jǐn)慎性出發(fā)未使用的固定資產(chǎn)是計(jì)提折舊的，也就是說會計(jì)上閑置未使用的設(shè)備計(jì)提的折舊要做納稅調(diào)整。（2）注意折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入“福利費(fèi)”項(xiàng)目。（4）未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊是否取得發(fā)票以及未取得發(fā)票的時(shí)間是否超過12個月，根據(jù)國稅函[2010]79號文規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后再進(jìn)行調(diào)整。因此如果取得發(fā)票后要求調(diào)整已計(jì)提的折舊，并調(diào)整相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額，這一般是按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則處理，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行，如果超過12個月未取得發(fā)票的，必須對原先已經(jīng)暫估計(jì)提的折舊進(jìn)行全面調(diào)整，并補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅；（5）提前報(bào)廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行變賣處理，并根據(jù)相關(guān)要求準(zhǔn)備證明材料以備專項(xiàng)申報(bào)。

匯算清繳中費(fèi)用項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

為避免發(fā)生匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)，就必須正確區(qū)分收益性支出和資本性支出，對于收益性支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；而對于資本性支出，則應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

交際應(yīng)酬費(fèi)重自查要點(diǎn)：（1）注意應(yīng)酬費(fèi)不等于餐費(fèi)，自查有無將職工聚餐的餐費(fèi)計(jì)入應(yīng)酬費(fèi)；（2）自查有無將應(yīng)酬費(fèi)計(jì)入會議費(fèi)，應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，會議費(fèi)的列支應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證；（3）按照發(fā)生額的60％和營業(yè)收入的5‰較低者扣除；（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)在營業(yè)收入的8.3‰是節(jié)稅臨界點(diǎn)，利用這個點(diǎn)用足業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額減少企業(yè)所得稅支出。

會議費(fèi)自查要點(diǎn)：（1）注意發(fā)票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，僅僅以票據(jù)為會議發(fā)票是不可以的，能補(bǔ)充完整的及時(shí)補(bǔ)充；（2）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)非常關(guān)注將招待費(fèi)變通為會議費(fèi)，會議中的大額餐費(fèi)應(yīng)盡量避免單獨(dú)開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時(shí)，產(chǎn)生被歸于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的誤解。

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和非廣告性的贊助支出要注意：（1）生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應(yīng)作為調(diào)增事項(xiàng)處理；（2）廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費(fèi)核算的，在實(shí)際處理廣告性質(zhì)的贊助支出時(shí)應(yīng)注意與相關(guān)接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關(guān)廣告宣傳的有關(guān)內(nèi)容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內(nèi)容等，對取得的相關(guān)票據(jù)開具的內(nèi)容應(yīng)注意不得有“贊助費(fèi)”的內(nèi)容。

關(guān)注通訊費(fèi)各地政策差異：稅務(wù)總局將此項(xiàng)政策的標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)交給了各地省級國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應(yīng)詳細(xì)查閱本省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)，以免因政策適用不當(dāng)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)提醒國稅函[2009]3號規(guī)定，自2011年度起對企業(yè)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼明確在福利費(fèi)列支。還有企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費(fèi)補(bǔ)貼的具體方案報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應(yīng)的應(yīng)對措施是：不建議采用發(fā)放通訊補(bǔ)貼的形式，而采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的形式；建立通訊費(fèi)用報(bào)銷制度，明確扣除標(biāo)準(zhǔn)，把通訊費(fèi)用的支出控制在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)；以公司的名義統(tǒng)一預(yù)存手機(jī)費(fèi)，并且統(tǒng)一開單位名稱的發(fā)票。

工資薪金資產(chǎn)要點(diǎn)：（1）工資薪金符合“實(shí)際發(fā)生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準(zhǔn)予扣除；（2）還應(yīng)注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務(wù)工報(bào)酬未取得勞務(wù)發(fā)票的，將正式職工與勞務(wù)工相區(qū)分，沒有取得勞務(wù)發(fā)票的最好到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票，同時(shí)注意勞務(wù)費(fèi)不得作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)；（4）注意殘疾人員工資加計(jì)扣除要符合相應(yīng)條件，同時(shí)一定注意要進(jìn)行“備案”；（5）對跨期計(jì)提與發(fā)放的工資（計(jì)提未發(fā)放的，或者發(fā)放上年計(jì)提的）是否做納稅調(diào)整，具體要求跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢。

職工福利費(fèi)的資產(chǎn)要點(diǎn)：（1）注意供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)不屬于勞保費(fèi)，而是屬于職工福利費(fèi)，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費(fèi)納入福利費(fèi)的范圍這一點(diǎn)需要好好把握；（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業(yè)員工服飾費(fèi)用的扣除做了明確規(guī)定，要點(diǎn)如下：由企業(yè)統(tǒng)一制作員工統(tǒng)一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應(yīng)按“福利費(fèi)”相關(guān)規(guī)定扣除，“制作”和“購買”賬務(wù)處理的區(qū)別一定要把握。

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除要注意：（1）要把握職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)做納稅調(diào)整；學(xué)歷教育還包括企業(yè)的高層管理人員參加費(fèi)用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，比如參加MBA、EMBA學(xué)習(xí)的教育費(fèi)用；（2）職工教育經(jīng)費(fèi)也存在可納稅調(diào)減的情況，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是如此。

工會經(jīng)費(fèi)自查要關(guān)注：（1）國家稅務(wù)總局公告2011年第30號中規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除；（2）考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)注意工會收款憑證的所屬年度，嚴(yán)格來講，本年上繳上年度工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)在上年度扣除，不應(yīng)在本年度稅前列支，而作為時(shí)間性差異處理；（3）沒有工會專用憑據(jù)（工會經(jīng)費(fèi)繳撥款專用收據(jù)或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)做納稅調(diào)整。

利息支出自查注意以下幾點(diǎn)：（1）關(guān)聯(lián)方2:1的債資比（一般企業(yè)）；（2）個人借款利息注意下列關(guān)鍵詞（合同、利率、票據(jù)、個稅）；（3）投資者未繳足其應(yīng)繳資本額應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務(wù)總局2011年34號公告對金融企業(yè)同期同類貸款利率做出了說明：既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率，這一條對企業(yè)很有利，注意加以運(yùn)用。

及時(shí)催要已做成本費(fèi)用但未按時(shí)取得的有效憑證。根據(jù)34號公告，當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

匯算清繳中收入的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

會計(jì)上收入的確認(rèn)條件和稅法不同。會計(jì)注重風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移而稅法側(cè)重于稅款的征收不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，必須充分了解會計(jì)按謹(jǐn)慎性原則未確認(rèn)的收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的事項(xiàng)，進(jìn)行納稅調(diào)整防患于未燃，以免給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

租金收入和利息收入自查注意確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同形成的暫時(shí)性差異。會計(jì)一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認(rèn)收入，比如企業(yè)的一項(xiàng)長期債權(quán)投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)利息收入，而稅務(wù)則平常不確認(rèn)利息收入，當(dāng)債權(quán)到期時(shí)，一次性確認(rèn)利息收入。對會計(jì)平時(shí)確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，到期時(shí)再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

不征稅收入的自查要點(diǎn)：（1）審核資金撥付文件和管理要求（財(cái)稅[2011]70號文所規(guī)定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個條件同時(shí)符合）；（2）不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)折舊或支出不能在稅前扣除；（3）準(zhǔn)確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產(chǎn)折舊或支出準(zhǔn)予在稅前扣除。

股息、紅利等收入的自查要點(diǎn)：稅收與會計(jì)差異的調(diào)整，在成本法下會計(jì)確認(rèn)投資收益，而稅法確認(rèn)為免稅收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在權(quán)益法下會計(jì)按被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益，而此時(shí)稅法尚不確認(rèn)收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額；而被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)會計(jì)上作沖減投資賬面價(jià)值處理時(shí)，稅法應(yīng)確認(rèn)收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但因?yàn)槭敲舛愂杖?，同時(shí)在相應(yīng)的申報(bào)表欄次做納稅調(diào)減。

關(guān)注企業(yè)所得稅視同銷售情況：視同銷售收入項(xiàng)目主要關(guān)注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計(jì)稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規(guī)定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發(fā)票上注明，才可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發(fā)生事后銷售折讓、折扣時(shí)，需要取得購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字發(fā)票通知單，據(jù)此開具紅字發(fā)票，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，不符合規(guī)定的應(yīng)做納稅調(diào)整。

匯算清繳中負(fù)債及利潤分配的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

應(yīng)付賬款中的暫估入賬項(xiàng)目，匯算清繳前是否取得合法發(fā)票，對未按規(guī)定取得發(fā)票的暫估入賬，應(yīng)結(jié)合當(dāng)期存貨和成本的結(jié)轉(zhuǎn)，做納稅調(diào)整。

關(guān)注實(shí)收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅。

關(guān)注未分配利潤本年度是否有利潤分配，支付外方股東股息時(shí)是否及時(shí)扣繳稅款。

匯算清繳中的其他風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)交易是近來稅務(wù)稽查的重點(diǎn)之一。要自查關(guān)聯(lián)交易是否符合相關(guān)規(guī)定，注意搜集證明自己符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)證據(jù)；符合條件的要準(zhǔn)時(shí)報(bào)送同期資料。

公益性捐贈關(guān)注點(diǎn)：（1）是否屬于均已經(jīng)發(fā)布的公益性捐贈稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規(guī)定的公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)分為二種：公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)（本裝票），公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)（滾筒機(jī)打）；（3）要加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

國稅函[2009]34號【關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知】，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。根據(jù)這條對于平時(shí)計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)提費(fèi)用較多、年底未實(shí)際結(jié)算從而導(dǎo)致當(dāng)年度納稅調(diào)增金額較大的，應(yīng)注意季度預(yù)繳企業(yè)所得稅占全年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能進(jìn)行納稅評估。為避免風(fēng)險(xiǎn)此類公司應(yīng)注意完善平時(shí)預(yù)提各項(xiàng)成本費(fèi)用的依據(jù)：如合同、協(xié)議、公司管理層關(guān)于應(yīng)付花紅的方案、資產(chǎn)減值損失發(fā)生的計(jì)算過程等等。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入三項(xiàng)合計(jì)，要特別注意的是：對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，預(yù)售房款可在收取當(dāng)年作為計(jì)提基數(shù)，以后年度確認(rèn)為會計(jì)收入時(shí)不得重復(fù)作為基數(shù)。

總之，隨著稅收政策的不斷完善，納稅檢查的處罰力度不斷加大，納稅風(fēng)險(xiǎn)不言而喻，因此企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎行事，尤其要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)和對政策邊界理解把握不準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)。為有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)注意稅法知識的隨時(shí)更新，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持暢通的交流渠道，遇到問題及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時(shí)了解并加以運(yùn)用。

（文/呂凌飛作者為益海（煙臺）糧油工業(yè)有限公司高級會計(jì)師）來源：《首席財(cái)務(wù)官》雜志