雖說(shuō)有關(guān)企業(yè)資金的各種制度，林林總總，可總有一些違法違規(guī)者視制度如無(wú)物，更有甚者將制度變成自家家法。看來(lái)，多么嚴(yán)密的制度都需要人來(lái)守，有守法意識(shí)的人才是根本。本就缺少具有現(xiàn)代法律意識(shí)的人，更何況又遭遇并不那么完善的制度？

“另一方由我模仿他的筆跡代簽”

有幾個(gè)發(fā)生在賭場(chǎng)勝地的例子發(fā)人深省。

一些貪官賭性大起，拿公款比拿家里的錢(qián)還方便。湖北省駐港宜豐公司原總經(jīng)理金鑒培，每筆賭注700萬(wàn)元、800萬(wàn)元是家常便飯。按說(shuō)，內(nèi)陸駐港企業(yè)管理是比較規(guī)范的。但金鑒培從企業(yè)拿錢(qián)，往往就像從自己家里的柜子里拿一樣方便。他賭性大發(fā)時(shí)，隔三岔五就會(huì)從財(cái)務(wù)處提取數(shù)百萬(wàn)元。

按照規(guī)定，宜豐公司凡投資300萬(wàn)美元以上的項(xiàng)目，必須逐級(jí)向上報(bào)批；使用較大額度資金時(shí)實(shí)行聯(lián)簽制度，即凡有大額資金使用時(shí)，由A組和B組人員各一人簽字，支票才能生效。但在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，B組人員根本監(jiān)督制約不了金鑒培調(diào)用公司資金。1997年11月6日，金鑒培需要800萬(wàn)港幣補(bǔ)倉(cāng)，當(dāng)會(huì)計(jì)人員說(shuō)聯(lián)簽的另一負(fù)責(zé)人不在香港，僅有的一筆存款取不出來(lái)時(shí)，金鑒培卻當(dāng)即表示“我是聯(lián)簽一方，我簽上，另一方由我模仿他的筆跡代簽”。

在宜豐，金鑒培實(shí)際上既是國(guó)有資產(chǎn)的代表者，又是國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者。在金鑒培主管宜豐公司期間，有關(guān)部門(mén)只在1996年對(duì)這個(gè)公司進(jìn)行過(guò)一次審計(jì)，而在此之后，均未再進(jìn)行過(guò)有效的審計(jì)。

以上種種現(xiàn)象使我們更清醒地認(rèn)識(shí)到：除了國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的健全完善以外，企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)反應(yīng)靈敏、分工明確、監(jiān)控嚴(yán)密、規(guī)范高效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，是企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、防范資產(chǎn)流失、杜絕違法亂紀(jì)的重要保障。

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)總監(jiān)的變遷事實(shí)上，現(xiàn)在多數(shù)會(huì)計(jì)人員已不可能代表國(guó)家監(jiān)督所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！氨O(jiān)督”僅有上級(jí)對(duì)下級(jí)或有特殊身份的人對(duì)其他人的監(jiān)督之意。會(huì)計(jì)人員在本單位已不具有特殊地位，他們也不是其他職工的上級(jí)，而是和其他管理人員一樣從事職能管理工作。他們所能做到的事情是審查、辦理或不辦理、報(bào)告給上級(jí)等，是管理的兩大職能之一的“控制”活動(dòng)，無(wú)監(jiān)督的意思。

新的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所產(chǎn)生的影響是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期所未曾有過(guò)的。它決定了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理體制上必須有一個(gè)質(zhì)的變化，其中的關(guān)鍵是企業(yè)必須有一個(gè)能夠真正擔(dān)負(fù)起理財(cái)重任，可以幫助企業(yè)決策層運(yùn)籌帷幄，促使企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)圍繞著實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化目標(biāo)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。這位負(fù)責(zé)人就是財(cái)務(wù)總監(jiān)。它是國(guó)外大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)分管公司財(cái)務(wù)管理工作的最高行政官員使用的一種稱(chēng)呼，我國(guó)境內(nèi)的一些外商投資企業(yè)、上市公司、國(guó)有企業(yè)中也有使用這一稱(chēng)呼，并任命其為公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的。目前在上海、江蘇、浙江、湖北等地，正在試點(diǎn)實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，也有不少企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)仍舊使用“總會(huì)計(jì)師”這一稱(chēng)呼。

獨(dú)立的定位與次要的形式

國(guó)外的企業(yè)組織理論與實(shí)務(wù)充分表明，崗位稱(chēng)呼并非絕對(duì)重要，關(guān)鍵在于這種崗位特別是公司高級(jí)行政官員崗位的設(shè)置是否必要，是否有利于公司發(fā)展戰(zhàn)略的制定與貫徹，是否有助于公司始終如一地追求股東財(cái)富最大化，是否有利于公司決策、控制等管理職能效率的提高，是否能夠體現(xiàn)或帶來(lái)新的管理理念，是否能夠按照公司治理的要求對(duì)公司內(nèi)部實(shí)施有效的監(jiān)控等。一句話，形式是次要的，內(nèi)容是主要的。

財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)是必須向董事會(huì)負(fù)責(zé)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)活動(dòng)的健康進(jìn)行，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和保值增值，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。對(duì)參與擬定的計(jì)劃、決策失誤所造成的企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)未能發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、法律的行為，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的流失，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

財(cái)務(wù)總監(jiān)在其分管范圍內(nèi)行使自己的權(quán)力。為保證監(jiān)管中的有效制衡，減少失誤，在一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理必須實(shí)行聯(lián)簽制度。需要聯(lián)簽的事項(xiàng)一般有：提供貸款保證、債務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)抵押；在限額范圍內(nèi)提取現(xiàn)金或通過(guò)銀行辦理限額范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)賬結(jié)算；在限額范圍內(nèi)的不良資產(chǎn)處理；董事會(huì)要求或規(guī)定的其他要求聯(lián)簽的事項(xiàng)。

由于財(cái)務(wù)總監(jiān)的特殊定位，在參與經(jīng)營(yíng)決策和實(shí)施具體目標(biāo)時(shí)，應(yīng)具有相對(duì)的獨(dú)立性，特別是當(dāng)總經(jīng)理實(shí)施的具體目標(biāo)與董事會(huì)制定的終極目標(biāo)發(fā)生碰撞時(shí)，必須及時(shí)加以制止、糾正。他必須對(duì)預(yù)見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做到事先防范，協(xié)助總經(jīng)理避免產(chǎn)生重大經(jīng)營(yíng)失誤。

財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)表以及日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)，負(fù)責(zé)企業(yè)全部財(cái)務(wù)管理工作，但是不能代替企業(yè)財(cái)務(wù)主管的角色。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)主管主要是向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。兩者不同的職責(zé)分工，要求財(cái)務(wù)總監(jiān)側(cè)重于組織，財(cái)務(wù)主管更側(cè)重于實(shí)施。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的積極性，有效地組織起完善的會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)，按照《會(huì)計(jì)法》的要求規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)人員的操作行為，從嚴(yán)執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，使其提供及時(shí)、真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)情況。

實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是為了規(guī)范企業(yè)行為，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，是實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督控制的有效方法