一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)文件規(guī)定,一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定,允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

例1.上海市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人,2012年7月取得全部收入200萬元,其中,國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元,支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票,銷售貨物取得支票12萬元,運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額,期初無留抵稅額(單位:萬元)。

由于客運(yùn)收入屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù),屬交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率為11%,銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物,稅率為17%。因此,甲運(yùn)輸公司銷售額為(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=104.85(萬元)。

甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬元)。

試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),銷售額要按差額計(jì)算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額,按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷售額。

甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理:

借:銀行存款 200

   貸:主營業(yè)務(wù)收入  179.63

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.37[(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]。

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi):

借:主營業(yè)務(wù)成本 45.05

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)4.95[50÷(1+11%)×11%]

   貸:銀行存款 50。

小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

    財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)文件規(guī)定,小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定,允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

例2.承例1,假設(shè)上海市甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人,其他條件不變。

因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%,所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%=4.37(萬元)。

對(duì)于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算,一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,對(duì)于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,不再單獨(dú)設(shè)立科目。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會(huì)計(jì)處理為:

借:銀行存款 200

   貸:主營業(yè)務(wù)收入194.17

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅5.83[(185+3)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%]。

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi);

借:主營業(yè)務(wù)成本 48.54

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.46[50÷(1+3%)×3%]

    貸:銀行存款 50。

試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)差額征稅的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

例3.承例1,假定上海市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人,2012年7月取得全部收入200萬元,其中國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元,支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)運(yùn)費(fèi)50萬元,取得交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票,其他條件不變。

由于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

甲運(yùn)輸公司銷項(xiàng)稅額為(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(萬元)。

甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50×7%=3.5(萬元)。

借:銀行存款 200

  貸:主營業(yè)務(wù)收入179.63

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.37。

支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi):

借:主營業(yè)務(wù)成本 46.5

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.5

   貸:銀行存款 50。

假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)(一般納稅人)運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)50萬元并取得增值稅專用發(fā)票,其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:50÷(1+11%)×11%=4.95(萬元)。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會(huì)計(jì)處理:

借:銀行存款 200

    貸:主營業(yè)務(wù)收入179.63

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.37。

支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi):

借:主營業(yè)務(wù)成本 45.05

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4.95

   貸:銀行存款 50。

小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

例4.承例2,假設(shè)上海市甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人,支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元,取得交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票,其他條件不變。

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除;試點(diǎn)小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)無論聯(lián)運(yùn)合作方的納稅人類型,都可以差額計(jì)算銷售額。即試點(diǎn)小規(guī)模納稅人,接受小規(guī)模納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的差額征稅的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理,與聯(lián)運(yùn)企業(yè)是否試點(diǎn)無關(guān)。例4的處理同例2。