單位或雇主為個人或雇員負擔個人所得稅稅款的情況經(jīng)常發(fā)生,筆者發(fā)現(xiàn),利用一元一次方程,可以方便快捷地解決單位或雇主為個人或雇員負擔個人所得稅稅款問題。
雇主為雇員負擔工資、薪金個人所得稅稅款的計算
單位或雇主為個人或雇員負擔工資、薪金個人所得稅,一般包括以下三種情形:
一是雇主全額為雇員負擔稅款。計算公式為:
①應納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)
②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
需要注意的是,公式①中的稅率,是用“不含稅收入額-費用扣除標準”后的余額,查找不含稅級距下對應的稅率,公式②中的稅率,是含稅級距下對應的稅率。
案例1:境內(nèi)某公司代其雇員(中國居民)繳納個人所得稅。2011年10月,支付陳某的不含稅工資為8200元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。
解法一:根據(jù)公式計算
代付個人所得稅的應納稅所得額=(8200-3500-555)÷(1-20%)=5181.25(元)。
應代付的個人所得稅=5181.25×20%-555=481.25(元)。
解法二:應用方程計算
解:設某公司代雇員負擔個人所得稅為X,根據(jù)題意得方程:(8200+X-3500)×20%-555=X,解得X=481.25(元)。
在這里,方程的經(jīng)濟含義是:公司代雇員負擔稅款,相當于雇員又取得了一塊收入,所以,雇員當月從公司取得的收入是(8200+X)元,屬于稅前所得。
二是雇主為其雇員負擔部分稅款,分為定額負擔和定率負擔兩種情形。
第一種情形:雇主為其雇員定額負擔部分稅款的,應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后,計算單位應當代扣代繳的稅款。計算公式為:
①應納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負擔的稅款-費用扣除標準
②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
案例2:某外商投資企業(yè)雇員(外國居民)2011年10月工資收入為8200元,雇主定額負擔200元稅款。計算該納稅人當月應納的個人所得稅。
對定額負擔稅款情形,可直接根據(jù)公式計算。
代付個人所得稅的應納稅所得額=8200+200-4800=3600(元)。
應扣繳的個人所得稅=3600×10%-105=255(元)。
個人實際負擔的個人所得稅=255-200=55(元)。
第二種情形:雇主為其雇員定率負擔部分稅款,是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。
應納稅所得額=(未含雇主負擔的稅款的收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù)×負擔比例)÷(1-稅率×負擔比例)
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
案例3:某外商投資企業(yè)雇員(外國居民)2011年10月工資收入為8200元,雇主負擔其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當月應納的個人所得稅。
解法一:根據(jù)公式計算
應納稅所得額=(8200-4800-105×30%)÷(1-10%×30%)=3472.68(元)。
應繳納個人所得稅=3472.68×10%-105=242.27(元)。
解法二:應用方程計算
設某外商投資企業(yè)雇員應納個人所得稅為X,根據(jù)題意得方程:(8200+30%X-4800)×10%-105=X,解得X=242.27元。
在這里,方程的經(jīng)濟含義是:企業(yè)代雇員負擔30%的稅款,相當于雇員又取得了一塊收入,即相當于稅款的30%部分。所以,對雇員當月從公司取得的收入來說,是(8200+30%X)元,因此,應據(jù)此對其進行計算征收。當然,需要注意在查找適用稅率時,一般是將納稅人取得的不含稅收入,減去費用扣除額后,對照不含稅稅率級距表查得。特別是在兩個級距之間,需要引起注意,這里不再贅述。
雇主為雇員負擔勞務報酬個人所得稅稅款的計算
按照個人所得稅法的規(guī)定,單位或個人為納稅人代付稅款,應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額(即納稅人取得的不含稅收入額)換算為應納稅所得額,然后按規(guī)定計算應付的個人所得稅款。代付稅款的計算公式為:
(1)不含稅收入額不超過3360元的:
應納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
(2)不含稅收入額超過3360元的:
應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]或[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當級換算系數(shù)。
案例4:中國公民方先生為某公司提供工程設計,取得稅后收入54600元。該公司應代扣代繳方先生個人所得稅多少元?
解法一:根據(jù)公式計算
應納稅所得額=[(54600-7000)×(1-20%)]÷[1-40%×(1-20%)]=56000(元)。
應納稅額=56000×40%-7000=15400(元)。
解法二:應用方程計算
設公司代方先生負擔的稅款為X,根據(jù)題意得方程(54600+X)×(1-20%)×40%-7000=X,解得X=15400元。
雇主為雇員負擔全年一次性獎金個人所得稅稅款的計算
根據(jù)現(xiàn)行政策,對不含稅全年一次性獎金是按照以下方法換算為應納稅所得額計算個人所得稅:
(1)按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù),查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A;
(2)含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);
(3)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù),重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;
(4)應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。
(5)如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資、薪金所得,低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后,再按照上述規(guī)定處理。
(6)根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款,不得在所得稅前扣除。
案例5:某個人2011年12月取得不含稅全年一次性獎金收入20000元。當月工資5000元,計算單位負擔的個人所得稅。
解法一:根據(jù)公式計算
當月工資應納稅額=(5000-3500)×3%=45(元)。
計算不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅,首先要按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù),查找相應適用稅率和速算扣除數(shù),即適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105:
含稅的全年一次性獎金收入=(20000-105)÷(1-10%)=22105.56(元)。
再按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù),重新查找適用稅率和速算扣除數(shù),即適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105:全年一次性獎金應納稅額=22105.56×10%-105=2105.56(元)。
當月應代扣個人所得稅=45+2105.56=2150.56(元)。
單位負擔的個人所得稅=2150.56-45=2105.56(元)。
解法二:應用方程計算
設公司代個人負擔稅款為X,根據(jù)題意得方程(20000+X)×10%-105=X,解得X=2105.56元。
單位負擔個人所得稅=(5000-3500)×3%+2105.56-45=2105.56(元)。
在這里,按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù),直接查找適用稅率和速算扣除數(shù)。