汽車零售行業(yè)納稅評估模型

一、行業(yè)介紹

（一）行業(yè)定義

汽車零售行業(yè)（H6561）指9人及以下的乘用車的零售。包括各種轎車、吉普車和9人及以下面包車的專賣店和專門零售；舊車銷售。不包括大轎車、載貨車和專用車的銷售。

（二）企業(yè)類型劃分

按汽車經(jīng)銷商的性質(zhì)，分為4S店經(jīng)銷企業(yè)和二級經(jīng)銷企業(yè)。4S店經(jīng)銷企業(yè)是以包含整車銷售、零配件供應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋四項(xiàng)業(yè)務(wù)在內(nèi)的4S店經(jīng)營模式的企業(yè)。是由廠家統(tǒng)一設(shè)計(jì)，根據(jù)廠家的模式經(jīng)營管理。二級經(jīng)銷企業(yè)是以整車銷售為主，同時(shí)兼營汽車零配件及其他商品的企業(yè)。

（三）行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)

1.4S店經(jīng)銷企業(yè)主要經(jīng)營特點(diǎn)：

（1）汽車銷售服務(wù)行業(yè)銷售渠道實(shí)行品牌專賣制。其渠道模式可表述為廠商→專賣店→最終用戶。經(jīng)營區(qū)域都有十分明確的劃分。

（2）汽車銷售服務(wù)行業(yè)的品牌專賣店只允許經(jīng)營單一的汽車品牌。廠商對專賣店有著嚴(yán)格的管理，店面管理、銷售管理、員工培訓(xùn)等方面都有統(tǒng)一的管理措施。

（3）汽車銷售服務(wù)行業(yè)一般投資規(guī)模較大、并有較為確定的投資回報(bào)期。投資總包括土地和地上建筑兩部分、按照經(jīng)銷品牌可分為高、中、低三個(gè)層次：高端品牌經(jīng)營面積一般要求在1萬平米以上、地上建筑投資3000萬左右、中端品牌經(jīng)營面積在7000～8000平米、地上建筑投資1500萬左右、低端品牌經(jīng)營面積一般要求在7000～8000平米、地上建筑投資1200萬左右。高端品牌投資回報(bào)期基本在5年左右、中、低端品牌投資回報(bào)期基本在3～5年左右，特殊熱銷品牌可在1.5～2年收回投資。

（4）汽車銷售服務(wù)行業(yè)經(jīng)營活動(dòng)由汽車廠家高度控制。車輛購入到售后服務(wù)整個(gè)經(jīng)營過程都是計(jì)算機(jī)管理。大部分廠家直接通過互聯(lián)網(wǎng)對4S店經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，尤其對配件庫存量更是嚴(yán)格控制。防止非正規(guī)渠道購進(jìn)配件。

（5）汽車銷售服務(wù)行業(yè)各類價(jià)格由汽車廠家控制。4S店整車銷售、零配件供應(yīng)、售后服務(wù)價(jià)格一般地由汽車生產(chǎn)廠家嚴(yán)格控制。

2.二級經(jīng)銷企業(yè)主要經(jīng)營特點(diǎn)

二級經(jīng)銷企業(yè)均為綜合型汽貿(mào)公司，固定銷售2-5個(gè)品牌的汽車，實(shí)際為品牌汽車的二級經(jīng)銷單位，其特點(diǎn)是從一級經(jīng)銷商（4S店）手中進(jìn)貨再出售，得不到廠家返利和補(bǔ)貼，但能得到上一級4S店的部分返利。沒有售后修理，主要靠售車的差價(jià)贏取利潤，企業(yè)流動(dòng)資金較少，企業(yè)本身利潤水平處于整個(gè)行業(yè)的最末端，屬微利經(jīng)營。

（四）行業(yè)經(jīng)營規(guī)律

1.劃區(qū)域經(jīng)銷模式趨穩(wěn)

汽車生產(chǎn)企業(yè)為了建立穩(wěn)定的經(jīng)銷體系和良好的銷售秩序,在全國一些大的區(qū)域建立銷售總代理(一級代理),并在此基礎(chǔ)上逐步向二級代理和三級代理發(fā)展。從而使這些代理經(jīng)銷商能夠在特定地區(qū)穩(wěn)定地開拓市場,開展汽車經(jīng)銷業(yè)務(wù)。

2.按投資情況或營銷業(yè)績都有不同的返利

投資返利是汽車生產(chǎn)廠家按照預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)銷商按照統(tǒng)一模式和標(biāo)準(zhǔn)建立汽車銷售展廳等固定資產(chǎn)投資給予的資金返還。營銷返利是汽車生產(chǎn)廠家按照預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)銷商簽訂購銷合同，銷售企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)必須完成一個(gè)規(guī)定的量才能享受利潤返點(diǎn)。

3.促銷手段花樣繁多

經(jīng)銷商為了完成占領(lǐng)市場或完成銷售任務(wù)，往往會(huì)采用各種促銷手段，比如贈(zèng)送裝修，延長保修服務(wù)等等。

4.維修利潤隨經(jīng)營期延長占總利潤比例增加

汽車銷售服務(wù)行業(yè)即4S店銷售利潤構(gòu)成是整車銷售占20%左右，維修（配件及精品零售）占80%左右。隨著經(jīng)營期的延續(xù)，整車銷售利潤貢獻(xiàn)呈下降趨勢，維修（配件及精品零售）利潤貢獻(xiàn)呈上升趨勢，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。

二、涉稅管理難點(diǎn)

針對上述經(jīng)營特點(diǎn)和行業(yè)規(guī)律，汽車經(jīng)銷企業(yè)涉稅管理難點(diǎn)主要表現(xiàn)：

 (一)取得各種返利不按規(guī)定計(jì)稅

汽車營銷企業(yè)返利種類繁多，形式隱蔽，是征管中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。主要有以下幾種類型：

 l、投資返利

投資返利分為固定和變動(dòng)兩種。

(1)固定資產(chǎn)投資回報(bào)(固定)：即汽車生產(chǎn)廠家為推廣其品牌，擴(kuò)大市場占有率和影響力，要求代理商按照統(tǒng)一的模式和標(biāo)準(zhǔn)建立汽車銷售展廳等固定建筑，廠家按照預(yù)先制定的返還標(biāo)準(zhǔn)分次對代理商的固定資產(chǎn)投資予以資金補(bǔ)償。如企業(yè)建展廳耗費(fèi)200萬元，廠家規(guī)定五年返還其100萬元，每年返還20萬元。該項(xiàng)資金的返還和企業(yè)銷售業(yè)績無關(guān)。

(2)固定資產(chǎn)投資回報(bào)(變動(dòng))：即汽車生產(chǎn)廠家按照經(jīng)銷企業(yè)的銷售數(shù)量返還的一定數(shù)額的固定資產(chǎn)投資。還以上例為例，廠家規(guī)定5年內(nèi)將代理商200萬元投資全部返還，返還比例按不同車型和不同銷售量來確定，即不同車型返還比例不同，同一車型銷售數(shù)量越多，返還比例越大。在規(guī)定的5年內(nèi)，如代理商得到的返還資金達(dá)到200萬元，或經(jīng)營期限超過5年，則該項(xiàng)資金返還自行終止。

 2、銷售返利

(1)變相的銷售折扣。汽車生產(chǎn)廠家按照經(jīng)銷企業(yè)一定時(shí)期的累計(jì)銷售數(shù)量確定當(dāng)期給予代理商的資金返還幅度，返還以折扣方式進(jìn)行，折扣比例按不同車型和不同銷售量來確定。當(dāng)經(jīng)銷商經(jīng)營的某一車型銷售到一定數(shù)量時(shí)，廠家直接給經(jīng)銷商這一車型一定比例的讓利，銷售數(shù)量越多，讓利越大，這種讓利表現(xiàn)為在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上開折扣直接降低車價(jià)。

(2)實(shí)物返利。即汽車生產(chǎn)廠家按照銷售數(shù)量返還代理商一定數(shù)額的車輛和汽車配件，返還比例按不同車型和不同銷售量來確定。當(dāng)同一車型銷售一定數(shù)量時(shí)，經(jīng)銷商計(jì)算應(yīng)取得的返利計(jì)入應(yīng)收賬款，汽車生產(chǎn)廠家按照返利的金額贈(zèng)送等值的車輛或汽車配件，并給經(jīng)銷商開具增值稅發(fā)票。經(jīng)銷商對返利取得的汽車配件對外銷售或贈(zèng)送往往不計(jì)收入。

(3)銷貨折讓。即汽車生產(chǎn)廠家按照銷售數(shù)量給予代理商的資金返還，返還以折讓形式實(shí)現(xiàn)。返還比例按不同車型和不同銷售量來確定。當(dāng)同一車型銷售一定數(shù)量或一定時(shí)期時(shí)，廠家直接給經(jīng)銷商該車型一定比例的讓利，這種讓利的實(shí)現(xiàn)過程是代理商首先取得汽車生產(chǎn)廠家的折讓通知書，然后憑有關(guān)手續(xù)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具銷貨折讓單，但部分代理商不按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

3、服務(wù)返利

廠家要求代理商為消費(fèi)者提供購車后的相關(guān)服務(wù)而給予的資金返還，如：建立用戶檔案、售后回訪等。該類返還按不同牌號和銷售數(shù)量規(guī)定不同比例。

4、以費(fèi)用支出隱匿返利，少繳增值稅

一些汽車銷售公司將取得的返利，以利息補(bǔ)貼、會(huì)議費(fèi)等形式給廠家開具發(fā)票，繳納營業(yè)稅或直接沖減經(jīng)營費(fèi)用，不調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅，廠家和經(jīng)銷商以此偷漏增值稅。

(二)低開發(fā)票少計(jì)收入

一是自用車方面（包括貨車、小汽車、鏟車、裝載車等），因要上牌照，雖開具發(fā)票作收入，但存在計(jì)稅價(jià)格明顯偏低甚至低于進(jìn)價(jià)做收入現(xiàn)象。二是在零售環(huán)節(jié)為滿足消費(fèi)者少繳費(fèi)用的要求，高價(jià)銷售低價(jià)開票，少計(jì)收入少繳稅款。

(三)無償贈(zèng)送不計(jì)提銷項(xiàng)稅

汽車經(jīng)銷企業(yè)對在售車同時(shí)提供的贈(zèng)品往往不計(jì)提銷項(xiàng)稅。如：贈(zèng)送坐墊、座套不計(jì)收入。銷售出租車，為購貨方免費(fèi)安裝頂燈(的士燈)、防護(hù)網(wǎng)和特業(yè)牌照，不計(jì)提銷項(xiàng)稅。隨車贈(zèng)送的汽油抵扣進(jìn)項(xiàng)但不計(jì)算銷項(xiàng)稅。

(四)加裝費(fèi)用不計(jì)收入

汽車加裝已成為與汽車銷售緊密相關(guān)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。一種是汽車經(jīng)銷商在銷售汽車的同時(shí)自己為客戶加裝配置的收入不做銷售；一種是汽車經(jīng)銷商委托他人加裝，代收費(fèi)用不計(jì)收入。一種是汽車經(jīng)銷商委托關(guān)聯(lián)企業(yè)加裝，關(guān)聯(lián)企業(yè)不計(jì)或少計(jì)收入。

(五)銷售汽車配件不記收入

部分企業(yè)在售后服務(wù)或單獨(dú)銷售汽車配件時(shí)，其銷售收入不開發(fā)票，不做收入。

（六）滯留票體外循環(huán)不記收入

部分企業(yè)為達(dá)到隱瞞銷售收入、同時(shí)又不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的目的，對部分購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票不按規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證不抵扣，形成滯留票，銷售也不入賬不做收入，商品購銷體外循環(huán)。

 (七)價(jià)外費(fèi)用不計(jì)收入

部分企業(yè)價(jià)外收取的提前提車加價(jià)費(fèi)、進(jìn)口汽車許可證配額費(fèi)、各種代辦手續(xù)費(fèi)、不符合規(guī)定的代辦保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)返還收入等費(fèi)用收入，未按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定入賬，或雖入賬但不申報(bào)納稅。

 (八)取得收入長期掛賬

遲計(jì)收入，滯后申報(bào)納稅。由于購買者不愿繳納地方政府部門當(dāng)年收取的一些車輛附加費(fèi)用，往往要求汽車銷售企業(yè)當(dāng)期不開具發(fā)票，而在次年開具發(fā)票，從而出現(xiàn)銷售汽車當(dāng)期未計(jì)收入的情況。一些以預(yù)收貨款方式銷售汽車的代理商，不以貨物的發(fā)出時(shí)間而是按照開具發(fā)票的時(shí)間確認(rèn)收入，也造成申報(bào)納稅的滯后。

三、 納稅評估方法

由于汽車經(jīng)銷商企業(yè)與其他零售業(yè)并無他異，因此本模型僅就汽車銷售服務(wù)行業(yè)（即4S店）納稅評估方法作以介紹。評估方法體系的建立以經(jīng)營活動(dòng)的“毛利分析法”為主線，通過行業(yè)經(jīng)營平均毛利水平測算企業(yè)“理論稅負(fù)”，進(jìn)而與企業(yè)“申報(bào)稅負(fù)”對比查找疑點(diǎn)，再通過“銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析法”分解各個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際毛利進(jìn)行分析驗(yàn)證，從而確定企業(yè)的涉稅疑點(diǎn)。下面逐一介紹。

（一）稅負(fù)對比分析法

1.原理描述

稅負(fù)對比分析法是通過企業(yè)稅負(fù)與歷史同期同行業(yè)稅負(fù)的對比，對稅負(fù)異常的企業(yè)圍繞關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開分析，以發(fā)現(xiàn)稅收問題的一種方法。但汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫存增減影響彈性較大，正常計(jì)算的稅負(fù)差異率并不能真實(shí)反映納稅差異情況，應(yīng)予以修正。

2.評估模型

稅負(fù)差異率＝（修正后的企業(yè)增值稅稅負(fù)－行業(yè)參考稅收負(fù)擔(dān)率）÷行業(yè)參考稅收負(fù)擔(dān)率×100%。

修正后的企業(yè)增值稅稅負(fù)=[評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+4%)×17%]/[同期銷售額+同期整車庫存金額增量×(1+4%)]×100%，配件增量影響忽略。

整車庫存金額增量=期末整車庫存金額-期初整車庫存金額

3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍

汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1.0—1.5%。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法：

參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%

計(jì)算說明: 整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%。（實(shí)際工作中還可對以上數(shù)據(jù)適當(dāng)調(diào)整）

4.數(shù)據(jù)獲取途徑

（1）應(yīng)納增值稅稅額、留抵稅額、銷售額等指標(biāo)來自企業(yè)增值稅申報(bào)表

（2）整車庫存金額來自于企業(yè)賬載數(shù)據(jù)。

5.疑點(diǎn)判斷

評估企業(yè)修正后的增值稅稅負(fù)小于參考稅負(fù)即可確定為疑點(diǎn)企業(yè)。

6.應(yīng)用要點(diǎn)

（1）評估期整車庫存金額增量是由企業(yè)所處的發(fā)展階段，該品牌汽車的供求關(guān)系，汽車生產(chǎn)商的營銷策略等綜合因素決定的。

（2）如進(jìn)一步量化分析，必須將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析。這是汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。

（3） 4S店因所經(jīng)銷的車型影響以及經(jīng)營期影響，整車?yán)麧櫬食手鹉晗陆第厔?，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例則與之相反呈逐年遞增趨勢；由于企業(yè)所處的經(jīng)營期存在差異，同時(shí)由于經(jīng)營車型不同，汽車銷售單價(jià)差異較大，造成企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例差異較大直接影響參考稅負(fù)的準(zhǔn)確性，各地在實(shí)際應(yīng)用時(shí)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況修正參數(shù)。

（二）銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析法

1.原理描述：

銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析法是通過計(jì)算企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例，看其是否穩(wěn)定，是否隨著企業(yè)經(jīng)營期的延長呈增加趨勢，來發(fā)現(xiàn)稅收問題的一種方法。

2.評估模型：

企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100%

3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍

企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例一般為6-10%。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營期差異，該比例也有所不同，具體為：

經(jīng)營期在3年以下的由1％開始逐年遞增，如果企業(yè)經(jīng)營熱銷車型且經(jīng)營期在三年以下的企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例約在3％左右；經(jīng)營期在3年以上的，企業(yè)屬穩(wěn)步發(fā)展期時(shí)企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例應(yīng)在8％-10％之間；經(jīng)營期在5年以上的，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例應(yīng)穩(wěn)定在10％以上。

4.數(shù)據(jù)獲取途徑

（1）銷售收入總額來自企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表。

（2）企業(yè)維修銷售收入可通過到企業(yè)實(shí)地采集獲取。

5.疑點(diǎn)判斷

如果企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例小于6%，可懷疑企業(yè)有隱瞞維修收入的可能。

6.應(yīng)用要點(diǎn)

（1）成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)極力維護(hù)一個(gè)穩(wěn)定的維修客戶群，這個(gè)客戶群一般的由整車購買客戶構(gòu)成并且相對穩(wěn)定，隨著經(jīng)營期的延長呈擴(kuò)大趨勢。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。

（2）由于企業(yè)所處的經(jīng)營期存在差異，同時(shí)由于經(jīng)營車型不同，銷售單價(jià)差異較大，造成企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例差異較大，建議在評估時(shí)要求注明企業(yè)所屬經(jīng)營期及經(jīng)銷車型進(jìn)行合理測算。

（三）整車銷售毛利率分析法

1.原理描述

整車銷售毛利率分析法是通過企業(yè)整車銷售毛利率與同行業(yè)整車銷售毛利率的對比，對整車銷售毛利率異常的企業(yè)圍繞關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開分析，以發(fā)現(xiàn)稅收問題的一種方法。

2.評估模型：

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進(jìn)金額-評估期期末整車庫存余額）

3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍

（1）整車銷售綜合毛利率一般不會(huì)低于2%；

（2）專用發(fā)票注明的折扣，一般為4%左右；

4.數(shù)據(jù)獲取途徑

評估期整車銷售額、期初庫存余額、評估期購進(jìn)金額、期末庫存余額均采集于企業(yè)實(shí)際賬載數(shù)據(jù)

5.疑點(diǎn)判斷

評估期整車銷售毛利率如果小于同行業(yè)同車型毛利率或者低于2%，疑點(diǎn)較大?？赡艽嬖诘膯栴}主要是：

（1）整車銷售發(fā)票未全額開具，隱瞞部分銷售額；

（2）完成廠商銷售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利未沖抵購進(jìn)項(xiàng)稅額；

（3）維修成本計(jì)入整車成本。

6.應(yīng)用要點(diǎn)

汽車零售業(yè)的整車銷售毛利一般由專用發(fā)票注明的折扣以及完成廠商銷售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利構(gòu)成。整車毛利受市場供求關(guān)系影響較大，除極個(gè)別車型高于廠商零售指導(dǎo)價(jià)加價(jià)銷售外，一般均為降價(jià)銷售，毛利率沒有一個(gè)絕對標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會(huì)低于2%。

專用發(fā)票注明的折扣，一般為4%左右；完成廠商銷售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利，數(shù)額由合同約定，有明點(diǎn)與暗點(diǎn)兩種形式，明點(diǎn)由專用發(fā)票注明，暗點(diǎn)一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。評估期整車銷售毛利率如果小于同行業(yè)同車型毛利率或者低于2%，疑點(diǎn)較大。

（四）維修（含配件及精品銷售）銷售毛利率分析法

1.原理描述

維修（含配件及精品銷售）銷售毛利率分析法是通過對企業(yè)維修（含配件及精品銷售）銷售毛利率與經(jīng)營規(guī)模相似的同行業(yè)維修（含配件及精品銷售）銷售毛利率進(jìn)行比對，對維修銷售毛利率異常的企業(yè)圍繞關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開分析，以發(fā)現(xiàn)稅收問題的一種方法。

2.評估模型：

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額

評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實(shí)耗成本

評估期維修配件實(shí)耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進(jìn)金額-評估期期末配件庫存余額

推算的真實(shí)維修收入=評估期維修配件實(shí)耗成本/（1-35%）或評估期維修實(shí)耗工時(shí)/15至25%

3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍

維修及配件銷售的毛利：35%左右。其中配件加價(jià)一般為15-20%左右，人工費(fèi)（工時(shí)）一般為15-25%左右。

4.數(shù)據(jù)獲取途徑

（1）如果報(bào)表項(xiàng)目中經(jīng)營結(jié)構(gòu)清晰，收入及成本數(shù)據(jù)取自企業(yè)各類財(cái)務(wù)報(bào)表；

（2）如果報(bào)表項(xiàng)目中經(jīng)營結(jié)果不清晰，需實(shí)地到企業(yè)采集數(shù)據(jù)；

（3）工時(shí)數(shù)據(jù)在汽車銷售企業(yè)對生產(chǎn)企業(yè)的管理軟件中有記載。

5.疑點(diǎn)判斷

評估期維修銷售毛利率如果小于同行業(yè)同車型毛利率或者低于35%，疑點(diǎn)較大。可能存在的問題有：

（1）部分個(gè)人車主維修車輛不開具發(fā)票，不計(jì)銷售收入；

（2）部分保險(xiǎn)公司為了索要折扣，對出險(xiǎn)車輛以定損單為賠付依據(jù)，不索要發(fā)票，企業(yè)對保險(xiǎn)車輛維修不計(jì)銷售收入；

（3）企業(yè)宣傳促銷活動(dòng)所贈(zèng)送的精品、機(jī)油、汽油、內(nèi)飾等不計(jì)銷售收入；

（4）非正規(guī)渠道購進(jìn)配件的維修收入與成本賬外經(jīng)營。

6.應(yīng)用要點(diǎn)

由于4S店受汽車生產(chǎn)商的直接控制，其營銷形式大多為年初廠家下達(dá)全年采車計(jì)劃和備件采購計(jì)劃，公司對廠家計(jì)劃實(shí)施按月分解，預(yù)先將購車款、備件款匯到廠家，廠家網(wǎng)上定時(shí)公布整車庫存數(shù)量，再根據(jù)各專營店購車申請進(jìn)行分車。備件采購實(shí)行：急需備件專營店可網(wǎng)上采購，日常常用備件廠家根據(jù)專營店采車量和銷車量統(tǒng)一配發(fā)。整車、備件、工時(shí)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)均由廠家制定最高限價(jià)，廠家每日對客戶撥打回訪、跟蹤電話，發(fā)現(xiàn)違規(guī)，實(shí)行在返利中罰款的經(jīng)濟(jì)處罰。且經(jīng)銷商與生產(chǎn)商之間有一套完備的管理軟件進(jìn)行核算和監(jiān)控，因此，在評估中，應(yīng)充分利用這套核算軟件來確認(rèn)企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性，來確認(rèn)維修收入比例，進(jìn)而真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的納稅問題，提高工作效率。

四、印證案例

印證案例  A汽車銷售服務(wù)有限公司納稅評估案例

點(diǎn)評：該案例評估人員以企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的“毛利分析法”為主線，通過行業(yè)經(jīng)營平均毛利水平測算企業(yè)“理論稅負(fù)”，進(jìn)而與企業(yè)“申報(bào)稅負(fù)”對比查找疑點(diǎn)，再通過“銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析法”分解各個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際毛利進(jìn)行分析驗(yàn)證，從而發(fā)現(xiàn)了企業(yè)少計(jì)銷售收入的問題。本案例模型應(yīng)用得當(dāng)，指標(biāo)值確定合理，具有較強(qiáng)的參考性。

一、企業(yè)基本情況

A汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人。登記注冊類型是其他有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍包括汽車、汽車用品、汽車配件、吉利品牌汽車、美人豹品牌汽車、吉奧品牌汽車銷售；汽車裝飾；汽車大修等。

該公司是由B汽車生產(chǎn)商“特許”授權(quán)的汽車銷售專賣店,經(jīng)營方式為4S店形式。

二、采集評估數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)內(nèi)外部情況

依據(jù)CTAIS2.0數(shù)據(jù)，初步掌握企業(yè)的基本情況如下表：

由于4S店的行業(yè)特點(diǎn)，必須將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析，為進(jìn)一步量化分析指標(biāo)，制成《整車于維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離計(jì)算表》如下：

整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離計(jì)算表

三、案頭分析，確定評估疑點(diǎn)。

（一）評估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對比分析

評估模型：

修正后的增值稅稅負(fù)=(評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×1.04×17%)/（同期銷售額+同期整車庫存金額增量×1.04）×100%，配件增量影響忽略。

企業(yè)修正稅負(fù)＝

（0-724095.32+393646.16+3101638.34*1.04*17％）/〔20305112.01+（5548673.94-2447035.6）*1.04〕*100％＝ 0.9261％

企業(yè)參考稅負(fù)=6.1%×17%×94.19%+17.63%×17%×5.81%=1.15%（依據(jù)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算）

數(shù)據(jù)來源：

1、企業(yè)增值稅申報(bào)表及其附表

2、《整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本數(shù)據(jù)采集表》。

（二）銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)極力維護(hù)一個(gè)穩(wěn)定的維修客戶群，這個(gè)客戶群一般的由整車購買客戶構(gòu)成并且相對穩(wěn)定，隨著經(jīng)營期的延長呈擴(kuò)大趨勢。

評估模型：

企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100%

企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例＝

1180373.53/20305112.01*100％＝5.81％<8%(省局提供標(biāo)準(zhǔn)值)

數(shù)據(jù)來源：

1、企業(yè)增值稅申報(bào)表

2、《整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本數(shù)據(jù)采集表》。

（三）整車銷售毛利率分析

評估模型：

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額

評估期整車銷售毛利率=1130321.85/19124738.48=5.91%

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進(jìn)金額-評估期期末整車庫存余額）

評估期整車銷售毛利

=19124738.48-(2447035.6+21096055.57-5548673.94)

=1130321.85

數(shù)據(jù)來源:

《整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本數(shù)據(jù)采集表》。

（四）維修（含配件及精品銷售）銷售毛利率分析

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額

評估期維修銷售毛利率

=205093.10/1180373.53=17.38%

評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實(shí)耗成本

評估期維修銷售毛利

=1180373.53-975280.43=205093.10

評估期維修配件實(shí)耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進(jìn)金額-評估期期末配件庫存余額

評估期維修配件實(shí)耗成本

=73640.22+1061066.06-159425.85=975280.43元

數(shù)據(jù)來源：

《整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本數(shù)據(jù)采集表》。

企業(yè)管理軟件記載的工時(shí)數(shù)據(jù)

四、評估分析，推測稅收差異

1、根據(jù)評估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對比分析推測

該企業(yè)修正稅負(fù)值（0.93％）低于參考稅負(fù)值（1.15％）0.22％

2、根據(jù)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析推測

企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例是5.81％小于8%，懷疑企業(yè)有隱瞞維修收入的可能。

3、根據(jù)維修（含配件及精品銷售）銷售毛利率分析推測

評估期企業(yè)維修銷售毛利率是17.38％，低于同行業(yè)同車型毛利率（35%），疑點(diǎn)較大。

可能存在的問題：

（1）部分個(gè)人車主維修車輛不開具發(fā)票，未計(jì)銷售收入；

（2）部分保險(xiǎn)公司為了索要折扣，對出險(xiǎn)車輛以定損單為賠付依據(jù)，不索要發(fā)票，企業(yè)對保險(xiǎn)車輛維修不計(jì)銷售收入；（經(jīng)查該企業(yè)未與保險(xiǎn)公司簽訂合同，此疑點(diǎn)可排除）

（3）企業(yè)宣傳促銷活動(dòng)所贈(zèng)送的精品、機(jī)油、汽油、內(nèi)飾等不計(jì)銷售收入；

（4）非正規(guī)渠道購進(jìn)配件的維修收入與成本賬外經(jīng)營。

推算的真實(shí)維修收入=評估期維修配件實(shí)耗成本/（1-35%）

推算的真實(shí)維修收入＝975280.43/（1-35％）

＝1500431.43元

評估少申報(bào)維修收入＝1500431.43－1180373.53

＝320057.9元

推測應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝320057.9*17%=54409.84元

五、評估約談及評估成果

評估人員依據(jù)采集的大量相關(guān)信息、數(shù)據(jù)及評估測算疑點(diǎn)，分別與企業(yè)財(cái)會(huì)人員、法人代表進(jìn)行了約談。該企業(yè)在評估約談后通過自查，積極主動(dòng)補(bǔ)繳增值稅33474元及相應(yīng)產(chǎn)生的滯納金，與評估結(jié)果基本一致。