防止外商利用投資總額與注冊資本的比例嚴重失調(diào)避稅

這一點主要表現(xiàn)在合營企業(yè)。合營企業(yè)的投資總額，是指按照合營企業(yè)的合同、章程規(guī)定的生產(chǎn)模需要投入的基本建設(shè)資金和流動資金的總和。由注冊資本與借款等構(gòu)成。合營企業(yè)的借款是指為彌補投資總額的不足，以合營企業(yè)的名義向金融機構(gòu)借人的款項。合營企業(yè)的注冊資本和投資總額之間應(yīng)當(dāng)保持正確、合理的比例關(guān)系。如果不維持正常比例，借款額過大的話，過人的貸款要承擔(dān)巨額利息，利息列入當(dāng)期費用，企業(yè)利潤必然要下降，這樣就會侵蝕稅基，造成稅款流失，而外商卻達到避稅目的。因此，在1987年3月1日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)國家工商行政管理局發(fā)布了《關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》，明確了合營企業(yè)注冊資本與投資總額的比例，其主要內(nèi)容是：

（１）投資總額在300萬美元以下的（含300萬），注冊資本至少應(yīng)占投資總額的7／10；

（２）投資總額在300萬美元以上至1000萬（含1000萬）美元的，注冊資本至少應(yīng)占投資總額1／2，其中投資總額在420萬美元以下，注冊資本不得低于210萬美元；

（３）投資總額在1000萬美元以上至3000萬人（含3000萬）美元的，注冊資本至少應(yīng)占投資總額的2／5，其中投資總額在1250萬美元以下的，注冊資本不得低于500萬美元；

（４）投資總額在3000萬美元以上的，注冊資本至少應(yīng)占投資總額的1／3，其中投資總額在3600萬美元以下的，注冊資本不得低于1200萬美元。合營企業(yè)如遇特殊情況不能執(zhí)行此規(guī)定的，由對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部同國家工商行政管理局批準(zhǔn)。

防止外方股本來源不合法而逃避稅收

目前，這方面問題主要表現(xiàn)在兩個方面：（一）外方以現(xiàn)金出資時，不按照規(guī)定以外匯繳付出資，而是先將外匯匯到我國銀行，然后調(diào)劑成人民幣投資，利用我國外匯雙軌制虛增數(shù)額，提高了投資比例，多分利潤；（二）對方?jīng)]有按合同規(guī)定及時繳足資本，資本遲遲不到位，而合資企業(yè)照樣享受稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計，目前我國外資投資企業(yè)股本金到位率只有67％，約有1／3的股本金不能到位。對此：

１。必須嚴格按規(guī)定，監(jiān)督外商以外匯投入，人民幣投資額僅限于外商從其合資企業(yè)所獲人民幣利潤，且出具了外匯管理分局的證明。

２。稅務(wù)部門應(yīng)與會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)一致，嚴把驗資關(guān)，對不符合規(guī)定的投資不予驗證，外方不得分配利潤，企業(yè)不得享受有關(guān)涉外稅收優(yōu)惠。

防止外商抽回股本后的避稅

這種情況主要表現(xiàn)在生產(chǎn)性合作經(jīng)營企業(yè)。這種企業(yè)采取的形式是：定期償付外方本息，固定向外方支付利潤。但它們利用包稅條款轉(zhuǎn)移稅負進行避稅。如某中美合作企業(yè)，合作期為17年。 按合同規(guī)定，美方注冊資本為200萬美元，合作企業(yè)剛開始的６年內(nèi)要歸還美方本息270萬美元，后面的11年每年向美方支付22萬美元。但在該企業(yè)中，外商在６年內(nèi)就將投入的股本、本息全部收回，合作企業(yè)實際上已不存在了，但作為該企業(yè)的雙方，名義上仍然是合作者，繼續(xù)享受國家稅收優(yōu)惠政策，國家減少了收入，而企業(yè)成功地逃避了稅收。對此：

１。有關(guān)部門要加強對外商投資項目的事前管理，對可行性報告及合同要嚴格審批，不能有意放行，或輕易審批。

２。對外商收回股本后，合作企業(yè)性質(zhì)發(fā)生改變，應(yīng)停止對其進行稅收優(yōu)惠，對不符合條件已享受優(yōu)惠的稅款要依法追回。

３。對外方抽回股本之后分所的利潤，應(yīng)視其為在中國設(shè)立未機構(gòu)、場所而有來源于中國的利潤、利息、股息，征收預(yù)提所得稅。

防止把中方老企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠

　　當(dāng)前，這種情況主要表現(xiàn)在嫁接型合資企業(yè)中。如某合資企業(yè)，是原中方老廠拿出一部分車間、設(shè)備、工人舉辦的合資企業(yè)。合同規(guī)定，外方前５年不分利潤。于是中方故意將內(nèi)資部分生產(chǎn) 的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到合資企業(yè)銷售，利潤也隨之轉(zhuǎn)移，以享受稅收優(yōu)惠，達到避稅的目的。對此：

１。合資企業(yè)和原中方老廠是兩個法人實體，必須建立各自嚴格的財務(wù)制度，分別核算，不允許混合財務(wù)核算，嚴格劃清界限。劃不清界限的，要取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠；

按我國稅法規(guī)定，外商作為投資的進口設(shè)備可予免稅，而作為轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)收取的特許權(quán)使用費需繳納預(yù)提所得稅；對建筑安裝中的材料費可以扣除，勞務(wù)費需繳納預(yù)提所得稅。對此，不 少外商以提高進口設(shè)備價格，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費并入設(shè)備款中，或在建筑安裝工程中提高材料費、降低勞務(wù)費的辦法，來逃避預(yù)提所得稅。

反避稅過程中的稅收檢查

在具體的所得稅反避稅過程中，有很多檢查環(huán)節(jié)，有很多檢查要點。但所得稅稅額的大小，主要與企業(yè)的收入總額及扣除項目金額有關(guān)，所以對收入總額及有關(guān)的準(zhǔn)予扣除項目金額的檢查，成為反避稅工作的幾個重要環(huán)節(jié)。

（一）對收入總額的檢查

收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)各項收入的總和，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。在檢查時，要重點檢查：

1.檢查銷售收入的確認和計量有無少記，錯記、漏記收入的；有無不按照財務(wù)制度結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，將當(dāng)期收入挪前推后的；

2.有無為福利部門、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品，未通過產(chǎn)品銷售收入賬戶、不記收入的；

3.有無以物易物，互不開銷售發(fā)票，從而少記收入的；

5.記大”應(yīng)收賬款“的銷售收入是否低估；

6.為其他企業(yè)提供 產(chǎn)品、材料等，有無直接沖減往來款項的；

7.有無將財產(chǎn)（固定資產(chǎn)，有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)）讓取得的收入未及時入賬；

10、有無將租賃收入末及時入賬；

11、有無將特許權(quán)使用費未及時入賬；

12、有無將股息收入未及時入賬；

13、有無將盤盈的材料、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等長期掛待處理賬戶，不作收入處理的；

14、有無將取得的賠款罰金不按規(guī)定處理，長期掛往來賬戶的；

15、有無將因債務(wù)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項及時入賬。

（二）對準(zhǔn)予扣除項目的檢查

準(zhǔn)予扣除項目，是指按企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得稅之時，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用。

１、對直接材料成本的檢查

（１）檢查直接材料成本的計算是否正確、材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理、適當(dāng)，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符；

（２）審查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無把非生產(chǎn)性用科計入直接材料費用；

（３）對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配及會計處理是正確。

２、直接人工成本的檢查

（１）通過抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理、適當(dāng)，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符；

（２）對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)檢查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確。

３、制造費用的檢查

制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費用，即生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，包括分廠和車間管理人員的工資，提取的職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、取暖費、租賃費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動保護費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其它制造費用。對制造費用的檢查，主要在：

（１）檢查制造費用的分攤期限，有無跨期大賬情況；

（２）檢查制造費用的分攤范圍，查明企業(yè)有無將不應(yīng)列入成本費用的支出（如投資支出、被沒收的財物、支付罰款、違約金、技術(shù)改造支出等）擠入制造費用。

（３）檢查制造費用的分配是否合理。重點查明制造費用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)受益原則；分配方法一經(jīng)確定，是否在相對時期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況等。對接預(yù)定分配率分配制造費用的企業(yè)，還應(yīng)查明計劃與實際差異是否及時調(diào)整。

（４）對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確。

４、產(chǎn)品銷售成本的檢查

產(chǎn)品銷售成本是指企業(yè)對外銷售商品、產(chǎn)品，對外提供勞務(wù)等發(fā)生的實際成本。它是由期初庫存產(chǎn)品成本加上本期入庫產(chǎn)品成本，再減去期末庫存產(chǎn)品成本求得的。對產(chǎn)品銷售成本的檢查， 應(yīng)注意以下兩點：

（１）銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額是否正確，是否與銷售收入配比。

（２）銷售成本賬戶中的重大調(diào)整事項（如銷售退回、委托代銷商品）是否有其充分理由。

（１）銷售費用與其它費用界限是否劃清，有無超標(biāo)準(zhǔn)列支；

（２）對重要的或異常的產(chǎn)品銷售費用，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，檢查有無跨期大賬的現(xiàn)象。對重大跨期項目應(yīng)作必要的調(diào)整；

（３）產(chǎn)品銷售費用的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī)，查明有無多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)銷售費用、人為調(diào)節(jié)利的情況。

６、產(chǎn)品銷售稅金的檢查

產(chǎn)品銷售稅金是指企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負擔(dān)的銷售稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。產(chǎn)品銷售稅金的檢查需要結(jié)合產(chǎn)品銷售收入、應(yīng)交稅金等內(nèi)容，具體檢查：

（１）確定企業(yè)稅金的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定；

（２）檢查消費品的稅率是否適當(dāng)，消費稅稅額的計算是否正確；

（３）檢查應(yīng)納資源稅的適用稅率是否適當(dāng)，資源稅稅額的計算是否正確；

（４）檢查城市維護建設(shè)稅、教育費附加的計算是否正確；

（５）檢查企業(yè)減免稅的項目是否真實，理由是否充分，手續(xù)是否完備。

７、管理費用的檢查

（１）檢查記大管理費用的內(nèi)容是否恰當(dāng)，有無亂記管理費用的情況；

（２）檢查有無跨期大敗的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要的調(diào)整；

（３）檢查管理費用的結(jié)轉(zhuǎn)是否按照規(guī)定全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益，有無記入產(chǎn)品成本或轉(zhuǎn)入下期的情況。

８、財務(wù)費用的檢查

財務(wù)費用是指企業(yè)籌集資金而發(fā)生的各項費用，對財務(wù)費用檢查應(yīng)著重于以下幾點：

（１）檢查關(guān)于財務(wù)費用的處理是否正確，有無將其他項目擠入財務(wù)費用（如將資本性支出利息記入財務(wù)費用）；

（２）檢查有無跨期大賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；

（３）檢查匯總損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確。

９、營業(yè)外支出的檢查：

（１）檢查營業(yè)外支出的內(nèi)容是否合規(guī)，有無與資本性支出、營業(yè)支出相混淆的情況；

（２）檢查營業(yè)外支出有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確；

（３）檢查營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。

（三）對不準(zhǔn)抵扣項目的檢查

２、是否將無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出作為扣除項目無形資產(chǎn)，指工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)、商譽等。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。而納稅人自行購買開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的費用不得在繳納所得稅前直接扣除。

３。違法經(jīng)營的罰款、被沒收的財物是否已作為扣除項目納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不能在繳納所得稅前扣除。

４。各項稅收的滯納金、罰金和罰款是否已作為扣除項目納稅人違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金罰金，以及除前述違法經(jīng)營罰款之處的各項罰款，均不得在繳納所得稅前扣除。

５。自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠质欠褚惨炎鳛榭鄢椖?納稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險公司給予賠償?shù)牟糠?，是不能作為扣除項目?

６。超過國家規(guī)定允許扣除的公益金、救濟性捐贈、以及非公益，救濟性捐贈是否也作為扣除項目納稅人超出稅法規(guī)定，用于公益、救濟性捐贈范圍以外的捐贈，不允許作為繳納所得稅前的扣除項目。

７。各種贊助支出是否也作為扣除項目指各種非廣告性的贊助支出，不能作為繳納所得稅前的扣除內(nèi)容。

８。與取得收入無關(guān)的其它各項支出是否作為扣除項目除上述各項支出以外的，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項支出也不得作為繳納所得稅前的扣除項目。

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，其取得的貨物或應(yīng)稅勞動。銷售額以及進口貨物金額計算 稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。由于流轉(zhuǎn)稅課稅對象普遍、稅源大、收入穩(wěn)定，所以在流轉(zhuǎn)稅上逃避稅收的花樣也日益翻新。因此，為保證國家財政收入的穩(wěn)定和及時上交，體現(xiàn)國家稅收政策，為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的條件，有必要加強流轉(zhuǎn)稅的反避稅工作。而增值稅作為最重

　　（一）防止小規(guī)模納稅人冒充一般納稅人避稅

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額的抵扣，而小規(guī)模納稅人卻只能按其銷售額依增值稅稅率計算應(yīng)納稅額。這樣，為防止小規(guī)模納稅人冒充一般納稅人享受抵扣進項稅額的稅收政策，就必須：

１。嚴格把握一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)是：１。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼管貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在１００萬元以下的；２。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在１８０萬元以下的。在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人。這里所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值額的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

一般納稅人是超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，且會計核算健全，能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這類納稅人需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定之后，才可能成為一般納稅人。一般納稅人在申請辦理納稅人認定手續(xù)時，必須具備以下資料：營業(yè)執(zhí)照；有關(guān)合同：章程、協(xié)議書；銀行賬號證明；稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它有關(guān)證件、資料。稅務(wù)機關(guān)審批時，必須審查其資料內(nèi)容的真實性及準(zhǔn)確性。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，但會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

２。對新辦企業(yè)的認定

對新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)對其預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，但會計核 算健全的，可以認定為一般納稅人。否則，取消其一般納稅人資格。

３。嚴格一般納稅人的審批權(quán)限

　　不同的貨物，稅率可能不同，這樣，兼管企業(yè)就有可能通過銷售項目和稅率高低的混淆，來逃避部分稅收。因此，必須要求兼管企業(yè)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。末分別核算銷售額的，從高適用稅率。分別核算就是指對兼管不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后，分別如實入賬，各記各的銷售額，并按照不同的稅率各自計算應(yīng)納稅額，以避免應(yīng)納稅額的計算錯誤。

（三）加強對出口退稅的管理

我國為鼓勵貨物出口，按增值稅暫行條例規(guī)定，實行出口貨物稅率為零的優(yōu)惠政策。這樣出口貨物適用稅率不但出口環(huán)節(jié)不納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款，但在該政策實施過程中，出現(xiàn)了一些問題。

１。外商利用注冊時間差產(chǎn)生的政策差異避稅

為保證涉外稅收政策的連續(xù)性，國家根據(jù)外企業(yè)工商登記的時間（以1994年1月1日為限），規(guī)定了不同的出口退稅政策。最為明顯的差異是1993年12月31日前注冊成立的涉外企業(yè)享受出口免稅不退稅政策，而1994年1月1日后注冊成立的涉外企業(yè)則享受出口退稅政策。

為規(guī)避這種因注冊時間差異而產(chǎn)生的政策差異，不少老企業(yè)通過合并分立、嫁接等形式產(chǎn)生”新企業(yè)“，以享受出口退稅利益；甚至老企業(yè)只是換換牌子，產(chǎn)生”新企業(yè)“來達到退稅目的。

２。利用退稅優(yōu)惠政策，騙取退稅，取得額外收益

有關(guān)資料表明，近幾年，出口免稅數(shù)額大大增加，出口退稅規(guī)模增長過猛，退稅增長大大超過征稅和出口額的增長，致使國家大量財富流失，這就必須加強對出口退稅的管理。

首先，應(yīng)加強對出口退稅的審核。負責(zé)審核出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)退稅申報表后，必須嚴格按照出口貨物退稅規(guī)定認真審查；經(jīng)審核無誤，逐級報請負責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)后，方可填寫《收入退還書》，交當(dāng)?shù)劂y行辦理退庫手續(xù)。而當(dāng)企業(yè)發(fā)生退關(guān)、國外退貨或轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，企業(yè)必須向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理申報手續(xù)，補繳已退（免）稅款，補繳稅款全部繳入中央金庫。 其次，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在審核退稅過程中，應(yīng)到企業(yè)調(diào)查核對有關(guān)退稅憑證和賬物，如對某項出口貨物發(fā)生疑問，則可對該項出口貨物的經(jīng)營情況進行全面檢查。

再次，加強對保稅區(qū)、出口監(jiān)管倉庫所存貨物出口退稅的管理。如對非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物不予退稅；對報關(guān)出口但實際不離境的，不予辦理出口退稅；對存入出口監(jiān)管倉庫的貨物，如需提取銷售給國內(nèi)企業(yè)及三資企業(yè)進行深加工產(chǎn)品復(fù)出口的，海關(guān)按結(jié)轉(zhuǎn)加工約有關(guān)規(guī)定辦理，不予簽發(fā)出口退稅專用報關(guān)單。

增值稅反避稅檢查要點：

（一）對銷項稅的檢查

對銷項稅的檢查，除了對銷售收入的一般性檢查（本章第二節(jié)已有所說明）之外，還需檢查：

１。隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，是否并入銷售額計算應(yīng)納稅額。價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、退還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物出租、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費；

２。在折扣方式銷售的情況下，如果將折扣額另開發(fā)票，是否存在將折扣額從銷售額中減除；

３。采用以舊換新方式是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額；

４。采用還本銷售方式，是否按貨物的銷售價格計價；

５。采用以物易物銷售的，是否核算銷售額，并計算銷項稅。

６。對逾期未收回包裝物不再退還的押金是否記大收入，并計算銷項稅；

７。銷售自己用過的固定資產(chǎn)，但不具備免稅條件的，是否記大增值稅銷項稅額；

８。對８種視同銷售的行為是否按組成價格計算了銷項稅。

（二）對進項稅的檢查，重點檢查是否將下列項目的進項稅也抵扣了：

１。購進固定資產(chǎn)的進項稅；
　?。?。用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或勞務(wù)的進項稅；

３。用于免稅項目的購進貨物或勞務(wù)的進項稅；

４。用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務(wù)的進項稅額；

５。非正常損失的購進貨物的進項稅額；

６。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所購進貨物或勞務(wù)的進項稅；

７。未按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證或?qū)Σ环弦?guī)定專用發(fā)票的貨物或勞務(wù)的進項稅額。

（三）對增值稅專用發(fā)票的檢查

１。票、物是否對應(yīng)，票面金額與實際收支的金額是否相符；

２。是否為免稅項目開具了專用發(fā)票；

３。是否是銷售了的報關(guān)出口的貨物或在境外銷售的應(yīng)稅勞務(wù)而開具了的增值稅專用發(fā)票；

４。是否將用于非應(yīng)稅項目貨物而開具了專用發(fā)票；

５。是否將用于集體福利或個人消費的貨物開具了專用發(fā)票；

６。是否將無償贈送他人的貨物開具了發(fā)票；

７。是否存在著虛開發(fā)票的情況。

消費稅、營業(yè)稅反避稅的一般方法

3、消費稅的反避稅檢查

消費稅是１９９４年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費導(dǎo)向 保證國家財政收入。 對消費稅稅種的避稅檢查上，除了同增值稅一樣檢查其銷售收入外，重點檢查其使用的稅率及委托加工的產(chǎn)品。

（一）對稅率的檢查

目前，我國現(xiàn)行稅制中的消費稅是按不同產(chǎn)品分別設(shè)計高低不同的稅率，稅率檔次較多。當(dāng)企業(yè)為一個人的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團時，內(nèi)部各分廠及所屬商店、勞動服務(wù)公司等，在彼此間購 銷商品，進行連續(xù)加工或銷售時，通過內(nèi)部訂價，便可以微妙而有效地達到整個聯(lián)合企業(yè)避稅的目的。即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給低稅率分廠時，通過制定較低的內(nèi)部價，便把商品原有的一部分價值由稅率高的部門轉(zhuǎn)到稅率低的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少；而適用低稅率的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，這樣從總體上逃　　這就要求稅務(wù)人員必須了解聯(lián)合企業(yè)下屬各分廠之間彼此購銷產(chǎn)品的價格，是否與該種產(chǎn)品的市場價格相符。若相差懸殊，有避稅之嫌，在征稅時，應(yīng)要求企業(yè)內(nèi)部備分廠之間購銷商品按市場價格計算銷售收入，并據(jù)以計稅。

（二）對委托加工產(chǎn)品的檢查

現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時，按產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計算繳納消費稅；工業(yè)企業(yè)接受其它企業(yè)、單位個人委托加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計算繳納增值稅，稅率5％。顯然，工業(yè)企業(yè)制造出同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負輕。因此，一些企業(yè)為了減輕稅收負擔(dān)，逃避消費稅的繳納，總是利用這一政策，運用各種手段，將自制產(chǎn)品偽裝成受托加工產(chǎn)品，以此來減輕稅負。比如，當(dāng)企業(yè)按照合同為其它企業(yè)加工定做產(chǎn)品時，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所需要耗用的原材料以”賣給對方“的名義轉(zhuǎn)入往來賬，待產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，不做產(chǎn)品銷售處理，而是向購貸方分別收取材料款和加工費。也有的企業(yè)在采購原材料時，就以購貨方名義進料。

為堵塞漏洞，國家稅法明確規(guī)定：委托加工產(chǎn)品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的產(chǎn)品。對由受托方提供原材料或受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的產(chǎn)品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論企業(yè)在財務(wù)上是否作銷售處理，均應(yīng)按照自制產(chǎn)品繳納消費稅。

要有效地對這種行為給予糾正和制裁，還需要加強對納稅人經(jīng)濟業(yè)務(wù)上的檢查。具體檢查方法如下：

由于真正的委托加工，一般受托方與委托方需簽訂委托加工產(chǎn)品的合同，委托方帶來的原材料成為代管物資，受托企業(yè)一般要在”委托加工來料備查薄“中登記，而不記入往來賬等本企業(yè)賬中。因此，若企業(yè)有委托加工業(yè)務(wù)，首先審查其是否有委托加工合同及所規(guī)定的原材料來源等內(nèi)容。同時可審查往來賬，看往來賬上是否有原材料，并核實原材料是否屬企業(yè)自用的材料。這樣便可以確定企業(yè)的委托加工業(yè)務(wù)是否真實可靠，便于據(jù)實收、補稅款。

4.營業(yè)稅的反避稅檢查

營業(yè)稅是對規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅，它是一個古老的稅種。目前，除我國之外，還有一些國家征收營業(yè)稅。

關(guān)于營業(yè)稅反避稅，在檢查其銷售收入時，與增值稅的銷售收入檢查方法一致；在稅率上，也要注意其使用上的合法性。這里重點提出營業(yè)稅中兩個特有情況。

有些從事服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為了少納營業(yè)稅，將提供服務(wù)時實際收取的服務(wù)收入分解為服務(wù)收入和附加費，或巧立名目另收取材料費、供暖費、報刊費、基建費、保安費、保險費等，分別開發(fā)票。將提供服務(wù)時耗用的材料、燃料及其它費用從服務(wù)業(yè)務(wù)收入中單獨列出來，以紅字沖減材料及有關(guān)費用賬，或記入往來賬，然后按被縮小的服務(wù)收入來繳納營業(yè)稅，以逃避部分稅款的繳納。

另外，由于旅游業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為旅游費收入，而旅游部門為旅游者付給其它單位的食、宿和交通費用，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，可以從旅游費收入中扣除。納稅人很容易利用這一點，將本單位經(jīng)營中的一些費用開支混入為旅游者支付給其它單位的費用中，一并抵減旅游費收入，縮小計稅收入，減少應(yīng)納的營業(yè)稅。

對上述現(xiàn)象，稅務(wù)部門應(yīng)加強稅務(wù)檢查，注意檢查材料及各種費用賬戶的紅字沖減現(xiàn)象，對業(yè)務(wù)收入不正常的企業(yè)單位，應(yīng)特別加強對原始憑證的審核，堵住這方面逃避稅收的漏洞。

（七）國外反避稅措施

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的反避稅方法

利用轉(zhuǎn)讓定價在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行收入和費用的分配以及利潤的轉(zhuǎn)移，是跨國公司進行國際避稅最常見的一種手段。不合理的轉(zhuǎn)讓定價必造成收入和費用不合理的國際分配格局，從而影響有關(guān)國家的切身利益。因此，世界上已經(jīng)有近70個國家在國內(nèi)稅法中規(guī)定，對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價，本國稅務(wù)部門要進行一定調(diào)整。這種轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整措施既維護了有關(guān)國家的稅收利益，同時對跨國公司的國際避稅行為也構(gòu)成了一種障礙。

在吸收國外經(jīng)驗做法的基礎(chǔ)上，1991年我國公布實施的《中華人民共和國外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》引入了調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的稅則，為開展反避稅工作提供了法律保證。該法第13條規(guī)定：

關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)正常交易原則，在判定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的轉(zhuǎn)讓定價是否合理，可以采用以下標(biāo)準(zhǔn)。

（一）市場標(biāo)準(zhǔn)

即以非關(guān)聯(lián)的獨立競爭企業(yè)在市場上進行同類交易的市場價格，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行交易所應(yīng)使用的價格。這里的市場價格，首先應(yīng)該是關(guān)聯(lián)企業(yè)集團中的成員企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進行同 類交易所使用的價格，如果成員國沒有與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進行過同類交易，則也可以按成員企業(yè)所在地同類交易的一般市場價格確定。

市場標(biāo)準(zhǔn)包含有利潤因素，它適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的有形資產(chǎn)的交易、貸款、勞務(wù)提供、財產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的作價不符合這一標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門有權(quán)按照這一標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整。根據(jù)市場標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整不合理轉(zhuǎn)讓定價的方法稱為”可比非受控價格法“。

這里需要注意的是，使用市場標(biāo)準(zhǔn)必須注意關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易與所進行比較的同類交易一定要盡可能相似。因為只有當(dāng)交易的環(huán)節(jié)、成交數(shù)量、交貨條件、付款條件、售后服務(wù)等方面的因素都相同時，交易的價格才具有可比性。

（二）比照市場標(biāo)準(zhǔn)

比照市場標(biāo)準(zhǔn)是指在無法得到關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進行交易的市場價格情況下，以購入方的關(guān)聯(lián)企業(yè)將該物品再售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的市場銷售價格，減去這筆再出售應(yīng)得的合理銷售毛利后的余額（比照市場價格），作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間該項交易應(yīng)使用的價格。

這種按照比照市場價格調(diào)整跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的方法稱為”再銷售價格法“，它一般只適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)讓。采用這種市場標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)注意的問題是，它適用的范圍是轉(zhuǎn)售企業(yè)不對購入產(chǎn)品進行加工、處理等，如果轉(zhuǎn)售企業(yè)對產(chǎn)品進行了加工或改制等，則應(yīng)考慮再給予適當(dāng)?shù)馁M用扣除。

（三）組成市場標(biāo)準(zhǔn)

該標(biāo)準(zhǔn)是指用成本加上利潤計算出的組成市場價格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的正常價格依據(jù)。組成市場價格是運用順?biāo)惴ㄓ嬎愠鰜淼氖袌鰞r格。它要求企業(yè)遵循正常的會計制度規(guī)定，記錄有關(guān)成本
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