媽媽說今天講進銷業(yè)務。   公司開始進入經(jīng)營狀態(tài)，業(yè)務員從某加工廠購進一批家具，發(fā)票價款(含稅)是30000元，商品經(jīng)過驗收已經(jīng)入庫，貨款在一周前就通過銀行支付。該公司是小規(guī)模企業(yè)，不做進項稅的抵扣，所以，廠家開的發(fā)票即使是增值稅發(fā)票，也不能抵扣。
“什么是小規(guī)模納稅人?”我追不急待地問。
  這樣吧，這個話題我們下堂課講解，咱們還接著今天的講啊。
  首先，在付款的時候：
  借：預付賬款——某廠 30000
   貸：銀行存款     30000
  家具運來了驗收入庫后，又用現(xiàn)金支付運費500元。
  先做入庫的分錄：
借：庫存商品——寫字臺  10000
        ——辦公椅   5000
        ——檔案柜  15000
貸：預付賬款—某企業(yè)  30000
再做付運費的分錄：
借：營業(yè)費用——運雜費 500
  貸：現(xiàn)金         500
  商品流通企業(yè)購入的商品，在入庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸費、裝卸費、合理損耗等，都計入營業(yè)費用，單獨核算。
  我們這里采取的是進價核算方法，就是按進價核算庫存商品。此外還有售價核算方法，這種方法，要使用“商品進銷差價”科目。商品入庫后，按售價借記“庫存商品”，然后，以進價和售價之間的差額，貸記“商品進銷差價”，到了月末，要計算出本月已銷商品應分攤的進銷差價?！?/FONT>
  接下來就是銷售了，媽媽繼續(xù)講。
  凡是銷售都要繳納增值稅，商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅的征收率是4％，工業(yè)企業(yè)是6％。增值稅是價外稅，我們給出的發(fā)票上面的金額就是含稅價，也就是說貨物的價格當中包含了增值稅。因此我們核算銷售額的時候，要把真正的不含稅收入換算出來，這個公式是這樣的：
  不含稅價格=含稅價格/(1+稅率)
  我們賣出一組檔案柜，獲取現(xiàn)金2080元，同時開出發(fā)票：
借：現(xiàn)金               2080
貸：主營業(yè)務收入       2000
    應交稅金——應交增值稅  80
  記住：別忘了計提城市維護建設稅和教育費附加，這兩項稅費是按增值稅的7％和3％計算。
借：主營業(yè)務稅金及附加        8
  貸：應交稅金—應交城建稅     5.6
     其他應交款——教育費附加  2.4
  有了收入就要有成本，這樣我們才能計算出利潤。
  檔案柜的成本是1500元，結轉成本：
借：主營業(yè)務成本        1500
  貸：庫存商品——檔案柜  1500
  主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本是相對應的，但是做分錄的時候，兩者是分開的，收入對應現(xiàn)金、銀行存款或應收賬款，而成本對應庫存商品。
  本周的課到此結束了，我感到自己的會計學習又上了一個臺階，攀登的感覺真好。
第十四講 納稅人身份

   媽媽說：“前幾次提到小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這些都是針對繳納增值稅的企業(yè)來說的?，F(xiàn)在教材上講的都是一般納稅人的業(yè)務，但實際上還有很多的小規(guī)模納稅人，一是因為達不到一般納稅人的標準；二是從節(jié)稅的角度看，小規(guī)模納稅人也有自己的優(yōu)勢，將來你們工作了，根據(jù)你所在的公司的具體情況，幫老板分析一下作為什么身份納稅更有利于企業(yè)，那他一定會對你刮目棺看的?！?/FONT>
  “那怎么還分一般和小規(guī)模呵?”
  “這是區(qū)別繳納增值稅的企業(yè)身份的叫法?，F(xiàn)在界定這兩種身份的一般標準是：（1）加工制造企業(yè)年銷售額低于100萬的；（2）商品流通企業(yè)低于180萬的，并且會計核算不健全的企業(yè)就是小規(guī)模納稅人，而高于這個標準的、會計核算健全的就叫一般納稅人。
  “兩者的區(qū)別是?”我就想聽媽媽做歸納。
稅率不同  小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)是6％，商業(yè)企業(yè)是4％；而一般納稅人因為經(jīng)營不同的貨物，有三檔稅率：17％、13％、零。
計稅方法不同  規(guī)模納稅人以其銷售額乘以4％或6％的征收率計算應納稅額，不得抵掃進項稅額，公式是：
  應納稅額=銷售額x征收率
  因為增值稅是價外稅，這里的銷售額都是不含稅的，普通發(fā)票上的銷售額，是含稅的，要換算成不含稅的，公式是：
  不含稅銷售額=含稅銷售額／1+征收率
  一般納稅人采用購進掃稅法，按17或13％的稅率計稅，公式是：
  當期應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額
         =銷售額×稅率—當期進項稅額
  因為二者的計稅方法不同，所以增值稅的稅負也不同。
發(fā)票不同  小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。而—般納稅人從小規(guī)模納稅人那里購買貨物，取得的普通發(fā)票是不能抵扣的。即使一般納稅人從小規(guī)模納稅人那里取得了它在稅務部門代開的增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣4％或6％的進項稅額。
  現(xiàn)在都講節(jié)稅籌劃，企業(yè)在這個上面籌劃好了，還是有利可圖的。
  “舉個例子。”我提醒媽媽。
  “一般情況下，如果企業(yè)原材料進價低，但生產(chǎn)的產(chǎn)品售價高，也就是說企業(yè)的毛利率高、利潤空間大的企業(yè)，按小規(guī)模納稅人的稅負就比一般納稅人的稅負低。如果企業(yè)的進貨方不是一般納稅人，而且進項稅額不多，那么企業(yè)也就沒必要非得申請一般納稅人。如果進項額能達到銷項額67.5％以上，還是申請小規(guī)模納稅人合適。但有一點要記住了，如果企業(yè)年銷售額達到了180工廠，即使你不去申請一般納稅人，稅務機關也有權要求你按著一般納稅人的納稅比率繳納增值稅，而且，你還不能抵扣進項稅，這樣企業(yè)反而虧了?！?
  “企業(yè)應該是什么身份不是根據(jù)年銷售額劃分的嗎?”
  “也可以靈活機動啊，那要看怎么做對企業(yè)有利了?！?/FONT>
媽媽接著說：“如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，交稅少，那么年銷售額高于規(guī)定的標準了，可以將企業(yè)一分為二，變成兩個執(zhí)照，又都是小規(guī)模納稅人了。這里有個稅負平衡點的問題……”
第18屆，日本東京（1964）
第十五講 學做分錄（六）——往來科目

   今天我講一下往來科目。
   “應收應付啊?”周游講過來歷的，我印象很深。
   還好，沒忘。往來科目包括：應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、應交稅金、其他應交款，預收、預付款，我先說說這些往來科目的使用吧。
   “還是歸納一下吧，你拿手，我愛聽?！蔽医ㄗh道。
   （1）凡是涉及到貨款或勞務的——需要向?qū)Ψ绞湛畹淖邞召~款，向?qū)Ψ礁犊畹淖邞顿~款。
   （2）凡是應收、應付賬款以外的——應收的罰款、賠款、包裝物租金以及向職工收取的各種墊付款項，走其他應收款；應付的租金或個人款項走其他應付款，
   （3）凡是涉及稅款的——增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅，走應交稅金；教育費附加、礦產(chǎn)資源補償稅、住房公積金走其他應交款。
   “三個凡是了?！?/FONT>
   記著啊，凡是帶有應收字樣的，都是資產(chǎn)類科目，凡是帶有應付字樣的都是負債類科目。
   下面舉個例子來說明。
   例如：某家具公司賣給甲公司2張寫字臺4160元，2把辦公椅1560元，貨已發(fā)出，款未收到。
借：應收賬款——甲公司         5720
   主營業(yè)務稅金及附加          22
貸：主營業(yè)務收入              5500
    應交稅金——應交增值稅        220
          ——應交城市建設維護稅   15.4
    其他應交款——應交教育費附加     6.6
   一般情況下都是到了月末才結轉成本，為了練習，還是在這里把這套分錄做出來。
借：主營業(yè)務成本        3000
貸：庫存商品——寫字臺   2000
        ——辦公椅   1000
   因為庫存商品要記明細賬，所以做分錄的時候要把二級科目寫上。
   十天之后，收到上筆貨款的銀行轉賬支票。
借：銀行存款           5720
   貸：應收賬款——甲公司   5720
   媽媽接著說：這往來的科目，一定要記準了，因為它們涉及到單位或個人，馬虎不得，最要緊的是經(jīng)常對賬，對那些一年以上沒收回來的款項還要計提壞賬準備。
   “怎么提啊?”我在書上看到這段了，但是沒看懂。
   有下面幾種方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法等，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇其中的一種。
   例如：去年年末，企業(yè)的應收賬款余額是50000元，我們按應收賬款余額百分比法提取壞賬準備，其比例是3％o今年，企業(yè)有一筆應收賬款沒辦法收回了，也就是說發(fā)生杯賬1600元，年末的應收賬款余額是40000元。
   我們先做去年的分錄：
   先計算提取額：50000×3％o=150 元
借：管理費用   150
   貸：壞賬準備   150
   年末壞賬準備余額是貸方150元。
   今年實際發(fā)生了壞賬，就要轉銷壞賬準備：
借：壞賬準備   1600
   貸：應收賬款   1600
   今年的余額就是(150—1600)借方的1450元，按今年年末的應收賬款余額計算壞賬準備，應該是40000×3％o=120元，可是現(xiàn)在賬面上壞賬準備的余額是借方1450元，所以要做調(diào)整分錄：
借：管理費用   1570
   貸：壞賬準備   1570
   知道1570是怎么來的嗎?
   “120-150+1600=1570”周游回答。
   對，那如果今年沒有壞賬呢?
   “120-150，”我沒加那1600元，“那就是-30了?”其實我說出的同時還在想是怎么回事呢，說實話我有點蒙。
   媽媽看出了我眼里的困惑，又解釋了一下：這個數(shù)是這么來的——以年末應計提的壞賬準備金額為基數(shù)，減去賬面上的貸方余額。如果是借方余額就加上，得數(shù)是正就做貸方分錄，補充后得出今年的余額；得數(shù)為負，就做借方分錄，抵消后得出今年的余額。
   “這會計的學問可真多啊!”我愈發(fā)感到當會計真是不簡單吶!
第十六講 學做分錄（七）待攤費用和預提費用

   媽媽說今天講兩個科目——待攤費用和預提費用。
   “我在學校的時候就分不清這兩個科目”周游說。
   “有那么難理解嗎?從字面上也能看出來：待攤費用，就是等待攤銷的費用；預提費用是預先提取的費用?！蔽覔尠住?/FONT>
   “這兩個科目不常用，但是要區(qū)分清楚，我把它們放在一起講，便于理解。待攤預提是以權責發(fā)生制為記賬基礎的，受益在前、現(xiàn)金支付在后用預提，而現(xiàn)金支付在前、受益在后用待攤處理，通過這兩個科目使受益與費用相匹配。需注意：攤銷期限在一年以內(nèi)的(包括一年)的各項費用在“待攤費用”里核算，超過一年的在“長期待攤費用”里核算?！眿寢尳忉尩?。
   預提費用也簡單，你剛才總結的很準確，就是預先提取但還未支付的費用，比   如：公司貸款，都是先貸款后付息，每個月會計人員都要先把利息預提出來。
   這兩個科目還有兩個區(qū)別：
   I.從付款的先后順序上——先付款的走待攤，后付款的走預提；
   2.待攤費用是資產(chǎn)類科目，余額在借方；預提費用是負債類科目，余額在貸方。
   下面舉兩個例子幫助理解。
   例1：某公司租用的辦公室，先付半年的房費120000元，銀行轉賬支付。當月做如下賬務處理：
借：待攤費用   120000
   貸：銀行存款 120000
   每個月攤銷時：
借：管理費用    20000
   貸：待攤費用   20000
   例2：公司租用的柜臺等用品，已經(jīng)用了一個月，但是還沒有付款，按商議的價格一年付3600元。到了月末：
借：營業(yè)費用    300
   貸：預提費用   300
   下個月出租方來收款時，如果收300元，則：
借：預提費用   300
   貸：現(xiàn)金   300
   “如果收3600元，怎么辦?”媽媽考我們。
   我在想的時候，周游已經(jīng)說出來了：
借：待攤費用   3300
   預提費用   300
   貸：現(xiàn)金     3600
   我琢磨了一會兒——先付款的走待攤，那3300元屬于先支出的，而300元是上月該付未付而預提的，要轉出，懂了。
   “阿姨，我們在學校學的是《企業(yè)會計制度》，老師也介紹了一下《小企業(yè)會計制度》，實際工作中哪個更常用或更重要啊?”周游的思維跳躍真快，想到那去了。
   “現(xiàn)行通用的會計制度，一共有三個，即《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，去年還頒布了與世界接軌的39項《企業(yè)會計準則》?！?/FONT>
   “國家在制定《小企業(yè)會計制度》的時候，有一個統(tǒng)計數(shù)據(jù)：在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標準，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％，小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％，可見小企業(yè)占有很重要的地位。小企業(yè)要么執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，要么執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，不能同時使用兩個制度?！?/FONT>
   “其實作為初學者，還是先從《小企業(yè)會計制度》學起比較實用，一是簡單易學，二是應用廣泛。好好學吧!”
   媽媽的話語重心長。
第十七講 學做分錄（八）工程物資、在建工程、材料


   “今天在公司，正在準備考職稱的出納員，問我一道題，說是公司要建一個簡易倉庫，應該怎么處理賬務，是‘工程施工’還是‘在建工程’。周游，你說應該走什么?”媽媽剛開始講課就出難題。
   “在建工程吧。”周游說的不是很肯定。
   “對，今天就講這方面的內(nèi)容?！?/FONT>
   不是所有的企業(yè)都有基建工程，但是遇到了，就該知道怎么處理這些業(yè)務?；I(yè)務，一般用到兩個科目，一個是“工程物資”，一個是“在建工程”，都是資產(chǎn)類的。工程物資包括為工程準備的材料、尚未安裝的但需要安裝的設備等各項物資；在建工程記的是基建、安裝、技術改造等工程的實際成本，這三項也是這個科目的明細科目。
   現(xiàn)在結合實務講。
   我們這個企業(yè)想自建倉庫，購入鋼材、水泥等材料21200元，未取得增值稅專用發(fā)票。一個月后，共領用20000元的物資，其余的轉為存貨，倉庫建好后投入使用。這套業(yè)務要做四筆分錄：
1.買進物資時：
借：工程物資     21200
   貸：銀行存款   21200
2.領用物資時：
借：在建工程——倉庫   20000
   貸：工程物資       20000
3.結余物資轉存貨：
借：材料       1200
   貸：工程物資   1200
4.倉庫建好達到預定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn)——倉庫   20000
   貸：在建工程       20000
   固定資產(chǎn)的入賬價值規(guī)定：自制、自建的固定資產(chǎn)、按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，就是其成本入賬。固定資產(chǎn)入賬了，要在下月怎么的 “提——折——舊”我故意拖著長音答道。
“還行，沒忘?！眿寢層挚湮伊?。
   這里還有幾點要分清了：
   （1）自己企業(yè)的基建工程，走“在建工程”，而建筑單位為別人建造工程，走“工程施工”；
   （2）自己的工程，最終要進入“固定資產(chǎn)”，而給別人建造的走“主營業(yè)務收入”；
   （3）在本企業(yè)，單位價值高、使用年限超過一年的是固定資產(chǎn)，比如轎車，但是同樣是轎車，在汽車廠，就是他的庫存商品。
   我說這些，是因為我在單位時他們問到我，我感覺對于初學者很容易弄混的幾個問題，順便說明一下。
   “我還真有點糊涂?！币驗槲沂浅鯇W者。
   “以前我也不是很清楚?！敝苡握f。
   “現(xiàn)在呢?”老媽最關心這個。
   “我說的是上學的時候我不清楚，現(xiàn)在經(jīng)您這么一概括我才搞明白?！敝苡乌s緊解釋，“在校的時候，老師都是按部就班地講，沒有把前后知識聯(lián)系起來，那時候我們也問不出什么問題，所以一知半解。”
   “媽媽，您剛才講到物資轉存貨，然后做的分錄寫的是材料，怎么回事啊?”
   “存貨是個大概念，它不是科目，在會計報表里體現(xiàn)的是一個項目。存貨，說白了，就是存在的貨物，它包括：材料、庫存商品、低值易耗晶、委托3口工物資、委托代銷商品、存貨跌價準備；剛才說的是存貨，還有材料沒有講哈?！眿寢尩挠浶赃€不錯。
   “還有委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價準備?！蔽已a充道。
   “這些都不常用，而材料科目常用。材料包括：原料、主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料、包裝物等。實際成本呢也就是入賬的價格，包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這是對于工業(yè)企業(yè)而言的，商業(yè)企業(yè)中
   材料的實際成本只是買價，不包括其他的雜費，買價之外的都計入營業(yè)費用，這是工商業(yè)會計核算的區(qū)別，記住嘍?！?/FONT>
第十八講 學做分錄（九）其他業(yè)務收支、營業(yè)外收支

   “今天講什么?”我問。
   “營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、其他業(yè)務收入和其他業(yè)務支出。別看名稱挺多但內(nèi)容少，好掌握?！?/FONT>
   “我看過書了，對王營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和今天要講的四個科目總是弄混?！蔽医又鴭寢尩脑挷鐑骸?/FONT>
   其他業(yè)務收入核算的范圍是除了主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，包括材料銷售、無形資產(chǎn)的出租、包裝物的出租等。
   其他業(yè)務支出核算主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等發(fā)生的相關成本、費用以及相關的稅金和附加。
   能看得出這兩個科目是配套的，誰也離不開誰，這點與主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本相似。
   營業(yè)外收入核算的是與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。
   營業(yè)外支出核算的也是與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。
這兩個科目正好相反，“各自為政”，核算的業(yè)務類似，但性質(zhì)相反，核算上沒有關聯(lián)。
   這四個科目有個共同特點，記賬的時候都是臨時賬戶，月末不能有余額，月末將余額結轉到本年利潤。記著啊，凡是損益類的科目，期末都沒有余額。
   還有一點要記住：只要有收入就要納稅。一般情況下，其他業(yè)務收入要繳納增值稅，營業(yè)外收入要繳納營業(yè)稅。
   “為什么繳納的稅種還不同啊?”我的問題已經(jīng)有深度了。
   “因為業(yè)務不同啊，所以稅種不同。這就涉及到稅務知識了，我先簡單說一下，以后接觸到了再細講。
   營業(yè)稅的征收范圍包括提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三方面，而增值稅的征收范圍是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。我們這里的營業(yè)外收入涉及無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，要征營業(yè)稅；其他業(yè)務收入里銷售材料、出租包裝物，須征收增值稅?！?/FONT>
“上述‘一般情況下’怎么理解?”
   “因為不是所有業(yè)務都要納稅，這里出租無形資產(chǎn)、罰款收入、固定資產(chǎn)盤盈不納稅?！眿寢屨f，“聽糊涂了?我開始還說這部分簡單呢!”媽媽有點擔心。
“聽懂了?！敝苡握f完，回頭看著我。我趕緊表示：“其實說到稅金才顯得復雜了?！?/FONT>
   媽媽接著說：“作為會計，稅收常識必須掌握，這個很重要，到了工作崗位，你們就有體會了。”
   “說了半天，我看還是用實例加深理解吧!”媽媽要出題了。
1.企業(yè)銷售一批廢舊材料，收現(xiàn)金1560元，成本是900元，增值稅率4％。
借：現(xiàn)金               1560
   貸：其他業(yè)務收入         1500
   應交稅金——應交增值稅      60
借：其他業(yè)務支出                6
   貸：應交稅金——應交城建稅        4.2
     其他應交款——應交教育費附加    1. 8
   這里別忘了還有教育費附加和城市維護建設稅，這兩種稅費屬于剛口稅，雖然數(shù)額不大，但是每個月都要申報。
   如果是主營業(yè)務收入，那么上述兩稅應該計入到主營業(yè)務稅金及附加科目里，我們這項業(yè)務是其他業(yè)務收入，所以這些稅費計入其他業(yè)務支出。
   小規(guī)模納稅人的收入是含稅的，須換算成不含稅收入。知道怎么算吧?簡單的記：收入-1.04或者收入-1.06
結轉成本：
借：其他業(yè)務支出 900
   貸：材料     900
2.企業(yè)的送貨車因違反交通規(guī)章制度，被交警部門罰款200元。
借：營業(yè)外支出  200
   貸：現(xiàn)金     200
做完了分錄，我也理清了思路。
第22屆，蘇聯(lián)莫斯科（1980）
第十九講 學做分錄（十）應交稅金、其他應交款

   “以前的課程里提過應交稅金和其他應交款，今天集中講一下?！眿寢岄_講了。因為財務和稅務聯(lián)系密切，大意不得。我也詳細地做了記錄。
先講“應交稅金”。
   在這個科目下核算的主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和資源稅，這些叫流轉稅；還有所得稅和個人所得稅，這些叫收益稅；此外還有土地增值稅等。這些稅種都是應交稅金的二級科目，稅務機關會根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)來確定應該交納的稅種，會計根據(jù)稅種進行相應的賬務處理。
   因為這里的內(nèi)容很多，我簡單地介紹一下，課后你們好好看書，再細細體會。
應交增值稅   增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，以前我講過了。
   一般納稅人，要在“應交稅金”下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等明細科目。稅率有三檔：0％、13%和17%。
   小規(guī)模納稅人因為不存在進項稅抵扣的問題，所以不需要上述明細科目，相對簡單。征收率是兩檔：工業(yè)6%、商業(yè)4%。
應交消費稅   消費稅的征收范圍有煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、成品油、木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表。稅率從5%到45%不等。
計算公式：
   從價定率：應納稅額＝銷售額×適用稅率
   從量定額：應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
   復合計稅：應納稅額＝銷售額×適用稅率+銷售數(shù)量×單位稅額
應交營業(yè)稅   對于這個稅種，不同行業(yè)用不同的科目核算——以勞務為主的運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等，借記“主營業(yè)務稅金及附加”；以生產(chǎn)、流通為主的企業(yè)，借記“其他業(yè)務支出”；銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)相關的營業(yè)稅應分別借記“固定資產(chǎn)清理”或“其他業(yè)務支出”。
稅率按行業(yè)劃分一般是3%或5%，只有娛樂業(yè)是從5%到20%。
   計算公式：應納稅額＝營業(yè)額×稅率
應交城市維護建設稅   這個稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅額為納稅依據(jù)的。稅率為市區(qū)7%，縣、鎮(zhèn)5%，其他地區(qū)1%。
   應納稅額＝（增值稅+消費稅+營業(yè)稅稅額）×稅率
計算的時候：
借：主營業(yè)務稅金及附加（或其他業(yè)務支出）
   貸：應交稅金——應交城市維護建設稅
繳納的時候：
借：應交稅金——應交城市維護建設稅
   貸：銀行存款
應交所得稅   企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率
計算的時候：
借：所得稅
   貸：應交稅金——應交所得稅
繳納的時候：
借：應交稅金——應交所得稅
   貸：銀行存款
   我挑主要的先介紹這么多，下面講“其他應交款”。
   現(xiàn)在，在新的準則里取消了這個科目，一律放在“應交稅費”里核算了。不過《小企業(yè)會計制度》還是要求設這個科目。
   這個科目里核算教育費附加和礦產(chǎn)資源補償費。
   教育費附加是按照流轉稅的3%計提，和流轉稅一起繳納。
計算的時候：
借：主營業(yè)務稅金及附加（或其他業(yè)務支出）
   貸：其他應交款——應交教育費附加
繳納的時候：
借：其他應交款——應交教育費附加
   貸：銀行存款
   此外還有一個印花稅，它的征稅范圍是商事合同、產(chǎn)權轉移書、營業(yè)賬簿、權利和許可證照等。和上述不同的是，印花稅的核算不通過“應交稅金”賬戶，在交納時，直接借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。
媽媽最后說：“在實際工作中，一般的企業(yè)能涉及到的也就五、六個稅種，但其他   的也要掌握，考職稱的時候用得到?！?/FONT>
   看來還要好好學學這部分內(nèi)容呢！
第23屆，美國格杉磯
第二十講 學做分錄（十一）應付工資、應付福利費、本年利潤、利潤分配
   今天媽媽講最后四個科目，沒講到的讓我們看書自學。
應付工資   應付工資，就是應該付給員工的工資總額。
   月未了，要把工資計算出來，計入應付工資。一般情況都是下月初開支，但工資屬于發(fā)生在本月的費用，根據(jù)配比原則，要將工資計入到本月。今天先講相關的兩個科目——應付工資、應付福利費。新準則里已經(jīng)把這兩個科目合并為一個了：應付職工薪酬?！缎∑髽I(yè)會計制度》還是要求設這兩個科目。
   做憑證的時候，我們要按員工的工作部門，分門別類：管理部門的工資借記“管理費用”，生產(chǎn)部門的工資，借記“生產(chǎn)成本”，采購、銷售部門的工資，借記“營業(yè)贊用”，工程人員的工資，借記“在建工程”。也就是說，哪部分的人就記在哪部分的賬上。其工資總額，貸記“應付工資”，到了下個月開支的時候，借記“應付工資”，貸記“現(xiàn)金”。
應付福利費   應付福利費，是根據(jù)工資總額的14%提取的，這部分錢用于支付職工的醫(yī)療贊用、職工的困難補助和其他福利費用。做憑證的時候，應付福利費也隨著職工所在部門計入到相應的各項費用里。
我們還是處理賬務吧。
   月末，根據(jù)各部門的考勤記錄，財會部門編制了一張工資分配表，其中商場的管理人員工資是5000元，營業(yè)員7000元，裝修工人2000元，后勤人員是1000元，共計15000元。
借：管理費用——工資   5000
        ——福利費   700
   營業(yè)費用——工資   10000
       ——福利費   1400
   貸：應付工資       15000
      應付福利費 2100
   下個月發(fā)放工資時，先取現(xiàn)金，再發(fā)工資，這個很簡單。
   下面再講兩個科目——本年利潤與利潤分配。企業(yè)的盈利或者虧損，在這兩個科目里一目了然。
本年利潤   本年利潤，簡單說就是收入減支出，這從利潤表上看得最清楚：
   主營業(yè)務收入—主營業(yè)務成本—主營業(yè)務稅金及附加=主營業(yè)務利潤(負號表示虧損)+其他業(yè)務收入—其他業(yè)務支出—營業(yè)費用—管理費用—財務費用=營業(yè)利潤十投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出=利潤總額—所得稅=凈利潤
   通過這條“長龍”我們就能看出利潤的組成了，以上涉及到的損益類科目都歸入本年利潤這個所有者權益科目里了，自己的賬戶便“空空如也”，這在會汁上叫結轉利潤，說白了就是依據(jù)賬戶上的余額做相反的分錄。然后看本年利潤的余額，如果是貸方，體現(xiàn)的是盈利，如果是借方，那就表示虧損。
   最后，再把本年利潤“清空”，轉移到利潤分配科目里，一年的賬務基本結束。
利潤分配   企業(yè)盈利了，這筆錢該怎么支配呢?共有六個明細科目核算它：1.其他轉入；2提取法定盈余公積；3.提取任意盈余公積；4.應付利潤：5.轉作資本的利潤；6.未分配利潤。
   在《小企業(yè)會汁制度》里，還有一條“提取法定公益金”，因為新《公司法》已經(jīng)取消了這項規(guī)定，所以這里湃的就不包括它了。
   學會計，不要局限在只知道會計上的事，還要了解相關的法律法規(guī)，比如《稅法》、《公司法》、《破產(chǎn)法》等。
   就這部分內(nèi)容，我們還是做賬務處理吧：
   企業(yè)年末的有關收入和費用賬戶如下：
   主營業(yè)務收入900000元，其他業(yè)務收入1000元，主營業(yè)務成本650000元，其他業(yè)務支出700元，主營業(yè)務稅金及附加31800元，營業(yè)費用39000元，管理費用12500元，所得稅55110元。
   先結轉收入類的賬戶余額，再結轉成本費用賬戶余額，你倆做吧，然后告訴我凈利潤是多少。
   “111890元!”不到3分鐘我報出了數(shù)據(jù)。
   “正確。將分配后的余額進入未分配利潤，就OK了。常用的會計科目基本學完了，下周開始匯總、記賬、報表、報稅?！?/FONT>
第二十一講 憑證匯總
     通過這段時間的學習，我覺得會計沒有想象的那樣簡單，但也沒有別人說的那么難，媽媽說才給我們灌了半瓶水，今天歡迎她繼續(xù)灌水。
前邊我們學習了一些常用的會計科目，也了解了記賬憑證的填制方法，這些都是為了記賬打基礎，記賬之前要先匯總憑證。剛開班的時候，我講過了，做完現(xiàn)金和銀行存款的憑證，就應該記賬，因為這兩個科目要記日記賬，跟庫存和銀行都有核對關系，及時記賬能準確地掌握“家底”，其他的明細賬可以等匯總之后記。
記賬一般的教材講的是先記賬后匯總，最后記總賬，以我的經(jīng)驗是先匯總、后記賬，并且現(xiàn)在的財務軟件也是這樣的流程。這樣做的好處是：避免因為憑證的錯誤導致記賬錯誤。因為小企業(yè)做憑證和審核由一個人完成，有的時候因過分自信，就省去了審核環(huán)節(jié)，如果直接記賬，一旦發(fā)現(xiàn)處理有誤，就要在賬上涂改，不涂改就要另做憑證訂正，比較麻煩。而匯總之前這段時間發(fā)現(xiàn)有誤，只改憑證就行了。
科目匯總科目匯總，其實就是把我們做過的記賬憑證，集合到一起，分別計算出每一個科目的借方合計數(shù)和貸方合計數(shù)。時間上沒有特別規(guī)定，有的教材講十天、二十天或一個月匯總一次，我平時做憑證的時候，看看有兩公分厚了，就匯總一次。我說的這個兩公分，包括憑證后面的附頁，也就是原始憑證，有的時候原始憑證攢到一起報銷，會很多，比如出入庫單、差旅費票據(jù)、餐飲發(fā)票、出租票據(jù)等，十多張憑證就夠厚度了。教材上講量大的原始憑證可以另外單獨裝訂，我覺得那樣找起來不方便，我的憑證都是裝在一起的，但是粘貼票據(jù)的時候就要費點功夫了，要布置得均勻，裝訂出的憑證才能平整。
匯總的目的是為了登記總賬，登記總賬的目的是為了做會計報表，而做會計報表是為了給相關人士看的。
匯總的方法很簡單——
（1）編順序號：按時間順序，給記賬憑證編號；
（2）畫丁字賬：按編號順序，所有的科目，都要立一個；
（3）算合計數(shù)：把每個科目的借、貸方，分別算出合計數(shù)；
（4）試算平衡：要求借貸方金額相等。
還記得前期學過的記賬規(guī)則吧：“有借必有貸，借貸必相等”，這時候就用到了。試算平衡，就是要看所有科目借方發(fā)生額是否與貸方發(fā)生額相等。相等了，就說明我們匯總成功了，否則，就要查找原因。
“不相等都有什么情況?。俊蔽覇?。
或者是金額計算錯了，或者抄寫的時候數(shù)字寫顛倒了，或者漏科目了等。
匯總完了以后，知道了損益類科目的總數(shù)，我們還要編制兩個憑證，將損益類科目的總發(fā)生額轉入本年利潤，即結轉利潤，一個是：借“主營業(yè)務收入”、“投資收益”、“其他業(yè)務收入”等，貸“本年利潤”；另一個是：借“本年利潤”，貸“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等。
轉入后如果差額在借方，說明虧損，不需要交所得稅；如果在貸方，表明盈利，需要計算所得稅，然后做記賬憑證，借“所得稅”，貸“應交稅金——應交所得稅”，同時再借“本年利潤”，貸“所得稅”。
這里要注意的是，雖然所得稅和利潤有關，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調(diào)整后有無應納稅所得額。所謂應納稅所得額是會計利潤（或虧損）基礎上加上納稅調(diào)整數(shù)。怎么調(diào)整，還有一些規(guī)定，比如：招待費和廣告費等在會計上可據(jù)實列支；但在稅務上須按一定比例列支，超過該比例的部分不準稅前列支。
最后，把每個科目的合計數(shù)，抄寫到“記賬憑證匯總表”上，憑證的匯總工作就做完了。
第二十二講 登記賬簿如何登賬   媽媽說，不管哪類賬，登記方式都一樣，就是根據(jù)記賬憑證按照順序逐筆登記，比如，在憑證上看到了主營業(yè)務收入科目，就去找有主營業(yè)務收入科目的賬本，把憑證上的內(nèi)容登記上去，該科目是借方就記在左邊的借方欄，是貸方就記在右邊的貸方欄里，這些叫發(fā)生額，你們看書不是有個“發(fā)生額”一詞嗎，指的就是這個。一個科目記滿一頁后，把該頁的最下面一行留出來，在摘要欄處扣上“過次頁”的印章。把借、貸方的累計數(shù)算出來，然后在下一頁的第一行打上“承前頁”的字樣，把前頁的累計數(shù)抄到這行的“借方”或“貸方”欄內(nèi)。
   某個科目記完賬以后，算出其借、貸方的累計數(shù)，在最后一筆記錄的下邊劃上一條通欄紅線，在摘要處寫上“累計”字樣，在借、貸欄分別登上累計發(fā)生額，并算出余額。記完賬的憑證別忘了在“記賬符號”處打個對號，我的習慣是寫上賬簿的頁碼，方便查賬。
聽明白了嗎？
   “您演示一下，就好懂了?！敝苡谓ㄗh道。
   于是，媽媽拿出賬本，又從頭講了一遍，果然效果非凡。
   媽媽接著講，日記賬每天都要記?，F(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金核對，每天核對一次；銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，一個月核對一次，發(fā)現(xiàn)有誤，及時與銀行溝通或者與相關單位核實，以減少資金風險。
明細賬每個月都要算出“本月合計”和“累計”數(shù)，結出余額，以便與總賬核對，有實物的還要與保管賬核對，這就是賬賬相符。
   “什么是賬實相符？”我經(jīng)?？吹竭@句話。
   怎么說到對賬上來了，這個明天再講，今天先學記賬。
   媽媽說，總賬的登記很簡單，按照憑證匯總表登記就行了。登完總賬后，算出余額，最后試算平衡。知道怎么算吧？
   “所有賬戶的借方余額必須等于所有賬戶的貸方余額?！敝苡位卮鸬睾芸?。
   “媽媽，你現(xiàn)在講的這些，我都聽明白了，剛開始在你辦公室看賬本的時候，說實話，我真是越看越糊涂?！蔽矣X得自己進步很快。
   既然聽明白了，下面就考驗你們的動手能力。
   我倆各自拿出以前做的憑證，一張一張地開始登記賬簿。
   先抄日期，再抄編號、抄摘要、抄金額，我覺得記賬比做憑證簡單多了。

登賬應注意的事項
   媽媽在對面看著我記賬，突然叫停：你這字寫的也太大了，不論是漢字還是數(shù)字，只能占格的二分之一，要給改錯留下余地呀；再一個是字跡要清晰、工整，寫憑證的時候也一樣，不能勾勾抹抹，憑證做錯了可以一撕了之，但是賬本是絕對不能撕的。
   過了一會兒，媽媽又發(fā)現(xiàn)問題了：你沒有注明余額方向即借、貸方，如不注意，算余額時很容易出錯。比如本年利潤賬戶，一月份是貸方余額1000元，那么在“借或貸”欄寫上“貸”字；二月份是借方發(fā)生額1200元，大于前期貸方余額，就要用借方余額減去貸方余額（1200-1000），余額就是“借”200元。年底，本年利潤余額是零，在“借或貸”欄寫上“平”字，然后在余額欄“元”的位置寫“0”。明白了嗎？
“明白了?！彪m然我沒考上大學，但是我初中數(shù)學的基本功還是蠻扎實的，呵呵。
   還有幾點要注意：1.在記賬時，必須用藍黑或黑色鋼筆或簽字筆書寫，不得用圓珠筆和鉛筆書寫。紅色鋼筆或簽字筆除了劃線用，還可用來沖賬，在會計上，紅字意味著藍字的相反數(shù)；2.不得隔頁、跳行登記。如果發(fā)生隔頁、跳行登記，應將空頁、空行用紅筆對角畫兩條斜線，加蓋“作廢”戳記，并由記賬人員簽章;3.如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有差錯，應采用規(guī)定的方法予以更正，不得涂改、挖補、亂擦或用褪色藥水消除原有字跡。
   我剛才說的這也是記賬規(guī)則，必須遵守。好了，今天就到這里，明天開始學對賬。
第二十三講 對賬、查賬

在月份和年度終了時，應將賬簿記錄核對結算清楚，使賬簿資料如實反映情況，為編制會計報表提供可靠的資料。
這周的課，媽媽講的是對賬和查賬。
對賬
媽媽說，賬會記了，但不是記完就沒事了，記得對不對呢？這就要對賬。對賬，就是核對賬目，是為了使賬賬相符，即總賬和明細賬、日記賬相符。
“那賬證相符、賬表相符呢？”我看到書上經(jīng)常這么寫。
賬證指的是賬簿與憑證，賬表指的是賬簿與報表。還有一個是賬實相符，就是賬簿記錄數(shù)與實物相符，這些都是會計記完賬要做的事情。
說到對賬，還有一個銀行日記賬和銀行對賬單的核對，這個在考試的時候經(jīng)常出題，書上說的挺麻煩，實際做起來很簡單。
方法是編制一個銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達賬項，無非就兩種情況：要么是銀行入賬了，企業(yè)沒入；要么是企業(yè)記賬了，銀行沒記。
“我看書上說是四種??！”怎么到媽媽這里都簡化了呢？
媽媽說，書上說的是四種，它是這么分的，銀行收賬了，企業(yè)沒收；銀行付賬了，企業(yè)沒付；企業(yè)收賬了，銀行沒收，企業(yè)付賬了，銀行沒付。其實，就是一方已收或已付入賬、另一方未入賬的問題。
媽媽接著講：我不是一直強調(diào)做會計的一定要細心嗎！記賬最考驗人了。我剛參加工作的時候，就借貸不分，經(jīng)常記反方向了，有的時候余額打錯了。一筆余額算錯了，如果不及時對賬，下面的余額也跟著錯下去。
“那究竟怎么對賬呢？”我迫不急待地問。
對賬很簡單——先看總賬，總賬記完以后，要自身試算平衡，也就是借方余額必須等于貸方余額。它正確了，再看明細賬和日記賬，用各賬的余額去跟總賬里相對應的科目核對。比如現(xiàn)金日記賬月末余額是900元，如果總賬里的現(xiàn)金科目余額也是900元，那么說明都記對了。如果不對，就要查賬了。
查賬
查賬，是會計的基本技能，有經(jīng)驗的會計，看到錯的數(shù)目，心里便知道了大概范圍，就像一名熟練的技工，一聽機器聲，就知道哪里有毛病。通過對賬發(fā)現(xiàn)有錯誤，從哪兒入手查呢？
（1）查找是否有漏記的——總賬核對匯總表，明細賬核對記賬憑證，就能查到漏網(wǎng)之魚；
（2）數(shù)字是否寫錯位或者寫顛倒了——如數(shù)字差是9的倍數(shù)，這種可能性大一些，比如差450元，那可能就是把720，寫成270了，如果差648元，這也是9的倍數(shù)，就可能是720寫成了72，那就要側重找這兩個數(shù)字；
（3）賬戶余額是否加錯了——計算不準確，沒別的辦法，重新計算；
（4）科目是否記反方向了——那么差的就是整數(shù)倍，比如差1200元，就看有沒有把借方600元，記到貸方600元了。
   上面說的這些，都是我多年來自己總結的經(jīng)驗?？赡苤v起來，你們有些不好理解，等你們走上工作崗位后，就知道這些經(jīng)驗的寶貴了。
第二十四講 改錯賬那天，我正在記賬，把金額記串位了，把3260元，寫成了32600元了，寫到后面，覺得0多了，才意識到錯了。
不由分說，我很自然地斜著畫起了道道兒，周游一看，問我干嘛呢？
我不解地看著他。
媽媽說話了：這畫道道兒也要講規(guī)矩的。你發(fā)生這樣的錯誤，是忘了千分位的問題了。在會計里，千分位到處都有體現(xiàn)，你看這賬本上，千分位上的豎線都比較粗，以前我都講過了。
我看了一下，這才意識到，當時聽媽媽講完了，也沒往心里去。如此看來，不管什么知識，只有親身經(jīng)歷了印象才深刻，就像這會計學習，如果不實踐，學得再精深也是紙上談兵，難怪周游說有好多大學生畢業(yè)了或拿到會計師證書了還是對會計工作心里沒底。我們也快學完了，我真想早點到工作崗位上親自操練一把。
媽媽說今天就講改錯賬。
按照會計的有關規(guī)定，無論是做記賬憑證還是登記賬簿，一旦發(fā)生了錯誤，是不能隨便勾勾抹抹的,必須用會計的規(guī)范方法進行更正，從改賬上也能看出這個會計是否正規(guī)。
下面講一下記賬時容易發(fā)生的錯誤以及改錯的方法：
憑證沒錯賬記錯了，用劃線更正法就是在錯誤的文字或數(shù)字上劃一道紅線以示錯誤，在上面寫上正確的文字或數(shù)字?，F(xiàn)在知道平時記賬的時候只占半格空間的原因了吧，就是留著這時候用的。然后加蓋一個你的小名章，說明是你改的，你要對此負責。
這里要注意的是，數(shù)字不能只改寫錯的那一處，要全部劃線重新寫。你剛才寫錯的那個金額，就應該用劃線來更正。
“劃藍線不行嗎？”我問。
“你沒看到判死刑的都劃紅叉嗎？”周游又逗我。
“那要是憑證也錯了呢？對了，一撕了之?！蔽覇柾?，自己又想起來了。
媽媽說：那是你做憑證時就發(fā)現(xiàn)了錯誤，可以一撕了之。但是你做完了以后，也匯總了、記賬了，發(fā)現(xiàn)做錯了，怎么辦哪？方法有兩個：
憑證記多了記賬跟著錯，用紅字更正法紅字更正法又叫紅字沖賬法，是用紅字沖銷或沖減原來多記的數(shù)。比如：原來付款50元，誤寫成了500元，出納員查庫存發(fā)現(xiàn)長款后，查到是15號憑證做錯了，這時就要再做一張憑證了，在摘要里寫上：本月15號憑證多記沖出，金額用紅筆寫450元。我說的這只是金額錯誤，如果是科目錯了，那就要把原來的科目和金額都要用紅筆寫，然后再用藍或黑的墨水筆做出正確的憑證。
憑證記少了記賬跟著錯，用補充登記法這個簡單，就是再做一張憑證把少計的部分補全了就可以了。別忘了在新憑證的摘要里一定要注明原記賬憑證的日期、編號及更正原因，以后看賬的時候就明白是怎么回事了。
媽媽說，改錯還是比較容易的，難的是你不知道錯在哪，任由錯下去，就麻煩了。尤其是記賬憑證處理錯了的。比如：貸應收賬款3000元，你做成了貸應付賬款3000元，那么應收款還在賬上掛著，應付款又多出一筆，一字之差就造成了資產(chǎn)該減沒減，負債又增加了，一***兩眼兒。但是勤快的會計，通過及時與對方核對賬戶，還是能盡快查出錯誤來的。
還有，因為是借貸記賬，相互都有制約，有錯誤早晚都會察覺到。但是，我們也不能因此存僥幸心理，平時工作的時候一定要把業(yè)務弄清楚再處理賬務，記賬的時候要認真，每次記完賬都要認真核對，盡量把錯誤扼殺在搖籃里。
媽媽真是苦口婆心。
以上講的是一般記賬時容易發(fā)生的錯誤，也就是說單純賬務上的差錯，而沒有講會計差錯。
“有什么區(qū)別嗎？不都是差錯嗎？”
有啊，會計差錯指的是會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯等，屬于確認計量記錄等方面出現(xiàn)的差錯。比如說：更換一臺設備，當時是按歷史價值記賬的，后來發(fā)現(xiàn)不對了，應改按市價或公允價計算，這就需要更正。這方面的內(nèi)容比較復雜，是中級職稱里的會計知識，我就不給你們講了，你們先把最基礎的學好弄通，等考過了初級后，再研究也不晚。
   “會計的啰嗦事可真多。”我怎么覺得會計知識越學越多呢！
第二十五講 會計報表今天開始講會計報表。
會計報表也叫財務報表，就是對企業(yè)一定時期內(nèi)的財務狀況和經(jīng)營成果的總結和匯報。會計報表，一般指的是資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表這三大主表，我一個一個地講啊！
資產(chǎn)負債表這張表左面列示資產(chǎn)，右面列示負債和所有者權益，正好符合會計的平衡公式：資產(chǎn)=負債+所有者權益，這三大類向下是小分類，看著是不是很眼熟??！
我一看，不就是科目嗎——應收賬款、壞賬準備、固定資產(chǎn)、實收資本等。媽媽說這張報表的“年初數(shù)”是按上年年度報表的“期末數(shù)”填列的，我們填制的主要是“期末數(shù)”，幾乎都是總賬上的數(shù)據(jù)，但有的項目是由幾個科目合并填列的。如存貨是由原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品等相加后填制的。填完后，把資產(chǎn)和負債、所有者權益的合計數(shù)算出來，如果兩邊相等就“完事大吉”了。
利潤表
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   這張表的特點是分步式，利潤數(shù)據(jù)是一步一步推算出來的，“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。
主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加項目，都是根據(jù)賬戶的發(fā)生額填列。
主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加
其他業(yè)務利潤項目，根據(jù)“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”賬戶的發(fā)生額填列。
營業(yè)費用、管理費用、財務費用項目，也是根據(jù)各自的發(fā)生額填列。
然后以主營業(yè)務利潤為基礎，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用、財務費用，計算出營業(yè)利潤。
投資收益也是根據(jù)發(fā)生額填列，如為投資損失，以“－”號填列。
營業(yè)外收入、營業(yè)外支出分別根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。
再以營業(yè)利潤為基礎，加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；
利潤總額如為虧損額，以“－”號填列。
所得稅項目也是根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額填列。
最后以利潤總額為基礎，減去所得稅，計算出凈利潤，如為凈虧損，以“－”號填列。
現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表一向以信息量大、專業(yè)性強、統(tǒng)表困難而著稱，因此，《小企業(yè)會計制度》里沒要求編報，大企業(yè)和上市公司必須編報。
現(xiàn)金流量表主要有三大項：1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
本表“本年數(shù)”欄反映的是各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)，“上年數(shù)”填列是上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。
需要強調(diào)的是這里的現(xiàn)金，是指庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金和價值變動風險很小的投資。
資產(chǎn)負債表和利潤表，是以權責發(fā)生制為基礎編報的，與記賬是同步的，而現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付制原則編制的。
如果說報表有難度的話，那就是它們之間的勾稽關系了。其實總賬是準確的，也就不存在勾稽關系不等的問題了。勾稽關系的表現(xiàn)：一是表內(nèi)，比如資產(chǎn)負債表里的資產(chǎn)等于負債加權益；二是表間，資產(chǎn)負債表中未分配利潤的期末數(shù)減去期初數(shù)，應該等于利潤表的未分配利潤數(shù)。
另外，我們編制報表，要學會透過現(xiàn)象看本質(zhì)，要學會分析報表，不僅僅能記賬、算賬、報賬，還應該會控制、預測、分析，這才是名副其實的大會計！